企业纳税实务(第二版)462页全书电子教案课件.pptx

单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,企业纳税实务,项目一 认识企业纳税,目录,任务一 认识企业纳税,任务二 企业涉税事项,任务一 认识企业纳税,任务,一 认识企业纳税,一、税收基本内涵,（一）税收的概念,税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。,（二）税收的特征,作为政府财政收入的一种重要形式，税收区别于其他财政收入形式，具体强制性、无偿性和固定性，即税收,“,三性,”,。,（,三）税收职能,税收是财政收入的主要来源,税收是调节经济运行的重要手段,税收是调节收入分配的重要工具,税收还具有监测经济活动的作用,（四）税收的分类,1,按征税对象分类,流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类,2,按税收征收权限和收入分配权限分类,中央税、地方税和中央地方共享税。,3,按计税标准不同分类,从价税、从量税和复合税,4,其他分类,二、税法及其构成要素,（一）税法及其分类,税收实体法,如,中华人民共和国企业所得税法,税收程序法,如,中华人民共和国税收征收管理法,（二）税法的构成要素,税法的构成要素，是指各种单行税法应当具备的基本因素的总称。税法构成要素既包括实体性的，也包括程序性的。,税法的构成要素一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、法律责任等。其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个基本要素。,三、税务会计概念及其特点,（一）税务会计概念,税务会计核算的依据是以税收法规为主，以会计准则和会计制度为辅。税务会计的原则是既保证国家及时足额地取得税金，从而保证国家财政收稳定地增长；又使企业在不违反国家税法的前提下，经济、合理地缴纳税金，提高企业的经济效益。,税务会计的核算内容是企业的税务活动所引起的资金运动的全过程。,即企业应纳税款的形成、计算和缴纳的全过程。,（二）税务会计的特点,1,法定性。,2,广泛性。,3,统一性,。,4,独立性。,5,可筹划性。,四、税务会计与财务会计,（一）税务会计与财务会计的联系,（二）税务会计与财务会计的区别,1,核算目的不同,2,核算范围不同,3,核算依据不同,4,会计计量属性不同,五、税务会计基本内涵,（一）税务会计对象,税务会计核算的对象包括经营收入、生产经营成本费用、收益分配和税款的申报缴纳或减免。,（二）税务会计基本假设,1,纳税主体,2,持续经营,3,资金时间价值,4,纳税会计期间,（三）税务会计要素,1,计税依据,计税依据是税法规定的计算不同税种应纳税额的根据。在不同税种的计税依据不同，计税依据有可能是销售（营业）额、销售数量、所得额等。,2,应税收入,税法所认定的企业销售货物、提供劳务等应税行为所取得的收入。应税收入不同于会计收入，但是其确认计量一般按照财务会计原则和标准。,3,扣除项目,企业为取得相应收入而必须支付的相关成本、费用、税金、损失等，也是税法所规定的计税时允许扣除的项目金额。,（三）税务会计要素,4,应纳税所得额,应纳税所得额是应税收入扣除税法允许扣除的项目后的余额，企业所得税应纳税所得额不能等同于财务会计核算的利润。,5,应纳税额,应纳税额等于计税依据乘以适用税率。,6,税务会计恒等式,应税收入,-,允许扣除项目,=,应纳税所得额（在企业所得税会计处理中适用）,计税依据,适用税率,=,应纳税额,六、税务会计工作内容,1,月初应处理的工作内容,2,月中应处理的工作内容,3,月末应处理的工作内容,4,年末应处理的工作内容,七、税务会计的科目设置,“应交税费”科目可按应交的税费项目进行明细核算。应当设置以下明细科目：,（,1,）应交增值税。企业应在“应交增值税”明细账内，设置“进项税额”“销项税额递减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款,”“,出口递减内销产品应纳税额,”“,销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税,”,等专栏。,（,2,）未交增值税；预交增值税；待抵扣进项税额；待认证进项税额；待转销项税额；增值税留抵税额；简易计税；转让金融商品应交增值税；代扣代交增值税。,（,3,）应交消费税。,（,4,）应交资源税。,（,5,）应交所得税。,（,6,）应交土地增值税。,七、税务会计的科目设置,“应交税费”科目可按应交的税费项目进行明细核算。应当设置以下明细科目：,（,7,）应交城市维护建设税。,（,8,）应交房产税。,（,9,）应交城镇土地使用税。,（,10,）应交车船税。,（,11,）应交个人所得税。,（,12,）应交教育费附加。,增值税会计处理规定（财会,2016,22,号）则明确规定，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税（实为“车船税”）、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目,任务二 企业涉税事项,一、税务登记,（一）“五证合一、一证一码”,营业执照、税务登记证、组织机构代码证、社会保险登记证、统计登记证,营业执照，记载“统一社会信用代码”,1.,换领“五证合一一照一码”营业执照所需材料,2.,“五证合一一照一码”工作流程,（二）新设企业涉税事项,（三）变更企业涉税事项,（四）注销企业涉税事项,二、设置与管理涉税账簿,（一）账簿管理,（二）编制社会业务会计凭证,（三）登记涉税业务账簿,（四）编制税务报表,（五）保管涉税资料,三、纳税申报,（一）纳税申报对象,（二）纳税申报的内容,（三）纳税申报方式,直接申报、邮寄申报、数据电文、简易申报,（四）纳税申报期限,按期纳税,按次纳税,按期预缴、年度汇算清缴,四、税款缴纳,（一）税款缴纳的昂是,现金缴纳、转账缴纳、支票缴纳、银行卡缴纳、银税一体化交税、委托代征缴纳,（二）纳税期限,1.,流转税,2.,所得税,3.,其他税,（三）延期缴纳税款,（四）税款的追征与退还,（五）税收保全措施和税收强制执行措施,五、减免税申报,（一）减免税的概念,（二）减免税的种类,法定减免,特定减免,临时减免,（三）减免税办理流程,减免税申请审批批复执行监督检查,配合税务检查,（一）税务检查的概念,（二）税务检查的机构,（三）税务检查的范围,（四）税务检查的要求,（五）配合税务检查,1.,规范企业税务管理,2.,熟悉税务检查工作,3.,清楚纳税人的权利,任务 三 认识并管理发票,一、发票的种类与使用范围,（一）增值税专用发票,（二）普通发票,（三）专业发票,二、领购发票,（一）领购发票的适用范围,（二）领购发票的手续,三、开具发票,四、检查发票,五、增值税专用发票的使用、管理相关问题,（一）抄报税,（二）专用发票的认证,（三）专用发票的作废与红字发票的开具,（四）增值税专用发票丢失的处理,六、保管发票与相关法律责任,企业纳税实务,项目二 增值税税务处理,项目二 增值税税务处理,任务一 认知增值税,任务二 计算增值税,任务三 增值税会计处理,任务四 增值税纳税申报,任务五 增值税的出口退（免）税,任务一 认知增值税,任务一 认知增值税,一、增值税纳税人和扣缴义务人,（一）增值税纳税人,“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（简称应税劳务）以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人”。,在境内销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。,单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。,个人，是指,个体工商户,和,其他个人,。,境内？,有偿？,境内？,任务一 认知增值税,一、增值税纳税人和扣缴义务人,（二）增值税纳税人的分类,纳税人类型,小规模纳税人,一般纳税人,从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在,50,万元以下（含本数）的,年应税销售额在,50,万元以上的,营改增试点纳税人,提供应税行为年应税销售额不超过,500,万元（含本数）,提供应税行为年应税销售额超过,500,万元,其他纳税人,年应税销售额在,80,万元以下,年应税销售额在,80,万元以上,任务一 认知增值税,一、增值税纳税人和扣缴义务人,（三）增值税扣缴义务人,境外的单位或者个人在境内提供,应税劳务,，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,境外单位或者个人在境内发生,应税行为,，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。,二、征税范围,（一）一般规定,1.,销售货物和进口货物,货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。,2.,提供的加工、修理修配劳务,加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。,修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,提供应税劳务，是指,有偿,提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。,3.,销售服务,销售服务、无形资产或者不动产，是指,有偿,提供服务、,有偿,转让无形资产或者不动产，但属于下列,非经营活动,的情形除外：,1.,行政单位收取的同时满足以下条件的,政府性基金,或者,行政事业性收费,。,（,1,）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；,（,2,）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；,（,3,）所收款项全额上缴财政。,2.,单位或者个体工商户,聘用的员工,为本单位或者雇主提供取得工资的服务。,3.,单位或者个体工商户为,聘用的员工,提供服务。,4.,财政部和国家税务总局规定的其他情形。,（,1,）交通运输服务,（,2,）,邮政服务,（,3,）,电信服务,（,4,）,建筑服务,（,5,）,金融服务,（,6,）,现代服务,（,6,）,现代服务,（,6,）,现代服务,（,6,）,现代服务,（,6,）,现代服务,（,6,）,现代服务,（,6,）,现代服务,（,7,）,生活服务,4.,销售无形资产,5.,销售不动产,建筑物,构筑物,（二）不征增值税项目,（,1,）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于,试点实施办法,的用于公益事业的服务。,（,2,）存款利息。,（,3,）被保险人获得的保险赔付。,（,4,）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。,（,5,）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。,此外，各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动，不征收增值税。,（三）增值税视同销售业务,1.,视同销售货物,（,1,）将货物交付其他单位或者个人代销；,（,2,）销售代销货物；,（,3,）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,（,4,）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；,（,5,）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；,（,6,）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；,（,7,）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,2.,视同销售服务、无形资产或者不动产,（,1,）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,（,2,）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,（,3,）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,（四）混合销售,即,一项销售行为,如果,既涉及货物又涉及服务,，为混合销售。,-,从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；,-,其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。,上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。,四、增值税税率和征收率,（一）增值税税率,（,17%/11%/6%,）,1.,增值税一般纳税人销售或者进口货物，除特殊规定外，税率为,17%,。,此外纳税人提供加工、修理修配劳务、提供有形动产租赁服务，也适用税率为,17%,。,2.2017,年,7,月,1,日起，纳税人销售或者进口下列货物，税率为,11%,：,农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。,此外“营改增”试点纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为,11%,。,3.,纳税人提供增值电信服务、金融服务、现代服务（有形动产租赁和不动产租赁服务除外）、生活服务、销售无形资产（不含转让土地使用权），税率为,6%,。,境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税,零税率,（,1,）国际运输服务。具体包括：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。,（,2,）航天运输服务。,（,3,）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务；合同能源管理服务；设计服务；广播影视节目,(,作品,),的制作和发行服务；软件服务；电路设计及测试服务；信息系统服务；业务流程管理服务；离岸服务外包业务；转让技术。,零税率,免税,（二）增值税征收率,1.,适用,3%,的征收率情形,征收率适用于小规模纳税人和实行简易征收的一般纳税人。,增值税征收率为,3%,，财政部和国家税务总局另有规定的除外。,（二）增值税征收率,2.,适用,5%,的征收率情形,中外合作油（气）田开采（含中外双方签定石油合同合作开采陆上）的原油、天然气，征收率为,5%,，不抵扣进项税额。,房地产开发企业中的小规模纳税人,销售或出租自行开发的房地产项目,小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产和自建的不动产,小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房）,其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）和出租其取得的不动产（不含住房）应按照,5%,的征收率计税。,（二）增值税征收率,3.,小规模纳税人适用其他减征征收率情形,（,1,）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按,2%,征收率征收增值税。,（,2,）个人出租住房，应按照,5%,的征收率减按,1.5%,计算应纳税额。,4.,一般纳税人适用简易办法计税的征收率,一般纳税人销售自产的下列货物，,可选择按照简易办法依照,3%,征收率计算缴纳增值税：,（,1,）县级及县级以下小型水利发电（装机容量不超过,5,万千瓦）单位生产的电力；,（,2,）建筑用和生产建筑材料所用的沙、土、石料；,（,3,）以自己采掘的沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；,（,4,）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；（属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液也可按照简易办法依照,3%,征收率计算应纳税额）,（,5,）自来水；,（,6,）商品混凝土（仅限以水泥为原料生产的水泥混领土）。,营改增后有关增值税征收率的规定,营改增试点一般纳税人发生下列应税行为，,可选择,适用简易计税方法计税，适用,3%,征收率：,（,1,）公共交通运输服务；,（,2,）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫设计、制作等服务以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）；,（,3,）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服；,（,4,）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；,（,5,）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同；,（,6,）以清包工方式提供的建筑服务；,营改增后有关增值税征收率的规定,营改增试点一般纳税人发生下列应税行为，,可选择,适用简易计税方法计税，适用,3%,征收率：,（,7,）甲供工程提供的建筑服务；,（,8,）为建筑工程老,项目,提供的建筑服务；,（,9,）公路经营企业收取试点前开工的高速公路的车辆通行费。,（,10,）提供非学历教育服务。,（,11,）农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入。,（,12,）对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行（也称县事业部），提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入。,营改增后有关增值税征收率的规定,营改增试点一般纳税人属于下列情形的，,可选择,适用简易计税办法，,按,5%,的征收率计算增值税：,（,1,）一般纳税人销售其,2016,年,4,月,30,日前取得（不含自建）的不动产；,（,2,）一般纳税人销售其,2016,年,4,月,30,日前自建的不动产；,（,3,）一般纳税人出租其,2016,年,4,月,30,日前取得的不动产；,（,4,）房地产企业销售其自行开发的房地产老项目的；,（,5,）房地产企业出租自行开发的房地产老项目；,营改增后有关增值税征收率的规定,营改增试点一般纳税人属于下列情形的，,可选择,适用简易计税办法，按,5%,的征收率计算增值税：,（,6,）纳税人提供人力资源外包服；,（,7,）纳税人转让,2016,年,4,月,30,日前取得的土地使用权；,（,8,）纳税人,2016,年,4,月,30,日前签订的不动产融资租赁合同，或以,2016,年,4,月,30,日前取得的不动产提供的融资租赁服务；,（,9,）纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费；,（,10,）提供劳务派遣服务和纳税人提供安全保护服务。,（三）兼营,营改增试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：,（,1,）兼有不同税率的，从高适用税率。,（,2,）兼有不同征收率的，从高适用征收率。,（,3,）兼有不同税率和征收率的，从高适用税率。,四、增值税税收优惠,（一）免征增值税范围,（二）增值税起征点,（三）小微企业增值税减免,（四）减免税其他规定,（一）免征增值税范围,增值税暂行条例规定的免征增值税的项目有：,（,1,）农业生产者销售的自产农产品；,（,2,）避孕药品和用具；,（,3,）古旧图书；,（,4,）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；,（,5,）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；,（,6,）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；,（,7,）销售的自己使用过的物品。,营业税改征增值税试点过渡政策的规定具体规定了,40,个免税项目：,（,1,）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。,（,2,）养老机构提供的养老服务。,（,3,）残疾人福利机构提供的育养服务。,（,4,）婚姻介绍服务。,（,5,）殡葬服务。,（,6,）残疾人员本人为社会提供的服务。,（,7,）医疗机构提供的医疗服务。,（,8,）从事学历教育的学校提供的教育服务。,（,9,）学生勤工俭学提供的服务。,（一）免征增值税范围,（二）增值税起征点,按期纳税的，为月销售额,5000-20000,元（含本数）。,按次纳税的，为每次（日）销售额,300-500,元（含本数）。,自,2014,年,10,月,1,日起，,增值税小规模纳税人,，月销售额或营业额不超过,3,万元（含,3,万元，下同）的，按照规定免征增值税。其中，以,1,个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过,9,万元的免征增值税。,“营改增”试点小规模纳税人,中月销售额未达到,2,万元的企业或非企业性单位，免征增值税。,2017,年,12,月,31,日前，对月销售额,2,万元（含本数）至,3,万元的小规模纳税人，免征增值税。,（三）小微企业增值税减免,1.,即征即退、先征后退、先征后返,2.,扣减增值税规定,（,1,）,退役士兵创业就业,（,2,）,重点群体创业就业,（四）减免税其他规定,任务二 计算增值税,一、小规模纳税人增值税计算,应纳税额,=,销售额,征收率,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：,销售额含税销售额,（,1,征收率）,二、一般纳税人增值税计算,（一）简易计税方法,一般纳税人在特定情形下，适用或可以选择适用简易计税办法计算增值税。,（二）一般计税方法,增值税一般计税方法适用于一般纳税人，一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：,应纳税额,=,当期销项税额当期进项税额,当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,1.,销项税额,销项税额，是纳税人销售货物、提供应税劳务、销售服务、无形资产或不动产，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额,销项税额,=,销售额税率（或为组成计税价,税率）,纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税行为，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。,纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,（,1,）销售额的一般规定,销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的,全部价款和价外费用,，但是不包括收取的销项税额。,试点实施办法规定销售额，是指纳税人发生应税行为取得的,全部价款和价外费用,，财政部和国家税务总局另有规定的除外。,价外费用,-,增值税暂行条例实施细则,价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：,（,1,）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；,（,2,）同时符合以下条件的代垫运输费用：,承运部门的运输费用发票开具给购买方的；,纳税人将该项发票转交给购买方的。,（,3,）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：,由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；,收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；,所收款项全额上缴财政。,（,4,）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,价外费用,-,增值税暂行条例实施细则,价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：,（,1,）代为收取并符合试点实施办法规定的政府性基金或者行政事业性收费。,（,2,）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。,（,2,）,价款和税款合并收取情况下的销售额确定,销售额含税销售额（,1+,税率）,（,3,）特殊销售方式的销售额确定,折扣方式,销售货物。,纳税人采取折扣方式销售货物、提供应税劳务，销售服务、无形资产或不动产，如果销售额和折扣额开具在同一张发票上，可按折扣后的销售额征收增值税。,而对于现金折扣情形，则不能扣除折扣，应纳折扣前销售额计税。对于销售折让行为，可以通过开具红字专用发票从销售额中减除折让部分。,以旧换新方式,的销售业务。税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按照新货物同期销售价格确定销售额。,还本销售方式,销售货物。还本销售是指销售方将货物出售以后，按约定的时间，一次或分析将购买货款部分或全部退还给购买方，退还的货款即为还本支出。现行税法规定：纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。,采取,以物易物,方式销售货物。以物易物属于正常的购销业务，以各自发出货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额及进项税额。,直销,企业增值税销售额的确定。,自,2013,年,3,月,1,日起，如直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。,如直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。,（,4,）视同销售行为销售额确定,增值税暂行条例实施细则规定价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：,（,1,）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；,（,2,）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；,（,3,）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：,组成计税价格,=,成本（,1+,成本利润率）,一般成本利润率为,10%,属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。,组成计税价格,=,成本（,1+,成本利润率）,+,消费税额,或组成计税价格,=,成本（,1+,成本利润率）（,1-,消费税率）,属于应征消费税的货物，其成本利润率，依据消费税相关法规规定。,试点实施办法规定，纳税人发生应税行为,价格明显偏低或者偏高且,不具有合理商业目的的，或者发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：,（,1,）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。,（,2,）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。,（,3,）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：,组成计税价格,=,成本（,1+,成本利润率）,成本利润率由国家税务总局确定。,【任务要求】,根据【导引案例】浙江博爱家纺有限公司,5,月,5,日赠送四件套一批给杭州敬老院属于视同销售业务，那么该公司此笔业务应计提多少销项税额？那么,5,月,25,日视同销售业务应纳多少增值税？,【任务处理】,浙江博爱家纺有限公司应按照最近时期该公司同期四件套销售价格计提增值税销项税额；无需使用组成计税价格计提增值税。,增值税销项税额,=100300,（,1+17%,）,17%=4 358.97,（元）,增值税销项税额,=200300,（,1+17%,）,17%=8 717.95,（元）,（,5,）,包装物押金的计税问题,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账的，时间在,1,年以内又未逾期，不并入销售额征税；但对于逾期未收回不在退还的包装物押金，应按照包装物所包装的货物对应税率计算纳税。,“逾期”指的是,1,年（,12,个月）。押金属于含税收入，计税时需要换算为不含税收入。,对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额征税。,（,6,）扣减当期销项税额的规定,纳税人在销售货物时，因为货物质量、规格等原因而发生销货退回或销售折让，销售方应对当期销项税额进行调整。税法规定，纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。,2.,进项税额,进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。,（,1,）准予从销项税额中抵扣的进项税额,（,1,）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。,（,2,）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,（,1,）准予从销项税额中抵扣的进项税额,纳税人购进农产品,增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，,发票或缴款书上注明的增值税额为进项税额,；,从按照简易计税方法依照,3%,征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的,金额和,11%,的扣除率计算进项税额,；,取得农业生产者销售自产免税农产品开具普通发票和开具农产品收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品,买价和,11%,的扣除率计算进项税额,。,（,1,）准予从销项税额中抵扣的进项税额,纳税人购进农产品,营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工,17%,税率货物的农产品维持,原扣除率,不变,纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。,拓展：,农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法,不动产的进项税额抵扣,营改增试点全面推进以后，一般纳税人购入的不动产也可以抵扣进项税额（,2016,年,5,月,1,日后）,会计核算上按照固定资产核算的不动产,房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额,不适用分,2,年抵扣的规定,。,不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在,用途改变的次月,按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：,可以抵扣的进项税额,=,固定资产、无形资产、不动产净值,/,（,1+,适用税率）适用税率,按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的（应取得,2016,年,5,月,1,日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。），按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。,可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率,计算的可抵扣进项税额，,60%,的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，,40%,的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第,13,个月从销项税额中抵扣。,道路通行费的抵扣方法。,2016,年,5,月,1,日起，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（,不含财政票据,，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：,高速公路通行费,可抵扣进项税额,=,高速公路通行费发票上注明的,金额（,1+3%,）,3%,一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额,=,一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的,金额（,1+5%,）,5%,从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的,解缴税款的完税凭证,上注明的增值税额。,（,2,）不得从销项税额中抵扣的进项税额,（,1,）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产。,其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产,。,（,2,）,非正常损失,的购进,货物,及相关的加工修理修配,劳务,或者,交通运输业服务,；,（,3,）,非正常损失,的在产品、产成品所,耗用的购进货物,（不包括固定资产）、加工修理修配,劳务和交通运输服务,。,（,4,）,非正常损失,的,不动产,，以及该不动产所,耗用,的购进货物、设计服务和建筑服务,。,（,5,）,非正常损失,的,不动产在建工程,所,耗用,的购进货物、设计服务和建筑服务,。,（,6,）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。,（,7,）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,上述第（,4,）项、第（,5,）项所称,货物,，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。,固定资产,，是指使用期限超过,12,个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。,（,2,）不得从销项税额中抵扣的进项税额,适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：,不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额,+,免征增值税项目销售额）当期全部销售额,已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生上述,不得抵扣情形中的,（,1,）,-,（,7,）项情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。,已抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生上述第（,1,）,-,（,7,）项情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：,不得抵扣的进项税额,=,固定资产、无形资产、不动产净值适用税率,已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：,不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）不动产净值率,不动产净值率（不动产净值不动产原值）,100%,有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：,（,1,）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。,（,2,）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。,（,3,）增值税期末留抵税额,原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。,（,4,）进项税额抵扣时限,自,2017,年,7,月,1,日起,，,以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起,360,日内,认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。,以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起,360,日,内向主管国税机关报送,海关完税凭证抵扣清单,，申请稽核比对。,纳税人取得的,2017,年,6,月,30,日前开具的增值税扣税凭证，认证时间为,180,日,（,5,）扣减当期进项税额的规定,自,2004,年,7,月,1,日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。冲减进项税的计算公示如下：,当期应冲减的进项税额,=,当期取得返还资金（,1+,所购进货物适用增值税税率）所购进货物适用增值税税率,商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。,三、进口环节增值税的计算,纳税人进口货物，按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额。,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税,+,消费税,应纳税额,=,组成计税价格税率,四、差额计算增值税情况,销项税额或税额,=,（含税的全部价款和价外费用,-,可扣减含税差额）（,1+,税率或征收率）税率或征收率,五、增值税应纳税额计算中其他问题,（一）购置税款收款机的增值税处理,一般纳税人购进税控收款机可凭增值税专用发票抵扣相应税款，,小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：,可抵免税额,=,价款（,1+17%,）,17%,当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免,（二）购置增值税税控系统专用设备的处理,自,2011