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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,企 业 纳 税 筹 划,第一部分 企业纳税筹划基本理论,第二部分 企业投资活动中的纳税筹划,第三部分 企业经营活动中的纳税筹划,第四部分 企业会计核算活动中的纳税筹划,第五部分 企业筹资活动中的纳税筹划,第六部分 企业分配活动的纳税筹划,第七部分 企业特殊问题的税务筹划,第八部分 跨国公司的国际纳税筹划,第一部分 企业纳税筹划基本理论,初识企业纳税筹划,纳税筹划的基本原理与方法,一 初识企业纳税筹划,一 了解企业纳税筹划的基本问题,1.,企业纳税筹划的概念,2.,企业纳税筹划的特点,3.,企业纳税筹划的动因,4.,企业纳税筹划的目标,一 初识企业纳税筹划,二 熟悉企业纳税筹划的前提条件,1.,企业纳税筹划的影响因素,2.,企业纳税筹划的实施条件,3.,企业纳税筹划的原则,4.,企业纳税筹划的基本流程,二,纳税筹划的基本原理与方法,一 掌握企业纳税筹划的基本原理,1.,绝对节税原理,2.,相对节税原理,3.,风险节税原理,二,纳税筹划的基本原理与方法,二 掌握企业纳税筹划的基本方法,1.,利用税收优惠政策进行纳税筹划的方法,2.,通过分散税基实现纳税筹划的方法,3.,通过延期纳税实现纳税筹划,4.,通过税负转嫁实现纳税筹划,第二部分 企业投资活动中的纳税筹划,企业组织形式的纳税筹划,企业投资地点的纳税筹划,企业投资方式的纳税筹划,投资时间结构的纳税筹划,企业投资决策的纳税筹划,一 企业组织形式的纳税筹划,一 企业设立时组织形式的纳税筹划,1,、任务案例,有,5,个个人投资者，计划每人出资,5 000,000,元设立一个水产批发企业，投资总额为,25 000,000,元，预计企业年应纳税所得额为,2 000,000,元。企业在设立时有两个方案可供选择：,方案,1,：订立合伙协议，设立合伙企业，合计出资总额为,25 000,000,元。,方案,2,：设立有限责任公司，注册资本,25 000,000,元。,一 企业组织形式的纳税筹划,2.,任务要求,对以上两种方案的纳税情况进行分析并选择较优方案。,3.,任务指导,4.,任务执行,一 企业组织形式的纳税筹划,二 企业扩张时组织形式的纳税筹划,1.,任务案例,甲公司经营情况良好，准备扩大规模，在中国境内增设一分支机构乙公司。甲公司和乙公司均适用,25,的企业所得税税率，公司利润均不分配。假设分支机构设立后,5,年内经营情况预测如下：,（,1,）甲公司,5,年内每年均盈利，每年应纳税所得额为,200,万元；乙公司经营初期亏损，,5,年内的应纳税所得额分别为：,50,万元、,15,万元、,10,万元、,30,万元、,80,万元。,一 企业组织形式的纳税筹划,（,2,）甲公司,5,年内每年均盈利，每年应纳税所得额为,200,万元；乙公司,5,年内也都是盈利，应纳税所得额分别为：,15,万元、,20,万元、,40,万元、,60,万元、,80,万元。,（,3,）甲公司在分支机构设立后头两年亏损，,5,年内的应纳税所得额分别为：,50,万元、,30,万元、,100,万元、,150,万元、,200,万元；乙公司,5,年内都是盈利，应纳税所得额分别为：,15,万元、,20,万元、,40,万元、,60,万元、,80,万元。,（,4,）甲公司在分支机构设立后头两年亏损，,5,年内的应纳税所得额分别为：,50,万元、,30,万元、,100,万元、,150,万元、,200,万元；乙公司经营初期亏损，,5,年内的应纳税所得额分别为：,50,万元、,15,万元、,10,万元、,30,万元、,80,万元。,一 企业组织形式的纳税筹划,2.,任务要求,分析在上述四种情况下，乙公司以分公司与子公司哪种组织形式存在较好？,3.,任务指导,4.,任务执行,二企业投资地点的纳税筹划,国内注册地选择的纳税筹划,1.,任务案例,黑龙江省某高新技术企业，其产品主要在华东地区销售，因此拟在该地区建立一家生产兼销售的子公司。经调查有两地可供选择：一是上海浦东新区，二是浙江省宁波市。经测算若选择在上海浦东建厂，每件产品的成本为,800,元；若选择在宁波建厂产品每件成本为,750,元。该产品在华东地区统一销售价格为,1200,元。,二企业投资地点的纳税筹划,2.,任务要求,在仅考虑所得税的情况下，说明某高新技术企业应选择在何地建立子公司。,3.,任务指导,4.,任务执行,二企业投资地点的纳税筹划,二 国际注册地选择的纳税筹划,1.,任务案例,吉利公司和利盟公司是跨国关联公司，吉利公司为中国居民企业，适用所得税税率为,25,，利盟公司所在国的税率为,15,。某年度，吉利公司生产集成电路板,100,万张，全部出售给关联的利盟公司，再由利盟公司向外销售。该批集成电路板吉利公司生产销售成本为每张,10,美元，国际市场售价每张在,16,20,美元之间。假设吉利和利盟两个公司均有其他支出,100,美元。,二企业投资地点的纳税筹划,方案,1,：吉利公司按照每张,20,美元的价格将这批集成电路板出售给利盟公司，然后利盟公司再按每张,24,美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户。,方案,2,：吉利公司按每张,16,美元的价格向利盟公司出售这批产品，然后利盟公司再按每张,24,美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户。,2.,任务要求,根据案例资料作出方案选择。,3.,任务指导,4.,任务执行,三企业投资方式的纳税筹划,一 直接投资与间接投资的纳税筹划,1.,任务案例,宏博公司为中国居民企业，适用,25,的所得税税率，有闲置资金,1 500,万元准备对外投资，现有两个投资方案可供选择。,方案,1,：与其他公司联营，共同出资创建一个新的高新技术企业,A,公司（在中国境内注册成立）。宏博公司拥有,A,公司,30,的股权。预计,A,公司每年可盈利,300,万元，税后利润全部分配。,方案,2,：宏博公司用,1 500,万元购买国债，年利率为,6,，每年可获得利息收入,90,万元。,三企业投资方式的纳税筹划,2.,任务要求,从实际投资收益的角度比较以上方案的优劣。,3.,任务指导,4.,任务执行,三企业投资方式的纳税筹划,二 货币资金投资、非货币性投资的纳税筹划,1.,任务案例,某年,5,月，中国居民企业,A,（一般纳税人）准备与美国某企业联合投资，在中国注册成立中外合资企业,B,，投资总额为,8 000,万元，注册资本为,4 000,万元，中方出资,1 600,万元，占,40,；外方出资,2 400,万元投入，占,60%,。中方有五种出资方式：,三企业投资方式的纳税筹划,方案,1,：以货币资金,1 600,万元作为注册资本。,方案,2,：以,A,企业存货作价,1 600,万元作为注册资本。该批,存货的购进价格为,1 200,万元，进项税额,204,万元,（取得专用发票，已经通过认证）。,方案,3,：以上年,1,月,20,日购进的机器设备作价,1 600,万元作,为注册资本。该设备原价为,1 800,万元，已经提取,折旧,220,万元。,方案,4,：以专利技术作价,1 600,万元作为注册资本。该专利,开发成本,2 000,万元，账面余额,1 600,万元。,方案,5,：以厂房作价,1 600,万元作为注册资本。该厂房原价,为,2 500,万元，已经提取折旧,1 000,万元。,三企业投资方式的纳税筹划,2.,任务要求,考虑以上每个方案的综合税负，比较以上方案的优劣。,3.,任务指导,4.,任务执行,三企业投资方式的纳税筹划,三 非货币性投资与转让的纳税筹划,1.,任务案例,均信公司为中国居民企业，拥有一项非专利技术，其账面价值,300,万元，公允价值,400,万元。,方案,1,：转让该专利技术。可以按公允价值获得,400,万元。,方案,2,：以该专利技术对外投资（被投资方亦为中国居民企,业）。,假设：,（,1,）以专利技术对外投资，预计每年可以获得分红,60,万元，有效期为,10,年。,（,2,）投资方与被投资方的所得税税率均为,25,，城建税及教育费附加分别为,7,和,3,，投资的必要报酬率,6,。,三企业投资方式的纳税筹划,2.,任务要求,比较以上两方案的税后收益净现值，选择较优方案。,3.,任务指导,4.,任务执行,三企业投资方式的纳税筹划,四 专用设备投资抵免的的纳税筹划,1.,任务案例,天一公司为中国居民企业，,2009,年,1,月根据环保部门要求改造其废水处理设施。预计改造项目建设周期为,2,年，需要购买工业废水处理专用设备,5,套，投资总额为,2 000,万元。根据天一公司历年纳税情况预测，其,2009,年以后每年应纳所得税额为,35,万元。,方案,1,：所有专用设备均在,2009,年购置完毕。,方案,2,：将专用设备在当年和下年分两年购置。,三企业投资方式的纳税筹划,2.,任务要求,比较以上两投资方案税后收益并选择较优方案。,3.,任务指导,4.,任务执行,项目四 投资时间结构的纳税筹划,1.,项目案例,恒佳公司拥有机器设备,1,台，原值,400,万元，预计使用年限,8,年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。恒佳公司所得税税率为,25%,。在该机器设备正常使用的情况下，恒佳公司,8,年内的利润、折旧、应纳所得税额见表,3,8,。,项目四 投资时间结构的纳税筹划,方案,1,：恒佳公司在第五年用已提的折旧,200,万元进行技术改造，那么恒佳公司在,8,年内的利润、折旧、应纳税所得额见表,3,9,。,项目四 投资时间结构的纳税筹划,方案,2,：恒佳公司在第六年用已提的折旧,250,万元进行技术改造，那么恒佳公司在,8,年内的利润、折旧、应纳税所得额见表,3,10,。,项目四 投资时间结构的纳税筹划,2.,项目要求,比较以上两方案的税后利润并选择较优方案。,3.,项目指导,4.,项目执行,五 企业投资决策的纳税筹划,1.,项目案例,大庆自行车配件厂在市场调查的基础上，准备对生产车间进行扩建，以提高生产能力。市场调查发现，该厂生产的自行车配件在今后,10,年中需求量很大，每年销售,20,万件的概率是,60,，每年销售,8,万件的概率是,40,。企业也可与某些自行车制造厂签订固定供应合同。每年供应,10,万件，只是价格比市场价格低,5,。企业现有生产用固定资产,500,万元，每年生产能力为,5,万件。企业有两个投资方案可供选择。,五 企业投资决策的纳税筹划,方案,1,：用自有资金,200,万元对车间进行扩建，使生产能力达到每年生产,10,万件，每年分摊管理费用大约,15,万元。,方案,2,：用自有资金,200,万元，并从银行借款,300,万元对车间进行扩建，使生产能力达到每年生产,20,万件，每年分摊管理费用大约,20,万元，借款年利率为,8,。,根据市场调查的资料，该种自行车配件的市场平均价格为,50,元件，负担的流转税大约为售价的,3,。目前企业自行车配件的单位变动成本为,30,元件，如果每年的生产能力达到,10,万件，则单位变动成本可下降到,25,元件；如果每年的生产能力达到,20,万件，则单位变动成本可下降到,22,元件。企业固定资产按直线法在,10,年内计提折旧，适用,25,的所得税税率。假设无纳税调整项目。,五 企业投资决策的纳税筹划,2.,项目要求,计算以上两方案的投资净收益率及投资回收期并选择较优方案。,3.,项目指导,4.,项目执行,第三部分 企业经营活动中的纳税筹划,企业采购活动中的纳税筹划,企业生产过程中的纳税筹划,三 企业销售活动中的纳税筹划,一 企业采购活动中的纳税筹划,一 购货对象的纳税筹划,1.,任务案例,信恒公司为一般纳税人，,3,月欲购进某种商品，销售价格为,20 000,元（含税）。在采购时，信恒公司可以选择三种不同性质的纳税人作为购货对象：增值税一般纳税人,A,、能开具增值税专用发票的小规模纳税人,B,、开具普通发票的小规模纳税人,C,。假定从,A,，,B,，,C,公司进货的价格分别为,18 000,元、,17 000,元、,16 500,元（均为含税）。,一 企业采购活动中的纳税筹划,2.,任务要求,试分析该公司应选择从哪个企业购入货物。,3.,任务指导,4.,任务执行,一 企业采购活动中的纳税筹划,二 购货规模与结构的纳税筹划,1.,任务案例,大新商贸公司希望国华化工厂替其代购一批材料，有两种方案供对方选择，一种是支付手续费方式，手续费率为,10,；一种是加价代购，加价率为,8,。假设该批材料国华化工厂采购成本为,100 000,元，国华化工厂该月销售额为,800 000,元（以上货款均为不含增值税的价款），同时假设双方该月皆无其他购销业务。,一 企业采购活动中的纳税筹划,2.,任务要求,比较两方案的税后利润，选择较优方案。,3.,任务指导,4.,任务执行,一 企业采购活动中的纳税筹划,三 合理确定劳动规模与结构的纳税筹划,1.,任务案例,某大型国有企业（简称,A,企业）因产品转型、企业改制，造成部分房产主要是仓库闲置，下岗失业人员增加。为了盘活资产，增加效益，该企业准备对闲置资产进行经营。,相关资料为：,（,1,）闲置房产建于,1980,年，原值,3 000,万元（现在市场价也在,3 000,万元左右），使用年限,40,年，残值为,0,，年折旧,75,万元。,（,2,）对闲置的房产进行整修，组织下岗失业人员进行物业管理，管理成本为,50,万元年。,（,3,）物流公司,B,拟租赁该房产，作为物流周转、仓储货物之用。,一 企业采购活动中的纳税筹划,为了便于分析，不考虑其他经营业务、资金时间价值及其他税种的影响，,A,企业城市维护建设税税率为,7,，教育费附加征收率为,3,。,A,企业拟采用的经营方式为对物流公司,B,出租，合同金额为,1 000,万元年。,企业应纳营业税,1 0005,50,（万元）,企业应纳城市维护建设税及教育费附加,50,（,7,3,）,5,（万元）,企业应纳房产税,1 00012,120,（万元）,企业应纳企业所得税（,1 000,50,5,120,75,50,）,25,175,（万元）,企业税后利润：（,1 000,50,5,120,75,50,）,（,1,25,）,525,（万元）,纳税合计,50,5,120,175,350,（万元）,经测算，,A,企业感觉税负太重，向税务师事务所咨询有没有节税方案。税务师事务所对,A,企业实际情况进行了解后，提出了以下三种经营方式供,A,企业选用。,一 企业采购活动中的纳税筹划,方案,1,：因,A,企业对出租的房产进行物业管理，且物业管理非常到位，完全可以将出租业务的一部分单独签订物业管理服务合同。税务师事务所建议将租赁合同分解为租赁和物业管理服务两项合同，租赁合同金额为,800,万元年，物业管理服务合同金额,200,万元年（进行相同规模的物业管理服务市场价在,200,万元年左右）；管理成本,50,万元年不变。,方案,2,：黄河公司在接受,A,企业物业管理服务的同时，还从社会上招聘人员对仓储的货物进行收发保管，一年另支付收发保管费,50,万元。针对上述情况，建议,A,企业从物业管理人员中抽调部分精干人员加强对黄河公司仓储货物知识和流转程序的学习，对黄河公司的货物进行全方位的仓储保管服务；仓储保管合同金额,1 050,万元（原合同金额,1000,万元加原由黄河公司支付的收发保管费,50,万元），假定,A,企业对物业管理人员合理分工后，不增加成本。,一 企业采购活动中的纳税筹划,方案,3,：,A,企业出闲置的房产，其控股的子公司,H,和部分职工出资金，共同投资于,2008,年,12,月成立齐鲁瑞华物流有限公司（与其控股的子公司,H,成立物流公司，是为了避免实现的利润流出本企业），同时全部招聘本企业的下岗失业人员,100,人从事物流工作，并与其签订,1,年以上期限劳动合同，再履行一定的法律程序（经劳动保障部门认定，税务机关审核），就可以按实际招用人数在定额,4 000,元人（各省规定不同，这里假定企业所处该省定额为,4 000,元人）依次扣减征收营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。为了便于分析，假定有关的资料与前述相同，设立新公司的费用暂不考虑，,A,企业闲置的房产出资价为,3 000,万元，物流保管合同金额,1 050,万元。,一 企业采购活动中的纳税筹划,2.,任务要求,比较各方案的税后利润，选择较优方案。,3.,任务指导,4.,任务执行,二 企业生产过程中的纳税筹划,一 投产决策中的纳税筹划,1.,任务案例,圆通汽车钢圈厂生产轿车钢圈，出售给某汽车制造厂配套使用。经预测，销路好时，从后年开始后,10,年中，每年可销,8,万支钢圈，估计概率是,0.4,；销路差时，则每年只能销,4,万支钢圈，概率,0.6,。该汽车制造厂希望钢圈厂供给配套用钢圈。,洽谈价格为：,（,1,）如果保证供应，则汽车制造厂在,10,年内不再配置其他厂的钢圈，每支钢圈价格,150,元。,（,2,）如果钢圈厂每年只能供应,4,万支钢圈，则售价降低,3,。,（,3,）如果每年固定供应,8,万支钢圈，则价格降低,5,，超过,4,万支，不足,8,万支，也按此价收购。,二 企业生产过程中的纳税筹划,钢圈厂根据上述洽谈，分析本厂的情况：,（,1,）如果要达到年产,4,万支，需要成型车间改建，投资,50,万元。由企业自有资金解决，若明年年初改建，年底可完工。,（,2,）如果要达到年产量,8,万只钢圈，需扩建成型车间，投资,800,万元，除了自有,50,万元，其余资金由贷款解决，年利率,6,，若明年年初开工，年底也可完工。,（,3,）钢圈厂现有生产轿车钢圈的固定资产,1 000,万元，年折旧率,20,，每年分摊管理费为,10,万元。车间改建后每支钢圈的变动成本为,75,万元，扩建后可下降,8,。,（,4,）经市场预测后年后的,10,年后，其他汽车制造厂也需要这种钢圈，预计每年需求量大的话可达,3.2,万支，概率是,0.6,；需求量少的话也要,1.2,万支，概率是,0.4,。每支售价,150,元。另外，须缴流转税（含增值税等总税负）,5,和企业所得税,25%,。,该厂财务部门根据掌握的资料，对市场销售、购买者的要求以及本厂的具体情况进行了全面的分析，提出了,3,个可行性方案供厂长选择。,二 企业生产过程中的纳税筹划,方案,1,：用自有资金投资,50,万元改建车间，生产,4,万只，全部卖给汽车制造厂。,方案,2,：贷款,750,万元，自有资金,50,万元，总投资,800,万元扩建车间，生产,8,万只钢圈，全部卖给该汽车制造厂。,方案,3,：扩建成型车间，达到,8,万只钢圈的生产能力，一部分产品供应汽车制造厂，一部分钢圈给其他厂。,2.,任务要求,进行测算，从中选择净利润最大者，决定最后的方案。,3.,任务指导,4.,任务执行,二 企业生产过程中的纳税筹划,二 扩大生产经营规模的纳税筹划,1.,任务案例,长江街道办企业，,2009,年度应纳税所得额,295 000,元，按现行税法规定，符合年应税所得不超过,30,万元，从业人员不超过,80,人，资产总额不超过,1 000,万元的其他企业，属于小型微利企业，减按,20,的税率征收企业所得税。,2010,年准备扩大生产规模，预计应税所得比,2009,年增加,10 000,元。,2.,任务要求,请为该企业作出是否扩大生产规模的决定。,3.,任务指导,4.,任务执行,三 企业销售活动中的纳税筹划,一 折扣方式销售的纳税筹划,1.,任务案例,万千百货商场是一家服装专业零售企业，是增值税一般纳税人。公司以服装零售为主，在当地拥有一定的知名度。公司销售部决定在当年春节期间展开一次促销活动，以提升该公司的盈利能力。,对于这项活动，公司决策层提出不同的促销方案：,（,1,）董事长李云认为，目前人们越来越讲实惠，如果采用返还现金的方式进行促销,，一定能够吸引更多的顾客。,（,2,）公司总经理王天材认为，采用赠送货物的促销货物的方式，可以减少本公司的存货，同时也可以刺激销售。,（,3,）市场部经理江山认为，采用赠送优惠券的方式可以增加商品销售的吸引力，不仅可销售更多的商品，而且可以为公司带来更多的利润。,三 企业销售活动中的纳税筹划,（,4,）财务部主管林晓丽认为，采用让利方式，即折扣销售方式，可以减少税收负担。,各自从不同角度考虑，而且都有道理，彼此互不相让，最后没有达成一致意见。于是决定通过纳税筹划，测算出哪种方案更能达到利益最大化的目的。,以,10 000,元销售额、平均成本为,6 000,元为基数，提出四个操作方案。,方案,1,：购物就在商品原价的基础上打,7,折；,方案,2,：购物满,100,元赠送价值,30,元的商品（赠品成本,18,元，均为含税价）；,方案,3,：购物满,100,元返还,30,元现金。,三 企业销售活动中的纳税筹划,2.,任务要求,在仅考虑增值税、企业所得税和个人所得税的情况下，比较四个方案的税后利润，选择最优促销方案。,3.,任务指导,4.,任务执行,三 企业销售活动中的纳税筹划,二 混合销售与兼营行为的纳税筹划,1.,任务案例,12,月份，黑天鹅家电商场销售空调,1000,台，取得不含税销售额,250,万元，购进空调当月可抵扣进项税额为,40,万元。商场下设的安装部门为客户提供上门安装空调业务，取得安装费,23.4,万元，与之相关的可抵扣进项税额为,0.1,万元。该商场有以下两种筹划方案可供选择：一种是该商场的安装部门为非独立核算部门；另一种是该商场成立独立核算的安装部门提供安装业务。,2.,任务要求,按照上述方案，判断该商场缴纳何税种适宜。,3.,任务指导,4.,任务执行,三 企业销售活动中的纳税筹划,三 代销方式的纳税筹划,1.,任务案例,长江公司与黄河公司签订一项代销协议，由黄河公司代销长江公司的产品，不论采取何种代销方式，长江公司的产品在市场上以,1 000,元件的价格销售。城建税税率为,7,，教育费附加征收率为,3,。,方案,1,：采取视同买断方式。假设在纳税期，黄河公司代销长江公司产品共,200,件，该产品在长江公司与黄河公司的协议价为,800,元件，同时长江公司当期允许抵扣的进项税额为,20 000,元。,方案,2,：采取收取手续费方式。假设在纳税期，黄河公司代销长江公司产品也是,200,件，同时根据代销数量，黄河公司向长江公司收取,20,的代销手续费，长江公司当期允许抵扣的进项税额为,20 000,元。,三 企业销售活动中的纳税筹划,2.,任务要求,比较两方案的整体税负，选择较优方案。,3.,任务指导,4.,任务执行,三 企业销售活动中的纳税筹划,四 销售价格的纳税筹划,1.,任务案例,甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此之间存在购销关系：甲公司生产的产品可以作为乙企业生产用的原材料，而乙企业生产的产品提供给丙企业。,3,月，甲企业生产的产品中,2 000,件销售给乙企业，该产品市场上的正常售价为,500,元件，而双方之间的转让定价为,400,元件，同期甲企业允许抵扣的进项税额,80 000,元；乙企业生产的产品中,3 000,件销售给丙企业，该产品市场上的正常售价为,600,元件，双方之间的转让定价,500,元件；丙企业将完工产品对外销售，该月共销售,4 000,件，售价为,700,元件（不考虑其他购销问题，同时只考虑增值税，增值税税率为,17,，不考虑其他税种）。,三 企业销售活动中的纳税筹划,方案,1,：按正常售价进行购销活动。,方案,2,：按转让定价进行购销活动。,2.,任务要求,计算以上方案的税负，对其作出相应评价。,3.,任务指导,4.,任务执行,第四部分 企业会计核算活动中的纳税筹划,资产会计政策的纳税筹划,二 企业成本费用核算的纳税筹划,一 资产会计政策的纳税筹划,一 存货计价方法的纳税筹划,1.,任务案例,假设安顺商业企业某年购货情况如表,5,1,所示。,（,1,）根据表,1,，采用先进先出法计算的期末存货成本，销货收入、销货成本、销货毛利。,（,2,）根据表,1,，采用加权平均法计算的期末存货成本，销货收入、销货成本、销货毛利。,一 资产会计政策的纳税筹划,2.,任务要求,假设应纳税所得额为销售毛利的,17%,，从应纳企业所得税角度比较两种存货计价方法优劣。,3.,任务指导,4.,任务执行,一 资产会计政策的纳税筹划,二 长期股权投资的纳税筹划,1.,任务案例,金利公司于第,2008,年,2,月,20,日以银行存款,900,万元投资于盛利公司，占盛利公司股本总额的,70,，盛利公司当年获得税后利润,500,万元。金利公司所得税税率为,25,，盛利公司所得税税率为,15,。,方案,1,：,2009,年,3,月，盛利公司董事会决定将税后利润的,30,用于分配，金利公司分得利润,105,万元。,2009,年,9,月，金利公司将其拥有的盛利公司,70,的股权全部转让给丙公司，转让价为,1 000,万元，转让过程中发生税费,0.5,万元。,方案,2,：盛利公司保留盈余不分配。,2009,年,9,月，金利公司将其拥有的盛利公司,70,的股权全部转让给丙公司，转让价为,1 105,万元，转让过程中发生税费,0.5,万元。,假设金利公司,2009,年内部生产、经营所得为,100,万元。,一 资产会计政策的纳税筹划,2.,任务要求,计算这两种方案下金利公司应纳企业所得税，比较两方案的优劣？,3.,任务指导,4.,任务执行,一 资产会计政策的纳税筹划,三 投资性房地产的纳税筹划,1.,任务案例,海富房地产开发公司商品房销售收入为,1.2,亿元，其中，豪华住宅的销售额为,8 000,万元，普通住宅的销售额为,4 000,万元。税法规定的可扣除项目金额为,8 000,万元，其中，豪华住宅的可扣除项目金额为,5 000,万元，普通住宅的可扣除项目金额为,3 000,万元。,2.,任务要求,请问该公司如何核算对公司有利？,3.,任务指导,4.,任务执行,一 资产会计政策的纳税筹划,四 固定资产的纳税筹划,1.,任务案例,东海造船厂一台大型设备原值,400 000,元，预计残值率为,3,，假设折旧年限为,5,年，有以下三种折旧方法可供选择。,方案一：采用平均年限法计提折旧。,方案二：采用双倍余额递减法计提折旧。,方案三：采用年数总和法计提折旧,假设采用平均年限法折旧时每一年的利润总额为,100,万元。,2.,任务要求,计算每一种折旧方法下应纳企业所得税税额并选择几种折旧方法下的税务筹划方案。,3.,任务指导,4.,任务执行,一 资产会计政策的纳税筹划,五 无形资产转让的纳税筹划,1.,任务案例,华兴机械公司向甲公司出售生产线一套，同时进行技术转让，合同总额为,1 800,万元，其中，设备款为,1 200,万元，专有技术费,500,万元，专用技术辅导费为,100,万元。因此，按照现行税法规定，华兴机械公司应纳营业税为（,500,100,）,5,30,（万元）。,有人向华兴机械公司财务人员建议：甲公司总共发生的,1 800,万元支出款项，华兴公司可以接受，但对于华兴公司来说，对这,1 800,万元分项订立合同意义不大。因此华兴公司销售部签订合同时，可将专有技术费,500,万元和专用技术,一 资产会计政策的纳税筹划,辅导费,100,万元合并到设备价款中去，其他服务同样提供给甲公司。认为通过如此筹划，企业可以免缴营业税,30,万元，实现节税,30,万元。,2.,任务要求,请分析案例中分项核算收入与不分项核算收入的税负情况，上述筹划方法是否可行,?,3.,任务指导,4.,任务执行,二 企业成本费用核算的纳税筹划,1.,项目案例,大通公司为生产企业，,2009,年度实现销售净收入,20 000,万元，企业发生广告费和业务宣传费,3 500,万元。假设无其他纳税调整项目，根据税收政策规定的扣除限额计算如下：,广告费和业务宣传费超标,3 500,20 00015%,500,（万元）,超标部分应缴纳企业所得税税额,50025,125,（万元）,该企业实际缴纳的企业所得税额（,20 000,3 500,）,25%,125,4 250,（万元）,二 企业成本费用核算的纳税筹划,2.,项目要求,请问企业如何筹划可降低该税负。,3.,项目指导,4.,项目执行,第五部分 企业筹资活动中的纳税筹划,企业筹资方式的纳税筹划,企业筹资结构的纳税筹划,企业负债筹资专项纳税筹划,四 企业权益筹资的纳税筹划,一 企业筹资方式的纳税筹划,一 权益筹资与负债筹资的纳税筹划,1.,任务案例,天华股份有限公司计划筹措,1 000,万元资金用于某高科技产品生产线的建设，相应制定了,A,，,B,，,C,三种筹资方案。假设企业所得税税率都为,25,，扣除利息和所得税前的年利润都为,300,万元。,A,方案：全部,1 000,万元资金都采用权益筹资方式，即向社会公开发行股票，每股计划发行价格为,2,元，共计,500,万股。,B,方案：全部,1 000,万元资金都采用向商业银行借款的负债筹资方式，借款年利率为,10,。,C,方案：全部,1 000,万元资金都采用向其他企业借款的负债筹资方式，借款年利率为,12,。,一 企业筹资方式的纳税筹划,2.,任务要求,请分析各筹划方案。,3.,任务指,4.,任务执行,一 企业筹资方式的纳税筹划,二 租赁方式的纳税筹划,1.,任务案例,中海公司计划增添一项大型设备，总共需要资金,100,万元，预计使用寿命为,6,年，净残值为,4,万元。采用平均年限法，按,10,的利率进行折现。对于企业来讲，要引进该项新设备，有三种方案可供选择：第一，用自有资金购买；第二，贷款购买，银行提供,5,年期的长期贷款，每年偿还,20,万元本金及利息，利率为,10,；第三，融资租赁，,5,年后取得所有权，每年支付租赁费,20,万元，手续费为,1%,，融资利率为,9,。三种方案均能实现增加生产设备的目的，且效果相同，但不同融资方式所引起的净现金流量不同。,一 企业筹资方式的纳税筹划,2.,任务要求,比较分析每种方案的税后现金流出量现值的大小，请问该企业获得该设备可以选择哪一方案，并进行纳税筹划。,3.,任务指导,4.,任务执行,二 企业筹资结构的纳税筹划,1.,项目案例,中天股份有限公司拟筹资,9 000,万元，经过认真的调查研究，设计了,5,种不同的筹资方案，备选的资本结构方案如表,2,5,所示。,二 企业筹资结构的纳税筹划,2.,项目要求,通过比较每一方案的权益资本收益率和普通股每股收益额选择较优方案。,3.,项目指导,4.,项目执行,三 企业负债筹资专项纳税筹划,一 短期负债,的纳税筹划,1.,任务案例,永盛公司每天赊购,8 000,元的商品，赊购条件为,2,10,，,n,30,，银行短期贷款年利率为,8,。试比较采用现金折扣筹资与放弃现金折扣而利用银行借款对企业所得税的影响。该企业适用所得税税率为,25,。该企业有如下两种方案可供选择：,（,1,）享受现金折扣,（,2,）不享受现金折扣,三 企业负债筹资专项纳税筹划,2.,任务要求,请计算这两种方案的税后利润并比较两方案的优劣。,3.,任务指导,4.,任务执行,三 企业负债筹资专项纳税筹划,二 长期借款,的纳税筹划,1.,任务案例,银海公司根据年度财务收支计划，当年资金缺口,4 000,万元，拟通过,1,年期的银行借款来弥补资金缺口。企业当年除了正常的生产经营，为了提高管理的信息化水平，拟请某软件公司为本公司开发应用软件，软件开发期预计为,1,年，当年末即可投入使用，须支付软件费用,2 000,万元。假定公司当年及以后两年的息税前利润为,4 000,万元，银行,1,年期的正常贷款利率为,10%,；企业处于正常的纳税期，没有享受企业所得税减免优惠。企业有以下方案可供选择：,（,1,）以流动资金的名义借款,4000,万元。,（,2,）以组合名义进行借款,4000,万元，即借款合同中注明,2000,万元用于购置无形资产，另外,2000,万元为流动资金。,三 企业负债筹资专项纳税筹划,2.,任务要求,从税后利润净现值角度分析，该企业怎样对,4 000,万元银行借款进行筹划呢,?,3.,任务指导,4.,任务执行,三 企业负债筹资专项纳税筹划,三 债券筹资的纳税筹划,1.,任务案例,天元公司,2010,年,1,月,1,日发行债券,200 000,万元，期限为,5,年，票面利率为,10,，每年支付一次利息。公司按溢价,216 060,万元发行，市场利率,8%,。该公司对债券溢价有两种摊销方法可供选择，即采用直线法与实际利率法进行摊销。,2.,任务要求,从税收筹划角度分析对以上两种债券溢价摊销方法作出选择。,3.,任务指导,4.,任务执行,三 企业负债筹资专项纳税筹划,四 专门借款费用的纳税筹划,1.,任务案例,2009,年,12,月，长江公司对下一年度生产经营所需资金数量进行预测后得出结论：,2010,年,1,月,1,日将需要借入资金总计,6 000,万元，其中为购建固定资产（普通大型设备）需要借入资金,3 000,万元，日常生产经营需要,3 000,万元。但考虑到本年的借款与还款情况，下一年只能从银行借入资金,4 000,万元，借款期限为,2,年，年利率为,4,；余下的,2 000,万元则需要从其他企业借入，借款期限也为,2,年，年利率为,10,。购建固定资产活动从下年,1,月,1,日开始，同年,12,月,31,日结束。该公司有两种方案可供选择：,三 企业负债筹资专项纳税筹划,（,1,）将从银行借入的款项用于购建固定资产，而将其他企业借入的款项用于经营性支出。,（,2,）将从其他企业借入的,2 000,万元用于购建固定资产，但购建固定资产实际需要资金,3 000,万元，因此还需将从银行借入的,1 000,万元也用于购建固定资产。另一方面则将从银行借入的其余,3 000,万元用于经营性支出。,2.,任务要求,从所得税角度分析两种方案的优劣。,3.,任务指导,4.,任务执行,三 企业负债筹资专项纳税筹划,五 不同还款方式的纳税筹划,1.,任务案例,鹏程公司为了引进一条先进的生产线，从银行贷款,1 000,万元，年利率为,10,，年投资收益率为,18,，,5,年内还清全部本息。经过纳税筹划，该公式可选择的方案主要有,4,种：,（,1,）期末一次性还本付息；,（,2,）每年偿还等额的本金和利息；,（,3,）每年偿还等额的本金,200,万元及当期利息；,（,4,）每年支付等额利息,100,万元，并在第,5,年末一次性,还本。,三 企业负债筹资专项纳税筹划,2.,任务要求,从税后收益角度分析比较上述四种方法的优劣。,3.,任务指导,4.,任务执行,四 企业权益筹资的纳税筹划,一 向企业职工融资的纳税筹划,1.,任务案例,兴旺公司在生产经营中需要,1 000,万元贷款，贷款期限为,3,年。由于各种原因难以继续向银行贷款，企业财务主管提出三种融资方案：第一种，向其他企业贷款，贷款利率为,10%,，需提供担保；第二种，向社会上的个人贷款，贷款利率为,12,，无须提供担保；第三种，向本企业职工集资，该企业职工人数为,1 000,人，每人集资,10 000,元，利率为,12,，其中,7,的部分以利息方式支付，另外,5,以职工工资的方式支付。该企业人均月工资,1 500,元，同期银行贷款利率为,7,。,四 企业权益筹资的纳税筹划,2.,任务要求,从纳税筹划角度帮助该企业进行融资决策,?,3.,任务指导,4.,任务执行,四 企业权益筹资的纳税筹划,二 发行股票筹资的纳税筹划,1.,任务案例,南山股份有限公司损益表数据如表,2,14,所示。,四 企业权益筹资的纳税筹划,现在有一个项目可增加息税前利润,500,万元，需筹资,2 000,万元，企业面临三种筹资方案：,方案,1,：向银行举借长期借款,2 000,万元，年利率,10,。,方案,2,：按面值发行公司债券,2 000,万元，年利率,10,；发行费用,50,万元，分,5,年平均摊销。,方案,3,：溢价发行普通股筹资净额,2 000,万元，预计发行总股数为,50,万股。发行费用,100,万元已
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