第七章流动负债.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七章 流动负债,本章学习目标,：,1、理解流动负债的概念、分类、特点。,2、掌握短期借款利息的计算、职工薪酬的计算、应交税费的计算。,3、掌握短期借款、应付款项、职工薪酬、应交税费的账务处理。,本章的学习重点：,1、应付职工薪酬、应交税费的计算。,2、短期借款、应付款项、职工薪酬、应交税费的账务处理。,第一节 流动负债的概述,一、流动负债的概念和内容,流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、预提费用、应交税金和其他应付款项。,二、流动负债的特点,过去或目前业已发生的经济业务引起的现时的经济义务；,将来经济利益的牺牲丧失,货币来确切计算或合理估计的,都有确切的债权人和到期日,三、流动负债的计价,在会计实务中均按照未来的应付金额（面值）计量,流动负债。,四、流动负债的分类,（一）按偿还金额是否肯定分类,（二）按偿付手段分类,（三）按形成方式分类,第二节 短期借款的核算,一、短期借款的核算,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。,设置“短期借款”账户,贷方登记借入而增加的短期借款的数额，,借方登记偿还而减少的短期借款的数额，,期末余额在贷方,反映尚未偿还的短期借款数,按贷款单位设置明细账，并按借款种类及期限等进行明细核算。,二、短期借款的利息结算方式,短期借款的利息结算方式分为：按月支付、按季支付、按半年支付和到期一次还本付息方式。,按月支付：直接列入财务费用,按季支付：采用预提方式,三、短期借款的账务处理,第一，取得短期借款,借：银行存款,贷：短期借款,第二，借款利息的处理,直接支付借款利息 借：财务费用,贷：银行存款,预提短期借款利息,每月预提利息时 借：财务费用,贷：应付利息,到期支付利息时 借：应付利息,贷：银行存款,第三，归还短期借款。借：短期借款,贷：银行存款,例：,第三节 应付款项的核算,一、应付账款的核算,因购买材料、商品和接受劳务供应等而应支付给供应单位，但尚未支付的款项。,设置“应付账款”账户,应付账款,应付账款减少 应付账款增加,尚未偿还的应,付账款,“应付账款”账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。,（一）应付账款的入账时间和入账价值,1应付账款的入账时间,。,在企业取得所购物资的所有权或接受劳务时确认应付账款。,（1）在货物和发票账单同时到达的情况下,一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账。,（2）在物资和发票账单不是同时到达的情况下,物资先到，发票后到，月份内待发票账单到入账。,月终发票账单仍然未到，则暂,估入账，下月初红字冲销。,发票先到，物质后到，待发票账单到后入账。,2应付账款的入账价值。,一般按实际应付金额即发票价格入账,存在下列情况如何处理？,一是商业折扣,二是现金折扣,总价法,净价法,在我国企业会计核算中，一般要求应付账款采用总价法核算。,（二）应付账款的账务处理,涉及以下三个方面,第一，应付账款发生时的账务处理,采购的材料已入库，发票单据同时到达，但货款尚未支付。,借：原材料,应交税费-应交增值税(进项税额),贷：应付账款-XX单位,所购材料已到，但月终发票单据未到，货款尚未支付。,月终 借：原材料,贷：应付账款暂估应付账款,下月初,借：原材料,贷：应付账款暂估应付账款,等到发票账单到时,借：原材料,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应付账款或银行存款,第二，应付账款偿还时的账务处理。,用货币资金来偿还时,以商业汇票抵付时,，,第三，应付账款因债权单位撤销或其他原因，而无法支付的账务处理。,转入营业外收入,借：应付账款-XX公司,贷：营业外收入,二、应付票据的核算,应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的,商业汇票,，包括,银行承兑汇票和商业承兑汇票,。,按是否带息可分为带息的应付票据和不带息的应付票据。,设置“应付票据”账户,应付票据,到期支付的 签发并承兑的应付票据,票据本息 计提的利息,尚未到期的,票据的本息,还应设置“应付票据备查簿”,（一）应付票据的入账价值,以其票面面值作为入账价值,（二）应付票据的账务处理,第一，发生应付票据时的账务处理。,借：在途物资(原材料),应交税费-应交增值税（进项税额）,贷：应付票据,第二，带息应付票据利息的账务处理,按期计提利息计入当期财务费用,并相应增加应付票据的价值,借:财务费用,贷:应付票据,利息如何计算？,第三，偿付应付票据时的账务处理,不带息的应付票据按票面金额,带息的应付票据按票面金额与利息之和,借：应付票据,贷：银行存款,第四，应付票据到期，企业无力支付票款时的账务处理。,（1）商业承兑汇票到期,应付票据的账面余额，转入应付账款。,（2）银行承兑汇票到期,应付票据的账面余额，转入短期借款。,三、预收账款的核算,设置“预收账款”账户核算 或通过“应收账款”账户核算,预收账款,实际应收款 预收款项,应补收款 应退还款,(债权)(债务),应收账款,实际应收款项 已收回款项,应收而未收回,的款项,涉及四个方面。,（1）企业向客户单位预收货款时,借:,贷:,（2）各期向客户发运商品时,借:,贷:,:,（3）客户单位补付的货款,借:,贷:,(4)向客户单位退回其多付的款项 借:,贷:,四、其他应付款的核算,具体包括,：（1）应付经营租入固定资产和包装物的租金；（2）职工未按期领取的工资；（3）各种存入保证金（如收入包装物押金等）；（4）其他应付、暂收款项。,设置“其他应付款”账户,业务举例:,1、收到押金 借：,贷：,2、退还押金 借：,贷：,3、没收押金 借：,贷：,五、预提费用的核算,解决发生在前，支付在后的经济业务。,按照收入费用配比原则和权责发生制原则,如预提的租金、保险费、短期借款利息等。,应通过“其他应付款”和“应付利息”等账户核算，小企业可设置“预提费用”账户,账务处理涉及以下两个方面,一是按规定预提 借：,贷：,二是实际支付 借：,贷：,第四节 职工薪酬的核算,一、职工薪酬的组成,（一）工资,工资 工资总额 的含义,性质 数量,（1）计时工资,（2）计件工资,（3）奖金,（4）津贴和补贴,（5）加班加点工资,（6）特殊情况下支付的工资,（二）职工福利费,（三）社会保险费,（四）住房公积金,（五）工会经费和职工教育经费,（六）非货币性福利,（七）辞退福利,（八）其他职工薪酬,二、工资核算的原始记录,（一）工资卡片,（二）考勤记录,（三）产量记录,（四）工资单,（五）工资结算汇总表,（六）工资费用分配表,三、工资的计算与结算,计算工资就是根据职工的出勤情况、劳动情况、工资级别等计算每个职工应得的工资额、各项代扣款项以及实发金额等。,（一）计时工资制下应付工资的计算,按月计算的月薪、按日计算的日薪或按小时计算的小时工资。,1月薪制下应付工资的计算。,每月的标准工资相同。,计算公式有两个：,（1）某职工应付月计时工资=该职工月标准工资该职工日工资率本月缺勤天数应扣比例,（2）某职工应付月计时工资=该职工日工资率本月出勤天数,日工资率 的计算,日工资率计算时可采用每月固定按30天计算，或每月固定按20.92天来计算。,现行法定节假日：元旦1天 春节3天 “五一”1天 清明1天 端午节1天 中秋节1天 国庆节3天计11天，按此计算每月可按20.83天计算。,例：某职工月工资1080元，该月出勤情况如下：出勤14天，事假7天，其中包括星期六、日两天。病假4天，按应付工资的80付给工资。双休日6天。,要求：分别按30天和20.83天计算日工资率和应得工资,（1）日工资率：10803036元,应得工资108073643620799.2,（2）日工资率：108020.8351.84,应得工资1080551.84451.8420779.33,2日薪制下应付工资的计算：,某职工应付计时工资=出勤天数日工资率+应付病假工资,应付病假工资=病假天数日工资率病假工资的发放比例,上例按日工薪制如何计算？,（二）计件工资制下应付工资的计算,应付工资=（月内每种产品的产量该种产品的计件单价）,合格品数量,产品数量 料废品,不合格品数量,（废品）工废品,这里的产量包括合格品产量和不是由于工人本人过失造成的不合格品产量（如料废产品数量）。,产品的计件单价是根据工人生产单位产品所需要的工时定额和该级工人每小时的工资率计算求出的。,例：,如果某一企业采用小组计件，其应得计件工资又如何计算？,例：某生产班组由3人组成，共同完成A产品加工任务7400件，经检验工废5件，单件工资为0.5元，其他有关资料如下：,姓名,月基本工资,小时工资,实际小时（小时）,计时工资,分配率,应得计件工资,张也,715.5,200,陈平,907.2,170,黄明,831.6,240,合计,（1）小时工资计算：,张也：715.520.8384.29,陈平：907.2 20.8385.44,黄明：831.6 20.8384.99,（2）应得计时工资：,张也：2004.29858,陈平：1705.44924.8,黄明：2404.991197.6,（3）集体计件工资：（74005）0.53697.5,（4）分配率：3697.5 2980.41.24,（5）应得计时工资：,张也：8581.241063.92,陈平：924.8 1.241146.75,黄明：3697.5 1063.92 1146.75 1486.83,（三）奖金、津贴和补贴以及加班加点工资和特殊工资的计算,1奖金的计算,2津贴和补贴的计算,3对于加班加点工资的计算,按国家规定，职工在工作日超过正常工作时间以外加班加点，应按照标准工资的1.5倍计算；职工在周六、周日加班加点，应按标准工资的2倍计算；职工在节假日加班加点，应按标准工资的3倍计算。,4特殊工资的计算,（四）工资实发金额的计算,应付工资=计时工资计件工资奖金津贴、补贴 加班加点工资特殊情况下支付的工资,实发工资=应付工资代扣款项,（五）工资结算凭证的编制,按月编制“工资结算单”,四、工资结算与分配的核算,（一）账户设置,设置“应付职工薪酬”账户，下设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等明细账。,（二）工资结算的账务处理,工资结算的账务处理涉及以下三个方面。,（1）提现金,（2）发放工资,（3）未领工资的处理,（三）工资分配的账务处理,工资分配即是将本月应负担的人工工资配比到相关的成本费用中，对企业本月的应付工资，月末必须按照有关人员的工作岗位分配记入相关的会计科目，作相应的账务处理：,简单说：就是把工资费用列入相关的成本费用中去。,（1）基本生产车间生产人员的工资,（2）辅助生产车间生产人员的工资,（3）车间管理人员和技术人员的工资,（4）厂部行政部门人员的工资,（5）产品销售人员的工资,（6）在建工程项目人员的工资,（7）从事其他业务人员的工资,（8）单独从事无形资产研究和开发人员的工资,五、职工福利费的核算,（一）账户设置,“应付职工薪酬职工福利”,（二）计提职工福利费的账务处理,根据应付工资总额的14%提取,（三）职工福利费使用的账务处理,主要用于（1）职工医药费（包括企业参加职工医疗保险缴纳的医疗保险费）；（2）企业医务人员工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费；（3）职工生活困难补助；（4）职工生活福利部门（如职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所）人员的工资等。,六、社会保险费和住房公积金的账务处理,（一）社会保险费的账务处理,1、“应付职工薪酬”账户下设“社会保险费”明细账核算,2、账务处理：,一是：提取,二是：缴纳,（二）住房公积金的账务处理,单位和职工同数额缴纳。,1、“应付职工薪酬”账户下设“住房公积金”明细账核算,2、账务处理：,一是：计提,二是：缴纳,七、工会经费和职工教育经费的账务处理,（一）工会经费的账务处理,按工资总额的2%计提。,“应付职工薪酬”账户下设“工会经费”明细账核算,账务处理：提取,拨付,（二）职工教育经费的账务处理,按工资总额的1.5%计提,“应付职工薪酬”账户下设“职工教育经费”明细账核算,账务处理：提取和使用,八、非货币性福利,含义：,“应付职工薪酬”账户下设“非货币性福利”明细账核算,账务处理：,九、辞退福利,含义：,“应付职工薪酬”账户下设“辞退福利”明细账核算,账务处理：,第五节 应交税金的核算,一、应交税金概述,增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、城市维护建设税等、以及在上交国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。,设置“应交税费”账户,结构如何？,二、应交增值税的核算,增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。,增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。,（一）应交增值税额的确定,1一般纳税人企业应纳增值税额的确定。,应交增值税=当期销项税额当期进项税额,当期销项税额=（当期实现的销售额+当期视同销售额+价外费用）适用税率,购进货物支付的增值税,支付的运费，按7%扣除率计算的进项,税额,当期进项税额 购进免税农产品依13%的扣除率计算,进项税额,购进废旧物资依10%的扣除率计算的,进项税额,举例：,2小规模纳税人企业应纳增值税额的确定。,应纳增值税额=不含税销售额征收率,不含税销售额=含税销售额（1征收率）,举例：,（二）应交增值税的账务处理,1一般纳税人企业应交增值税的账务处理。,账户的设置,第一，一般纳税人销项税额的账务处理：,第二，一般纳税人进项税额的账务处理：,第三，一般纳税人应纳税款的账务处理：,本月上交本月的应交增值税,月份终了，将本月应交未交的增值税自“应交税金-应交增值税”明细科目转入“应交税金-未交增值税”明细科目,将本月多交的增值税自“应交税金-应交增值税（转出多交增值税）”明细科目转入“应交税金-未交增值税”明细科目,本月上交上期应交未交的增值税,例题:,2小规模纳税人企业应交增值税的账务处理。,实行简易办法计算应纳增值税额,在“应交税费”账户下开设“应交增值税”子账户,小规模纳税人企业应交增值税的账务处理涉及以下三个方面：,（1）购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税额中抵扣，而应计入购入货物的成本；,（2）销售时计算出应交纳的增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金-应交增值税”科目；,（3）实际交纳时，借记“应交税金-应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。,例题:,三、应交消费税的核算,（一）消费税的征税范围和计算方法,1规定,2消费税应纳税额的计算分为从价定率和从量定额两类计算方法。,（二）应交消费税的账务处理,在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行核算。,1销售、对外股权投资应税消费品的账务处理。消费税实行价内征收，,2委托加工应税消费品的账务处理。需要交纳消费税的委托加工物资,受托方代收代交税款,委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本,借记“委托加工物资”等科目,委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税，借记“应交税费-应交消费税”科目,例题:,四、应交营业税的核算,（一）营业税的征税范围和计算方法,1营业税的征税范围。,2营业税的计算方法。,应纳税额=营业额营业税税率,（二）应交营业税的账务处理,在“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户,（1）借：营业税金及附加,贷：应交税费-应交营业税,（2）借：固定资产清理,贷：应交税费-应交营业税,（3）销售无形资产应交纳的营业税,五、应交资源税的核算,（一）资源税的征税范围和计算方法,应纳税额=课税数量单位税额,（,二）应交资源税的账务处理,在“应交税金”科目下设置“应交资源税”科目,具体的账务处理涉及以下四个方面：,六、应交所得税的核算,七、应交土地增值税的核算,八、应交城市维护建设税的核算,以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的税额为计税依据，按照规定计算征收。,设置“应交税费-应交城市维护建设税”账户,具体的账务处理涉及以下两个方面：,计算,交纳,九、应交房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的核算,（一）应交房产税、土地使用税、车船使用税的核算,分别设置“应交税费应交房产税”、“应交税费应交土地使用税”、“应交税费应交车船使用税”账户,账务处理涉及以下两个方面,（1）企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目,（2）企业实际交纳时,（二）应交印花税的核算,印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额,交纳的印花税不通过“应交税费”科目核算,借记“管理费用”科目，贷记“现金”或“银行存款”科目。,十、应交个人所得税的核算,通常由单位代扣代交,应设置“应交税费应交个人所得税”账户。,十一、教育费附加的核算,十二、矿产资源补偿费的核算,