第九章--要素费用的核算(夏).ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第九章 费用和生产成本,主要,费用,的归集,和分配,要素费用的归集和分配,辅助生产费用的归集和分配,制造费用的归集和分配,第二节要素费用的核算,本节主要内容：,1.,材料费用的归集和分配,2.,外购动力的归集和分配,3.,职工薪酬的归集和分配,4.,折旧等费用的核算,第二节 要素费用的核算,在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、,动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本,节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，,并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。,一、材料费用的归集和分配,材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原,料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配,件、燃料、包装物和低值易耗品等。,材料费用的核算，包括材料费用的,归集和分配两个方面。,涉及材料成本确认及发出计价计算,本节重点讲解部分,一、材料费用的归集和分配,对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对,应记入费用成本账户即可。如：甲产品领用材料,30000,元，就记作,借：生产成本,-,基本生产成本,30000,贷：原材料,30000,对于多种产品耗用一种或多种材料时，我们,就要考虑采用什么样的方法将材料合理的分,配。下面就介绍最常见的两种分配方法。,一、材料费用的归集和分配,方法一,定额耗用量比例分配法：即材料费用按照产品的材料,定额消耗量的比例分配材料费用的一种方法。,1.,计算各种产品材料定额消耗量,某产品材料定额消耗量,单位产品材料定额消耗量,该产品产量,该方法的计算步骤为：,一、材料费用的归集和分配,2.,计算材料消耗量分配率,材料消耗量分配率,各产品材料定额消耗量之和,材料消耗总量,3.,计算各产品应分配的材料实际消耗量,某产品应分配材料实际消耗量,该产品材料定额消耗量,分配率,一、材料费用的归集和分配,4.,计算各产品应分配的材料实际费用,某产品应分配的实际材料费用,材料单价,该产品应分配的材料实际消耗量,【,例题,】,某企业,200,年,6,月生产甲、乙两种产品，产量分,别为甲产品,500,件、乙产品,400,件，共同耗用原材料,8000,千,克，每千克,5.4,元,共计,43200,元，单件产品原材料定额消,耗量为：甲产品消耗定额为,6,千克，乙产品消耗定额,为,5,千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产,品实际耗用的原材料费用。,1,、计算定额耗用量：,甲产品材料定额耗用量,=500,6=3000,（千克）,乙产品材料定额耗用量,=400,5=2000,（千克）,2,、计算分配率：,材料消耗量分配率,=,（,8000,）,/(3000+2000)=1.6,3,、计算实际耗用量：,甲产品分配材料的实际耗用量,=3000,1.6=4800,（千克）,乙产品分配材料的实际耗用量,=2000,1.6=3200,（千克）,4,、分配费用：,甲产品应分配的材料费,=4800,5.4=25920,（元）,乙产品应分配的材料费,=3200,5.4=17280,（元）,一、材料费用的归集和分配,方法二,定额费用比例分配法：即材料费用按照产品材料,定额费用的比例进行分配的一种方法。,1.,计算各种产品材料定额费用,单位产品材料费用定额,该产品产量,某产品材料定额费用,单位产品材料消耗定额,材料单价,单位产品材料费用定额,该方法的计算步骤为：,一、材料费用的归集和分配,2.,计算材料费用分配率,材料费用分配率,各产品材料定额费用之和,材料费用总和,3.,计算各产品应分配的材料实际费用,某产品应分配材料实际费用,该产品材料费用定额,分配率,一、材料费用的归集和分配,【,例题,】,某企业,12,月份生产甲、乙两种产品，,产量分别为,150,件和,120,件；两产品共同领用,A,材料,4752,元。已知甲产品单位消耗定额为,0.6,千克，,乙产品单位消耗定额为,0.9,千克。,A,材料单价为,20,元,/,千克。,要求：按定额费用比例法分配甲、乙两种产品应,负担的材料费用。,1,、计算材料定额费用：,甲产品材料定额费用,=150,0.6,20=1800,（元）,乙产品材料定额费用,=120,0.9,20=2160,（元）,2,、计算分配率：,材料分配率,=4752/,（,1800+2160,）,=1.2,3,、分配费用：,甲产品应分配材料费用,=1800,1.2=2160,（元）,乙产品应分配材料费用,=2160,1.2=2592,（元）,二、动力费用的归集和分配,外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等,各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是,动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。,一般通过“应付账款”账户核算,在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。,二、动力费用的归集和分配,各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别,装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数,分配；基本车间的动力用电，一般不按产品安装电,表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按,产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比,例或其他比例分配。,二、动力费用的归集和分配,【,例题,】,某企业,200,年,6,月共耗电度数为,80000,度,每度,电,0.5,元,共发生电费,40000,元,.,月末查明各车间、部门耗,电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电,65000,度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲,产品生产工时为,6400,小时，乙产品生产工时为,3600,小时,。车间照明用电,4000,度，辅助生产车间耗电,6000,度，企,业行政管理部门耗电,5000,度。该企业设有“燃料及动力”,成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？,二、动力费用的归集和分配,参考答案,甲、乙产品动力费分配率,=32500/(6400+3600)=3.25(,元,/,小时,),甲产品应分配动力费,=3.256400=20800,（元）,乙产品应分配动力费,=3.253600=11700,（元）,借：生产成本,基本生产成本,甲产品,20800,-,乙产品,11700,-,辅助生产成本,3000,制造费用,2000,管理费用,2500,贷：应付账款,电业局,40000,三、职工薪酬的归集和分配,职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报,酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下,内容：,（,1,）职工工资、奖金、津贴和补贴；,（,2,）职工福利费；,（,3,）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老,保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,（,4,）住房公积金；,（,5,）工会经费和职工教育经费；,（,6,）非货币性福利；,（,7,）因解除与职工的劳动关系给予的补偿,(,辞退福利,),；,（,8,）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,三、职工薪酬的归集和分配,职工薪酬费用的分配,工资费用分配率,该车间各产品生产工时总和,某车间生产工人计时工资总额,某产品应分配计时工资,该产品生产工时,费用分配率,【,说明,】,对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总,后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦,可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，,若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产,品之间进行分配。,三、职工薪酬的归集和分配,【,例题,】,某企业,200,年,6,月生产甲、乙两种产品，生产工人计,件工资分别为,:,甲产品,1800,元,乙产品,1600,元；甲、乙,产品计时工资共计,17600,元。甲、乙产品生产工时分别为,5600,小时和,3200,小时。,按生产工时比例分配计算如下,:,【,参考答案,】,工资费用分配率,=17600/(5600+3200)=2,甲产品分配工资费用,=56002=11200(,元,),乙产品分配工资费用,=32002=6400(,元,),三、职工薪酬的归集和分配,【,参考答案,】,将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录：,借：生产成本,基本生产成本,甲产品,13000,乙产品,8000,贷：应付职工薪酬,工资,21000,发放工资时，编制以下分录：,借：应付职工薪酬,工资,21000,贷：库存现金,21000,四、固定资产折旧费用的归集和分配,企业计提的折旧费用应按照固定资产的使用车,间或部门进行汇总，分别按用途计入“制造费,用”、“管理费用”等账户，业务处理如下：,借：制造费用,管理费用,贷：累计折旧,第三节 综合费用的核算,本节内容：,1,、跨期摊提的费用,2,、辅助生产费用,3,、制造费用,一、跨期摊提费用,预提费用：企业预先提取计入成本费用，但尚未,支付的费用。,一般为借款的利息。,借：财务费用,贷：应付利息,待摊费用：企业已经支出，需由本期和以后各期分摊的费用。,核算账户“预付账款”,费用发生：,借：预付账款 费用摊销：借：制造费用,贷：银行存款 管理费用,贷：预付账款,二、辅助生产费用的归集和分配,辅助生产车间发生的各项费用，需设置“生产成本,辅助生产成本”账户进行核算。我们就使用,这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来,看就是进行借方的,归集,和贷方的,分配,两项工作。,生产成本,辅助生产成本,归集,分配,(,一,),辅助生产费用的归集,“,生产成本,辅助生产成本”账户：,一般,按车间及产品和劳务的种类,设置明细账，账内,按费,用项目,设置专栏进行明细核算。,如某企业有一辅助生产车间，专门为基,本车间及其他管理部门提供修理劳务，,我们就可以设置,“,生产成本,辅助生产成本,机修车间,”,账户对该车间发生的消耗进行核算。,（一）辅助生产费用的归集,如果该车间当月发生以下消耗：,1.,消耗原材料,2000,元。,2.,应付职工薪酬,5000,元。,3.,计提该车间机器折旧,3000,元。,借：生产成本,辅助生产成本,机修车间,10000,贷：原材料,2000,应付职工薪酬,5000,累计折旧,3000,（二）,辅助生产费用的分配方法,所谓分配就是按照,受益原则,将辅助生产车间为提供产品,或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的,其他部门，即为本车间的消耗找到“,买单者,”。,例：某机修车间当月发生费用为,10000,元；,若该车间当月提供劳务情况如下，则,10000,元就需要合理的分配给受益对象：,基本车间,500,小时,行政部门,300,小时,销售部门,200,小时,5000,元,3000,元,2000,元,（二）辅助生产费用的分配方法,当我们仅仅是对一个辅助生产车间,进行核算时，分配工作并不麻烦。,但如果面对,多个辅助车间,且它们,之,间也互有业务往来,，那么我们会遇,到什么样的难题呢？,介绍两种企业常用的方法：,1,、直接分配法,2,、一次交互分配法,方法一：直接分配法,【,概念,】,直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。,【,分析,】,该方法下，相当于忽略各辅,助车间之间的业务往来，这会给计算,带来极大的便利。,方法一：直接分配法,【,计算公式,】,费用分配率,各受益对象的产品或劳务总量,待分配辅助生产费用,某受益对象的分配额,该受益对象耗用的产品或劳务,费用分配率,方法一：直接分配法,【,思考,】,某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间,本月发生消耗如下：,机修车间：耗用材料,2000,元，职工薪酬,5000,元，,用电,500,度,。,供电车间：耗用材料,4000,元，职工薪酬,3000,元，,修理,100,小时,。,机修车间提供劳务：基本车间,500,小时，行政部门,125,小时，,供电车间,100,小时,，共计,725,小时。,供电车间提供电量：基本车间,12500,度，行政部门,3000,度，,机修车间,500,度,，共计,16000,度。,方法一,:,直接分配法,对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：,生,辅,机修车间,材料,2000,生,辅,供电车间,材料,4000,薪酬,5000,薪酬,3000,电,500,度,机修,100,小时,725,小时劳务,16000,度电,7000/,（,725-100,）,=11.2,7000/,（,16000-500,）,=0.45,方法一：直接分配法,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用,5600,管理费用,1400,贷：生产成本,-,辅助生产成本,机修车间,7000,借：制造费用,5625,管理费用,1375(,倒挤,),贷：生产成本,-,辅助生产成本,机修车间,7000,方法一：直接分配法,【,例题,】,某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本,辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为,4130,元，供电车间本月发生费用为,9480,元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,方法一：直接分配法,受益单位,耗水（立方米）,耗电（度）,基本生产,丙产品,20600,基本生产车间,41000,16000,供电车间,20000,供水车间,6000,行政管理部门,16000,2400,专设销售机构,5600,1000,合 计,82600,46000,方法一：直接分配法,参考答案,水单位成本（分配率）,=4130/(82600-20000)=0.066,（元,/,立方米）,电单位成本（分配率）,=9480/(46000-6000)=0.237,（元,/,度）,借：生产成本,基本生产成本,甲产品,4882.2,制造费用,6498,管理费用,1624.8,销售费用,605,贷：生产成本,-,辅助生产成本,供水车间,4130,供电车间,9480,方法一：直接分配法,【,方法小结,】,当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往,由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业,务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的,产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象,，这就是,直接分配法,。,它的,优点,在于核算简便,它的,缺点,表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业,方法二：交互分配法,【,概念,】,交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。,【,分析,】,该方法下，通过先对内再对,外分配，实现辅助车间的分配工作。由,于进行两次分配，所以计算量较直接分,配法大，但结果也较之准确。,方法二：交互分配法,【,思考,】,某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间,本月发生消耗如下：,机修车间：耗用材料,2000,元，职工薪酬,5000,元，,用电,500,度,。,供电车间：耗用材料,4000,元，职工薪酬,3000,元，,修理,100,小时,。,机修车间提供劳务：基本车间,500,小时，行政部门,125,小时，,供电车间,100,小时,，共计,725,小时。,供电车间提供电量：基本车间,12500,度，行政部门,3000,度，,机修车间,500,度,，共计,16000,度。,方法二：交互分配法,1.,对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的,单价用于对内分配：,生,辅,机修车间,材料,2000,生,辅,供电车间,材料,4000,薪酬,5000,薪酬,3000,电,500,度,机修,100,小时,725,小时劳务,16000,度电,7000/725=9.66,7000/16000=0.4375,方法二：交互分配法,机修车间,供电车间,1009.66=966,元,借：生产成本,辅助生产成本,供电车间,966,机修车间,218.75,贷：生产成本,辅助生产成本,机修车间,966,供电车间,218.75,供电车间,机修车间,5000.4375=218.75,元,对内分配业务分录：,方法二：交互分配法,2.,将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对,外分配：,生,辅,机修车间,材料,2000,生,辅,供电车间,材料,4000,薪酬,5000,薪酬,3000,电,218.75,元,机修,966,元,725,小时劳务,16000,度电,机修车间：（,7218.75-966,）,/,（,725-100,）,=10.0044,100,小时,500,度,供电车间,：（,7966-218.75,）,/,（,16000-500,）,=0.5,方法二：交互分配法,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用,5002.2,管理费用,1250.55,贷：生产成本,-,辅助生产成本,机修车间,6252.75,借：制造费用,6250,管理费用,1497.25,贷：生产成本,-,辅助生产成本,机修车间,7747.25,方法二：交互分配法,【,例题,】,某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本,辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为,4130,元，供电车间本月发生费用为,9480,元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,方法二：交互分配法,受益单位,耗水（立方米）,耗电（度）,基本生产,丙产品,20600,基本生产车间,41000,16000,供电车间,20000,供水车间,6000,行政管理部门,16000,2400,专设销售机构,5600,1000,合 计,82600,46000,方法二：交互分配法,参考答案,(1),对内分配,借：生产成本,辅助生产成本,供水车间,1260,供电车间,1000,贷：生产成本,辅助生产成本,供电车间,1260,供水车间,1000,(2),对外分配,借：生产成本,基本生产成本,甲产品,4748.3,制造费用,6562.1,管理费用,1674.8,销售费用,624.8,贷：生产成本,辅助生产成本,供水车间,4390,供电车间,9220,方法二、交互分配法,【,方法小结,】,当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往,由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业,务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供,的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象,之间进行分配，这就是,交互分配法,。,它的,优点,在于较之,直接分配法的计算结果准确,它的,缺点,表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确,三、制造费用的归集和分配,生产产品的车间称为基本生产车间，基本生产车间,范围内发生的、不能直接计入产品成本的费用应在,“制造费用”账户核算，月末将当月发生的制造费用,按一定的标准和方法分配转出。,提示：辅助生产车间发生的费用不在“制造费用”,而在“生产成本,辅助生产成本”账户核算。,（一）制造费用的含义,制造费用,是指工业企业为生产产品,(,或提供劳务,),而发生的、但不能直接计入产品成本的各项间接费用。,理解时注意以下三点：,制造费用一定发生在生产车间；,制造费用的多少与产品产量没有直接关系；,制造费用的最终归宿仍然是生产成本。,（二）制造费用的归集,制造费用的核算，是通过,“制造费用”账户进行的。该,账户应按车间（基本生产车间）设置明细账，账内按照,费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用,的支出情况。,常见的业务分录形式为：,借：制造费用,贷：原材料,/,应付职工薪酬,/,累计折旧,银行存款等,（二）制造费用的分配,制造费用的,分配,，,就,是,将登记在“制造费用”账户借方,费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则,制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用,一定的分配方法，先分配再转出。,常见的分配方法有：,（,1,）生产工人工资比例法,（,2,）生产工时比例法,（,3,）年度计划分配率分配法,分配方法一：生产工人工资比例法,【,概念,】,是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人,工资的比例分配制造费用的一种方法。,【,计算公式,】,制造费用分配率,该车间生产工人工资额,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工资额,制造费用分配率,分配方法二：生产工时比例法,【,概念,】,按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工,时的比例分配制造费用的一种方法。,【,计算公式,】,制造费用分配率,该车间生产工人工时数,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工时,制造费用分配率,方法二：生产工时比例法,【,例题,】,某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用,24000,元。生产产品耗用工时,4800,小时，其中甲产品生产工时为,3600,小时，乙产品生产工时为,1200,小时。要求：按工时比例分配制造费用。,方法二：生产工时比例法,参考答案,制造费用分配率,=24000/4800=5(,元小时）,甲产品负担的制造费用,=36005=18000,（元）,乙产品负担的制造费用,=12005=6000,（元）,编制下列会计分录如下：,借：生产成本,基本生产成本,甲产品,18000,乙产品,6000,贷：制造费用,24000,