会计基础全书整本书电子教案教学教程.pptx

,单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/8/25,#,单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/8/25,#,单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/8/25,#,单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/8/25,#,单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第一章 会计核算方法,第一节 会计的基本概念,第二节 会计要素,第三节 会计科目和账户,第四节 借贷记账法,第五节 会计循环,1,学习目标,理解会计的基本概念,掌握会计要素的含义、特征与确认条件,掌握会计科目的设置、账户及其结构,掌握借贷记账法的特点及其应用,了解会计循环,2,第一节 会计的基本概念,主要知识点,会计核算基本前提,会计基本职能,会计的本质,会计的定义,会计职能,会计方法,会计类型,会计基础,一、会计的定义,以货币为主要计量单位。,运用专门的方法。,具有核算和监督的基本职能。,本质就是管理活动，是一个经济信息系统。,会计的基本特征,会计是以,货币,为,主要,计量单位，运用专门的方法，,核算和监督,一个单位经济活动过程的一种,经济管理,工作。,具有综合性、可比性,缺乏综合性、可比性,提醒,以货币为主要计量单位的同时，还要使用实物计量、劳动计量综合运用。,会计的计量单位,实物计量,劳动计量,货币计量,会计以货币为主要计量单位,会计基本假设,会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。,会计 主体,持续 经营,货币 计量,会计 分期,是会计确认、计量和报告的空间范围。,会计主体不同于法律主体。,假定企业在可预见的未来不会停业，不会大规模削减业务。,会计核算按连续的、长短相同的会计期间进行。,年度,中期：月、季、半年,会计主体在会计确认、计量、报告时以货币作为计量尺度。,假定币值不变。,记账本位币,会计核算的基准货币。,我国的记账本位币是人民币。,二、会计的职能,基本职能,拓展职能,预算经济前景,参与经济决策,评价经营业绩,核算职能,监督职能,反映职能，即以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。,生成会计信息,应用会计信息,事前监督,事中监督,事后监督,真实性,合法性,合理性,核算职能是基础，监督职能是保证，两者是相辅相成、辩证统一的关系。,三、会计方法,设置账户,复式记账,填制和审核会计凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制财务报表,会计分析方法,会计核算方法,确认,计量,报告,会计循环,四、会计的类型,会计信息使用者,外部信息使用者,内部信息使用者,投资者,债权人,政府及其相关部门,社会公众,企业管理者,向信息使用者提供经济决策有用信息；,反映企业管理层受托责任履行情况。,会计目标,管理会计,财务会计,五、会计基础,会计基础,是指会计确认、计量和报告的基础。,权责发生制,收付实现制,企业会计核算,事业单位会计核算,政府会计核算,结合应用,又称应计制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当确认为当期的收入或费用。,凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经支付，也不应当确认为当期的收入或费用。,又称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。,选择何种会计基础，应由会计准则规定。,第二节 会计要素,主要知识点,六大会计要素,静态会计平衡式,动态会计平衡式,会计要素的构成,会计等式,一、会计要素的构成,会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。,会计要素,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,财务状况,经营成果,静态要素,动态要素,特征,1.,由企业过去的交易或者事项形成的,2.,企业拥有或者控制的资源,3.,预期会给企业带来经济利益,（一）资产,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,分类,材料、商品,机器设备,在一个正常营业周期或一年内耗用或变现,耗用或持有期间超过,1,年,流动资产,非流动资产,流动资产是指能在一个会计年度内变现或耗用的资产。,非流动资产是指变现或耗用的期限超过一个会计年度的资产。,货币资金,应收票据,应收账款,存货,固定资产,无形资产,长期股权投资,正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年,（二）负债,负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,特征,由企业过去的交易或者事项形成的,是企业承担的现时义务,预期会导致经济利益流出企业,何谓现时义务？,企业现行条件下已承担的义务，不包括未来交易或者事项形成的义务。,法定义务,推定义务,具有约束力的合同或者法律法规规定的义务。,根据惯例、公开承诺、政策等导致企业将履行的义务。,分类,赊购形成的负债,取得,3,年期的贷款,在一个正常营业周期或一年内偿还,偿还期限超过,1,年,流动负债,非流动资产,流动负债是指能在一个会计年度内（含,1,年）需要清偿的负债。,非流动负债是指偿还期限超过一个会计年度的负债。,短期借款,应付票据,应付账款,应付职工薪酬,长期借款,应付债券,长期应付款,应交税费,（三）所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,特征,除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。,企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者。,所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。,股份制企业,股东权益,所有者权益（或股东权益）资产负债,资产负债所有者权益（或股东权益）,会计基本等式；财务状况等式；,静态等式。,所有者权益的确认与计量取决于资产、负债、收入、费用等要素的确认与计量,所有者权益的构成,实收资本（或股本）,资本公积,其他综合收益,盈余公积,未分配利润,设立,筹资,开业,投资者（或股东）出资,注册资本,超出注册资本,资本溢价,产生于企业设立之后,按照准则规定直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,按规定比例从净利润中提取,当年实现的净利润经分配后的余额,（四）收入,收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,特征,收入是企业在日常活动中形成的。,收入导致所有者权益的增加。,收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,产成品,生产,销售,收入,资产出租,收入,提供服务,收入,主营业务收入,其他业务收入,会计核算上的分类,（五）费用,费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者利润分配无关的经济利益的总流出。,特征,费用是企业在日常活动中产生的。,费用导致所有者权益的减少。,费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,产品生产耗用的材料,生产成本,直接计入,营业成本,结转计入,当期损益,支付的生产工人工资,支付的管理人员工资,报销的差旅费,因销售而减少的商品,直接计入,生产费用,期间费用,生产费用的转化，实现与收入配比,管理费用,销售费用,财务费用,直接材料,直接人工,制造费用,（六）利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,收入减去费用后的净额,直接计入当期损益的利得和损失,构 成,假定不考虑直接计入当期损益的利得和损失，则：,收入,-,费用,=,利润,经营成果等式，亦称动态会计等式,反映了利润的实现过程，是利润表编制依据。,利润的确认与计量，取决于收入和费用、利得和损失的确认与计量。,二、会计等式,静态要素间的数量关系,动态要素间的数量关系,时点,时期,资产,=,负债,+,所有者权益,收入,-,费用,=,利润,复式记账法的理论基础，是资产负债表编制依据,反映了收入与费用的配比原则，是利润表编制依据,资产,=,负债,+,所有者权益,+,利润,资产,=,负债,+,所有者权益,+,（收入,-,费用）,体现的是存量,反映的是增量,上述等式，即为会计等式，任何类型的经济业务发生都不会打破平衡，因此又称会计恒等式。,资产权益,经济业务对会计等式的影响,资产负债所有者权益,1.,收到投资者投资,100,万元，存入银行,2.,企业减少注册资本,50,万元，并以银行存款支付,3.,购进材料,2,万元，货款未付。,4.,以银行存款归还欠款,1.5,万元。,-,-,5.,提取现金,0.5,万元备用。,6.,签发并承兑商业汇票,5,万元，抵付欠款。,7.,以资本公积,10,万元转增资本。,8.,向债权人发放新股,20,万元，以抵偿该项债务。,9.,宣告发放现金股利,15,万元，股利尚未支付。,经济业务的九种类型,23,第三节 会计科目和账户,主要知识点,会计科目的设置与分类,账户结构,账户与会计科目的关系,会计科目,账户,账户与会计科目的关系,一、会计科目,会计对象,会计要素,会计科目,资金运动,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,库存现金,原材料,短期借款,实收资本,主营业务收入,管理费用,会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，简称科目。,（一）会计科目的设置,经济业务活动的具体内容、规模和业务复杂程度不同，设置的会计科目亦不同。,设置会计科目的原则,合法性原则,相关性原则,实用性原则,会计科目的设置应符合国家有关法律法规的规定,国家统一会计制度规定，如企业会计准则等。,会计科目的设置应与会计信息使用者对本企业会计信息的需要相关，有助于提供经济决策有用信息。,会计科目的设置应符合企业自身特点，满足企业会计核算的需要，应具有一定的灵活性。,按提供信息的详细程度及其统驭关系分类,固定资产,举例,房屋建筑物,办公楼,厂房,仓库,1,仓库,2,仓库,一级科目,二级科目,四级科目,三级科目,总分类科目,（亦称总账科目）,明细分类科目,（亦称明细科目）,提供总括信息；,以货币计量，仅提供价值量信息。,提供更为详细和具体的会计信息；,不仅提供价值量信息，有的明细科目还提供实物量信息。,总分类科目统驭和控制其所辖的明细分类科目；,明细分类科目是对其所属总分类科目的详细和具体说明。,两者间的关系,（二）会计科目的分类,按反映的经济内容分类,资产类科目,负债类科目,共同类科目,所有者权益类科目,成本类科目,损益类科目,既有资产性质又有负债性质的科目,清算资金往来,外汇买卖,衍生工具,套期工具,被套期项目,生产成本,制造费用,劳务成本,研发支出,本年利润,利润分配,二、账户,账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。,账户设置的依据是会计科目,会计科目是账户的名称,账户的用途是记录会计要素的增减变动,账户具有一定的格式和结构,按核算的经济内容分,按提供信息的详细程度及其统驭关系分,资产类,负债类,所有者权益类,共同类,成本类,损益类,账户的分类与会计科目的分类一一对应,总分类账户,简称总账,明细分类账户,简称明细账,（一）概念,（二）账户的基本结构,账户名称,日期,凭证号数：,字,号,摘要,金额：增加额、减少额和余额,期初余额,期末余额,余额,期末余额期初余额本期增加发生,额本期减少发生额,发生额,“T”,形账户的结构,账户名称,借方贷方,期初余额,本期增加额,本期减少额,本期发生额,本期发生额,期末余额,账户名称,借方贷方,期初余额,本期减少额,本期增加额,本期发生额,本期发生额,期末余额,资产类账户结构,成本类账户结构,负债类账户结构,所有者权益类账户结构,联系,区别,会计科目是账户的名称；,账户是会计科目的内容；,两者的核算内容一致，性质相同。,会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一定的结构；,会计科目仅说明反映的经济内容，账户不仅反映经济内容，还系统反映和监督其增减变化；,会计科目与账户的作用不同。,（三）账户与会计科目的关系,32,第四节 借贷记账法,主要知识点,借贷记账法的账户结构,借贷记账法的试算平衡,借贷记账法的性质,借贷记账法的记账符号,借贷记账法的账户结构,借贷记账的记账规则,借贷记账法的试算平衡,一、借贷记账法的性质,记账方法，是指在账户中登记经济业务事项的方法。,单式记账法,复式记账法,是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。,是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的记账方法。,例：用银行存款,5000,元购进材料一批，货款已付，材料验收入库。,单式记账法,有两种记账方式：,仅记录银行存款减少,5000,元；,仅记录材料增加,5000,元,复式记账法,既要记录材料增加,5000,元，也要记录银行存款减少了,5000,元。,能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。,能够进行试算平衡，便于查账和对账。,复式记账法的特点,借贷记账法是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。,二、借贷记账法的记账符号,借贷记账法的记账符号是,“借”和“贷”,。,账户名称,借 贷,资产的增加,负债的减少,所有者权益的减少,收入的减少,费用的增加,成本的增加,资产的减少,负债的增加,所有者权益的增加,收入的增加,费用的减少,成本的减少,“借”和“贷”的含义,例,1,：购进材料,5000,元，货款未付，材料已验收入库。,资产增加，应借记,5000,元；,负债增加，应贷记,5000,元。,例,2,：销售商品,15000,元，货款已收，并存入银行。,资产增加，应借记,15000,元；,收入增加，应贷记,15000,元。,三、借贷记账法的账户结构,期末借方余额,=,期初借方余额,+,本期借方发生额,-,本期贷方发生额,资产类账户,借方 贷方,期初余额,本期增加额,本期减少额,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额,（一）资产类账户的结构,期末贷方余额,=,期初贷方余额,+,本期贷方发生额,-,本期借方发生额,（二）负债和所有者权益类账户的结构,负债和所有者权益类账户,借方 贷方,期初余额,本期减少额,本期增加额,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额,收入类账户,借方 贷方,本期减少额,期末转出额,本期增加额,本期借方发生额,本期贷方发生额,（三）收入类账户的结构,本期收入净额应于期末转入“本年利润”账户，结转后该类账户无余额。,费用类账户,借方 贷方,本期增加额,本期减少额,期末转出额,本期借方发生额,本期贷方发生额,（四）费用类账户的结构,本期费用净额应于期末转入“本年利润”账户，结转后该类账户无余额。,期末借方余额,=,期初借方余额,+,本期借方发生额,-,本期贷方发生额,成本类账户,借方 贷方,期初余额,本期增加额,本期减少额,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额,（五）成本类账户的结构,需注意的是，对于每一个账户而言，余额只可能在账户的一方，且期初余额与期末余额的方向相同。如果期初余额与期末余额的方向相反，则说明账户的性质已经发生改变。,四、借贷记账法的记账规则,借贷记账法的记账规则是：,有借必有贷，借贷必相等,举例说明,甲公司购进材料一批，价款,5000,元，货款已付，材料验收入库。,因新购材料，企业库存的原材料增加,5000,元。材料属于资产，资产增加应“借记”。,因支付货款，企业的银行存款减少,5000,元。银行存款属于资产，资产减少应“贷记”。,银行存款,借,贷,5000.00,原材料,借,贷,5000.00,账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。,对应关系,对应账户,01,02,根据账户结构确定记账方向，即是记入账户的借方还是贷方。,03,分析判断账户中涉及的金额是增加还是减少。,分析发生的经济业务事项涉及哪些账户，并判断账户的性质。,记账规则应用的步骤,根据“资产,=,权益”，任何经济业务事项都可以归类于以下类型中的某一类,01,02,03,04,资产与权益同时增加，总额增加。,资产与权益同时减少，总额减少。,资产内部有增有减，总额不变。,权益内部有增有减，总额不变。,上述四类经济业务事项的记录都应遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，它们之间的关系如下图所示：,资产增加,（记借方）,资产减少,（记贷方）,权益增加,（记贷方）,权益减少,（记借方）,为了保证账户对应关系的正确性，登账前应先根据经济业务事项所涉及的账户及其借贷方向和金额，编制会计分录。,举例说明,甲公司购进材料一批，价款,5000,元，货款已付，材料验收入库。,因新购材料，企业库存的原材料增加,5000,元。材料属于资产，资产增加应“借记”。,因支付货款，企业的银行存款减少,5000,元。银行存款属于资产，资产减少应“贷记”。,借：原材料,5000,贷：银行存款,5000,会计分录,会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。,记账 方向,金额,对应 账户,会计分录三要素,01,一项经济业务发生，首先分析该业务事项涉及的账户类型。,02,在第一步的基础上，确定经济业务事项涉及哪些账户，是增加，还是减少。,03,根据账户性质和增减变动情况，确定应借、应贷会计科目。,04,编制会计分录并检查是否符合记账规则。,会计分录包括两种：,会计分录的编制步骤,简单会计分录,复合会计分录,一借一贷会计分录,多借一贷会计分录,一借多贷会计分录,多借多贷会计分录,举例说明,向甲公司销售商品,50000,元，商品已发出，收到货款,30000,元存入银行，余款暂欠。,分析相关科目,确定增减金额,确定记账方向,编制会计分录,银行存款,应收账款,主营业务收入,银行存款,+30000,应收账款,+20000,主营业务收入,+50000,银行存款资产类借记,应收账款资产类借记,主营业务收入收入类贷记,借：银行存款,30000,应收账款,甲公司,20000,贷：主营业务收入,50000,会计分录的书写规则：,先“借”，后“贷”；,需列示明细科目。,五、借贷记账法的试算平衡,先看实例,资产,=,负债,+,所有者权益,期初余额,500 000,200 000,300 000,（借方）,（贷方）,（贷方）,购进材料,20000,万元，货款未付。,+20 000,+20 000,（贷记）,（借记）,销售商品,10000,万元，货款收到，并存入银行。,+10 000,+10 000,（贷记）,（借记）,以银行存款归还短期贷款,150000,万元。,-150 000,-150 000,（借记）,（贷记）,本期发生额,期末余额,380 000,70 000,310 000,（借方）,（贷方）,（贷方）,由实例，到发现,全部账户期初借方余额合计,=,全部账户期初贷方余额合计,全部账户本期借方发生额合计,=,全部账户本期贷方发生额合计,全部账户期末借方余额合计,=,全部账户期末贷方余额合计,试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。,种 类,发生额试算平衡,余额试算平衡,方 法,编制试算平衡表,漏 记,重 记,以相同金额多记或少记,错记,记账方向颠倒,多记金额与少记金额相等,在实务中，通常利用试算平衡来检查账户记录是否正确，但以下错误不能通过试算平衡发现：,如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确。,如果借贷双方发生额或余额为相等，表明账户记录一定有错误。,不影响试算平衡的错误,50,第五节 会计循环,主要知识点,会计凭证的种类,账簿的种类,财务报表的构成,填制和审核会计凭证,登记账簿,编制财务报表,一、填制和审核会计凭证,原始凭证,会计凭证是接收、记录（储存）经济业务所发生的数据的载体，是明确经济责任的书面证据，也是登记账簿的依据。,是在经济业务发生或完成时由相关人员取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况并明确有关经济责任的一种原始凭据，也称“单据”。,记账凭证,自制原始凭证,外来原始凭证,是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。,二、登记账簿,账簿是由记载各项经济业务而相互联结的账页所组成的簿籍。登记账簿则是以记账凭证为依据，把记账凭证中做成的会计分录在账簿中进行登记。,种 类,序时账簿,分类账簿,辅助账簿,现金日记账,银行存款日记账,总分类账簿,明细分类账簿,横线登记式账簿,（一）账簿的种类,1.,序时账簿的登记,银行存款日记账,2016,年,凭证号数,对方科目,摘要,收入（借方）金额,付出（贷方）金额,结存金额,月,日,12,1,期初余额,400,000.00,1,01,短期借款,商品周转借款,500,000.00,900,000.00,1,04,应付票据,支付商业汇票,200,000.00,700,000.00,2,05,应收账款,收回货款,100,000.00,800,000.00,2,06,应收账款,支付代垫运费,1,200.00,798,800.00,2,07,主营业务收入,零售商品销售,397,300.00,1,196,100.00,“收入”栏根据收入金额登记，“付出”栏根据付出金额登记。,每日结出结存额。,应记录对应科目，以反映收支的来龙去脉。,序时账是指按照时间先后顺序记录经济业务情况的账簿，主要包括现金日记账和银行存款日记账。,要点,（二）账簿的登记,2.,分类账簿的登记,既可以根据记账凭证逐笔登记，也可以通过其他方式分次或按月一次汇总登记。,（,1,）总分类账簿的登记,要点,总分类账簿是根据一级会计科目设置的，用以总括反映经济业务的账簿。,银行存款,2,2016,年,凭证,号数,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,月,日,12,1,期初余额,借,400,000.00,10,汇,34,汇总,1,10,日业务,2,119,369.40,707,098.45,借,1,812,270.95,20,汇,35,汇总,11,20,日业务,279,023.40,564,350.70,借,1,526,943.65,31,汇,36,汇总,21-31,日业务,642,559.50,303,088.00,借,1,866,415.15,12,31,本月合计,3,040,952.30,1,574,537.15,借,1,866,415.15,31,本年累计,(,略,),(,略,),借,1,866,415.15,结转下年,（,2,）明细分类账簿的登记,格 式,明细分类账簿是根据明细会计科目设置的，用以详细反映经济业务的账簿。,三栏式,数量金额式,多栏式,适用于只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款等。,适用于既需要反映金额，又需要反映数量的经济业务记录，如原材料、库存商品等。,适用于成本费用类科目的明细核算，如生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、财务费用等。,（三）总分类账与明细分类账的平行登记,平行登记要求,平行登记是指对发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。,所依据会计凭证相同,借贷方向相同,所属会计期间相同,记入总账的金额与记入明细账户的合计金额相等,（四）对账和结账,对账的具体内容,对账是指在结账前进行账证核对、账账核对、账实核对，以检查账簿记录的正确性。,各种账簿记录与记账凭证的核对，即账证核对。,各种账簿之间相关数据间的核对，即账账核对。,各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数之间的核对，即账实核对。,结账是指结算各账户本期发生额合计和余额，并将余额转入按规定应转入的账户，或结转下期。,三、编制财务报表,财务报表也称会计报表，是指以账簿记录为依据，经过加工整理而编制的一套完整的指标体系。,财务报表体系,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益变动表,附注,是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。,是反映企业在一定会计期间的经营成果和综合收益的财务报表。,是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表。,是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的财务报表。,是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,第二章 资 产,第一节 货币资金,第二节 应收款项,第三节 存货,第四节 固定资产,第五节 无形资产,59,学习目标,了解库存现金管理、银行结算账户和支付结算方式，掌握货币资金的核算。,应收款项、存货等的一般会计处理。,了解固定资产的特征与分类、折旧方法，掌握固定资产的核算。,了解无形资产的概念、特征与内容，掌握无形资产的核算。,60,第一节 货币资金,主要知识点,库存现金管理,银行结算账户,支付结算方式,库存现金,银行存款,其他货币资金,一、库存现金,（一）库存现金的管理,库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。,库存现金主要用于对个人的支付，以及结算起点以下的零星支出。,现金收入应当于当日送存银行。,现金管理通常采用限额管理方式，企业单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得“坐支”现金。,企业单位从开户银行提取现金时，应当写明用途。,现金管理基本要求,不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”。,不准谎报用途套取现金。,不准用银行账户代替其他单位和个人存入或支取现金。,不准用单位收入的现金以个人名义存入含蓄，即不得“公款私存”。,不准保留账外公款，即不得设置“小金库”。,现金管理“五不准”,（二）库存现金的核算,库存现金,借方贷方,期初余额,库存现金增加额,库存现金减少额,本期发生额,本期发生额,期末余额,账户设置,账务处理,现金收入,借：库存现金,贷：银行存款等,现金支出,借：管理费用等,贷：库存现金,（三）库存现金的清查,清查方法,实地盘点法,发现短缺,发现溢余,借：待处理财产损溢,贷：库存现金,借：库存现金,贷：待处理财产损溢,由责任人或保险公司赔偿,借：其他应收款,贷：待处理财产损溢,无法查明原因,借：管理费用,贷：待处理财产损溢,属于应付款的,借：待处理财产损溢,贷：其他应付款,无法查明原因,借：待处理财产损溢,贷：营业外收入,盘点结果的处理,报经批准后的处理,二、银行存款,（一）银行结算账户及其种类,银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。,存款人,机关,团体,部队,企业,事业单位,其他组织,个体工商户,自然人,基本存款账户,一般存款账户,专用存款账户,临时存款账户,银行结算账户的种类,汇兑,05,商业汇票,03,支票,银行汇票,text,委托收款,01,02,04,银行汇票是出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。,支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。,汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。,（二,）支付结算方式,现金支票,转账支票,商业承兑汇票,银行承兑汇票,（三）银行存款的核算,账户设置,账务处理,银行存款收入,借：银行存款,贷：应收账款等,银行存款支出,借：应付账款等,贷：银行存款,银行存款,借方贷方,期初余额,银行存款增加额,银行存款减少额,本期发生额,本期发生额,期末余额,三、其他货币资金,（一）其他货币资金的内容,其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。,银行汇票存款,是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。,信用卡存款,是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。,存出投资款,是指企业为购买股票、债券等根据有关规定存入证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。,外埠存款,是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。,（二）其他货币资金的核算,账户设置,账务处理,其他货币资金的取得,借：其他货币资金,贷：银行存款,其他货币资金的使用,借：原材料等,贷：其他货币资金,其他货币资金,借方贷方,期初余额,其他货币资金的增,加额,其他货币资金的减,少额,本期发生额,本期发生额,期末余额,70,第二节 应收款项,主要知识点,什么是债权资产,商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别,应收账款的核算内容,应收票据,应收账款,其他应付款,一、应收票据,账户设置,账务处理,应收票据的取得,借：应收票据,贷：主营业务收入等,（或应收账款）,应收票据的收回,借：银行存款,贷：应收票据,应收票据,借方贷方,期初余额,取得的应收票据的,面值,到期收回的票款,本期发生额,本期发生额,期末余额,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,二、应收账款,账户设置,账务处理,应收账款的发生,借：应收账款,贷：主营业务收入等,应收账款的收回,借：银行存款,贷：应收账款,应收账款,借方贷方,期初余额,应收账款的增加,应收账款的收回,本期发生额,本期发生额,期末余额,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括货款和代垫的包装费、运杂费等。,三、其他应收款,应收的各种赔款、罚款。,其他应付款的主要内容,应收的出租包装物租金。,应向职工收取的各种垫付款。,存出保证金。,其他各种应收、暂付款项。,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。,账户设置,账务处理,其他应收款的增加,借：其他应收款,贷：待处理财产损溢等,其他应收款的收回,借：银行存款,贷：其他应收款,其他应收款,借方贷方,期初余额,其他应收款的增加,其他应收款的收回,本期发生额,本期发生额,期末余额：尚未收回,的其他应收款,其他应收款的账务处理,75,第三节 存 货,主要知识点,存货成本的确定,发出存货的计价方法,成本与费用的关系,产品生产成本的计算,存货及其成本的确定,原材料,生产成本,库存商品,一、存货及其成本的确定,（一）存货的内容,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。,存货,原材料,在产品,半成品,产成品,商品,周转材料,委托代销商品,（二）存货成本的确定,存货的采购成本,存货的加工成本,存货的其他成本,存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其他可归属于存货采购成本的费用。,存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接材料、直接人工和制造费用。,存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,存货应当按照成本进行初始计量。,1,2,3,个别计价法,按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批次或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。,先进先出法,以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这一存货实物流转假设为前提，以发出存货进行计价的一种方法。,月末一次加权平均法,每月末一次性计算出存货的加权平均单位成本，并以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。,（三）发出存货的计价方法,4,移动加权平均法,于每进货（或产品入库）时，重新计算存货的加权平均单位成本，并将其作为下批进货（或新产品入库）前发出存货成本的计算依据的一种方法。,二、原材料,在途物资,借方 贷方,期初余额,购入的在途物资的 实际成本,验收入库的在途物资的实际成本,本期发生额,本期发生额,期末余额：在途物资的采购成本,（一）账户设置,原材料,借方 贷方,期初余额,入库材料的 实际成本,发出材料的实际成本,本期发生额,本期发生额,期末余额：库存材料的实际成本,应付账款,借方 贷方,期初余额,已偿还的应付账款,因采购形成的应付未付款项,本期发生额,本期发生额,期末余额：尚未支付的应付账款,（二）账务处理,购入材料,先到货，后付款,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,先付款，后到货,借：在途材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,发出材料,按照“谁受益，谁负担”原则计入相关资产的成本或当期损益。,借：生产成本,制造费用,管理费用等,贷：原材料,三、生产成本,（一）成本与费用的关系,费用是生产经营过程发生的各种耗费,成本是为取得一项资产所付出的代价,材料费用,人工费用,其他费用,计入资产成本的费用,期间费用,销售费用,管理费用,财务费用,不计入资产成本的费用,资产成本,生产成本,借方 贷方,期初余额,直接材料,直接人工,分配转入的制造费用,转出的完工产品成本,本期发生额,本期发生额,期末余额：在产品成本,（二）账户设置,制造费用,借方 贷方,期初余额,发生的各项间接生产费用,分配转入有关成本计算对象的制造费用,本期发生额,本期发生额,期末余额：一般为零,（三）账务处理,材料费用的归集和分配,按照“谁受益，谁负担”原则归集材料费用,直接用于产品生产的，计入生产成本；,车间一般性耗用的，计入制造费用；,行政管理部门耗用的，计入管理费用；,销售部门耗用的，计入销售费用。,借：生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,贷：原材料,会计分录,职工薪酬费用的归集和分配,按照“谁受益，谁负担”原则归集职工薪酬费用,生产工人的薪酬，计入生产成本；,车间管理人员的薪酬，计入制造费用；,行政管理人员的薪酬，计入管理费用；,销售人员的薪酬，计入销售费用。,借：生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,贷：应付职工薪酬,会计分录,制造费用的归集和分配,制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,生产车间发生的机物料消耗；,生产车间管理人员薪酬；,生产车间计提的固定资产折旧；,生产车间支付的办公费、水电费等。,制造费用,借,贷,生产成本,借,贷,月末分配计入,会计分录,借：生产成本,贷：制造费用,制造费用的分配方法,生产工人工资,生产工时,机器工时,耗用原材料的数量或成本,直接成本,产品产量,分配标准,第一步，计算分配率,分配率,=,制造费用总额,分配标准合计,第二步，计算各种产品应负担的制造费用,某产品应负担的制造费用,=,该产品的分配标准,分配率,分配程序,（四）产品生产成本的计算,确定成本,计算对象,确定成本项目,确定成本,计算期,生产费用,的审核,生产费用的,归集和分配,计算完工产品成本和月末在产品成本,产品生产成本计算的一般程序,产品生产成本计算的一般方法,按成本计算对象设置生产成本明细账。,直接材料；,直接人工,制造费用。,生产成本,借,贷,库存商品,借,贷,本月完工产品成本,会计分录,借：库存商品,贷：生产成本,通过生产成本明细账归集各成本计算对象的生产费用。,月末将归集的生产费用在完工产品和在产品间进行分配。,本月完工产品成本,=,月初在产品成本,+,本月生产费用,-,月末在产品成本,月初在产品成本,月末在产品成本,四、库存商品,库存商品是指企业外购、加工或委托加工，并验收入库，可用于销售的各种商品。,库存商品,借方 贷方,期初余额,验收入库的库存商品成本,发出的库存商品成本,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额：各种库存商品的实际成本,（一）账户设置,验收入库,发出商品,借：库存商品,贷：生产成本等,借：主营业务成本等,贷：库存商品,（二）账务处理,库存商品通常采用实际成本核算。,91,第四节 固定资产,主要知识点,固定资产的特征、分类,固定资产折旧,固定资产及其分类,固定资产的核算,一、固定资产及其分类,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。,使用寿命超过一个