会计学基础第四版全套教学教程电子课件整本书.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计学基础,教学目的与要求,了解会计涵义,;,掌握会计目标与会计信息使用者的关系,;,掌握会计要素是会计核算与监督对象的具体表达方式,;,理解会计核算方法是会计学课程的主要内容,.,了解我国会计法规主要构成,.,为今后各章节学习奠定基础,.,重点与难点,会计涵义、会计要素、会计假设、会计记账基础、会计等式。,第一章 总论,第一节 会计与会计概述,第二节 会计目标与作用,第三节 会计对象与会计要素,第四节 会计基本前提与信息质量要求,第五节 会计处理方法,第六节 会计循环,第七节 会计法规体系,第一节 企业与会计概述,企业与会计概述,会计的产生和发展,会计的涵义,会计的基本职能,本节内容提要,一、企业的目标与主要经济活动,企业的目标,企业的主要经济活动：筹资活动、投资活动、经营活动、利润形成与分配,二、会计的产生和发展,会计起源阶段,结绳记事、刻契计数等,古代会计阶段,周朝,“,日计岁会,”,、,“,司会,”,秦代,建立了以,“,入,”,、,“,出,”,为记账符号的记录方法,西汉,会计与统计有了一定区别,(,簿、籍）,唐朝,计册（会计报表）制度、流水账等组成的账簿体系,宋代,四柱结算法,明清,龙门账,(,以上是以我国会计发展为例,),一、会计的产生和发展,近代会计发展阶段,1494,年意大利数学家卢卡,帕乔利,算术、几何、比及比例概要,复式簿记（第一个里程碑）,产业革命,工厂制度建立,成本计算、会计报表、审计相继出台，由簿记向会计的转变。,1854,年苏格兰成立了世界第一家,“,特许会计师协会,”,（第二个里程碑）,现代会计发展阶段,1939,年美国,“,公认会计原则,”,的,“,会计研究公报,”,起点；,20,世纪,50,年代前后,“,泰罗制,”,管理会计形成（第三个里程碑）,三,、会计的涵义,会计的涵义,:,会计是以货币为主要计量单位,对一个实体的经济活动,进行全面、连续、系统、综合的核算和监督的，以完成和解除会计双重受托责任的提供与利用会计信息的管理活动过程。,四、会计的职能,职能是指客观事物本身所具有的功能。反映（核算）和监督是会计的两项基本职能。,（一）基本职能,1.,会计核算（会计反映）：对资金运动的过程和结果进行确认、计量、记录，和报告等活动。,2.,会计监督（会计控制）,：,是利用会计信息进行的监督，包括分析会计资料、检察遵纪守法情况、评价经济成果、调整行动计划等内容。合法性、合理性,确认、计量、记录、报告,资金运动,会计信息,资金运动,确认、计量、记录、报告,资金运动,确认、计量、记录、报告,资金运动,会计信息,确认、计量、记录、报告,资金运动,资金运动,确认、计量、记录、报告,资金运动,确认、计量、记录、报告,资金运动,会计信息,确认、计量、记录、报告,资金运动,3.,两职能的关系,它们之间是密切联系、相辅相成的，是辨证的统一。,基础,会计核算 会计监督,保障,（二）其他职能,1.,会计预测,2.,会计决策,3.,会计控制,4.,会计考核,第二节 会计目标与作用,会计目标,（,P11,13,）,会计的作用,(P15P16),内容提要,一、会计的目标,谁是会计信息的使用者？,他们使用会计信息的目的是什么？,他们需要什么样的会计信息？,使用者所需要的信息在多大程度上能够由会计提供？,财务会计报告目标（中国）,财务会计报告的目标是向财务会计使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。,决策有用,受托责任,内部管理者,（经营权）,企业,所有者（所有权）,出资,债权人,借款,政府,征税,供应商、职工、社会公众等,管理会计,财务会计,利益关系,会计信息,提供信息,第三节 会计对象与会计要素,会计对象（,P17,19,）,会计要素（,P19,23,）,一、,会计对象,会计对象是指会计所要核算和监督的内容。从宏观而言，会计对象是再生产过程中的资金运动，从微观来讲，会计对象是能够用货币表现的经济活动。,工业企业资金运动图式：,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,购进阶段,生产阶段,销售阶段,资金循环和周转,会计的对象是会计核算与会计监督的内容（客体）。,（一）会计的一般对象,社会再生产过程中的,资金运动（价值运动）,一、会计的对象,货币资金,二、会计要素（财务报表要素）,是对会计对象按照其经济特征所作的分类，即会计对象的具体化。,根据,企业会计准则,基本准则,（,2006,）的规定，我国企业会计要素包括六项要素：,资产,负债,所有者权益,费用,收入,利润,（一）资产,1.,定义：,资产是指企业,过去的,交易或者事项形成的、由企业,拥有或者控制,的，预期会给企业带来,经济利益,的,资源,。,2.,特征：,资产是由于,过去的,交易或事项所形成的，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。,思考：企业签订一项合同，将在一年后购进一台设备。,问：该设备现在是不是企业的资产？,（一）资产,1.,定义：,资产是指企业,过去的,交易或者事项形成的、由企业,拥有或者控制,的，预期会给企业带来,经济利益,的资源。,2.,特征：,资产是由于,过去的,交易或事项所形成的，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。,问：企业租入了一台设备（设备预计可以使用,10,年），租期半年（无其他条件），该设备是企业资产吗？如果租期为,8,年，该设备是否企业资产？,注意区别经营租赁和融资租赁,资产是企业,拥有或者控制的,，即企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。,（一）资产,1.,定义：,资产是指企业,过去的,交易或者事项形成的、由企业,拥有或者控制,的，预期会给企业带来,经济利益,的资源。,2.,特征：,资产是由于,过去的,交易或事项所形成的，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。,资产是企业,拥有或者控制的,，即企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。,资产预期会给企业带来,经济利益,，即直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,问：存货是企业的一项资产，假如某企业库存一批药材，但已严重变质，不能再出售，该批药材是否企业资产？,3.,分类（按其资产的流动性进行分类）,（,1,）流动资产,是指在,一年,或者,超过一年的一个营业周期内,变现或耗用的资产。包括现金、银行存款、交易性金融资产、短期应收及预付款、存货等。,（,2,）非流动资产（长期资产）,是指,超过一年,或者,超过一个营业周期以上,变现、耗用的资产。包括持有至到期投资、长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产、商誉等等。,货币资金：现金、银行存款其他货币资金,交易性金融资产,流动资产 短期应收及预付帐款,存货：原材料、在产品、库存商品等,其他流动资产,持有至到期投资,长期,股权投资,长期应收款,固定资产,房屋及建筑物、机器设备、交通运输设,备、工具器具等,无形资产,专利权、专有技术、商标权、著作权、,土地使用权、特许经营权等,商誉,其他长期资产,如生物资产、油气资产、长期待摊费,用、递延所得税资产等,资产,（二）负债,1.,定义：,负债是指企业,过去的,交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的,现时义务,。,2.,特征,：,负债是由于,过去的交易或事项,而产生的企业承担的现时义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。,现时义务,的履行通常会,导致经济利益流出企业,负债一定能用,货币计量,。,3.,分类：,按其偿还期限分为,流动负债：是指将在,1,年（含,1,年）或者超过,1,年的一个营业周期内偿还的债务。,长期负债：是指偿还期在,1,年或者超过,1,年的一个营业周期以上的债务。,短期借款、应付票据,应付账款、预收账款,应付职工薪酬、应交税费,应付股利、应付利息等,应付股利、其他应付款等,负债,长期借款,长期负债,长期债券,长期应付款,专项应付款,递延所得税负债等,流动负债,（三）所有者权益,1.,定义：,所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,。,又称为股东权益、净资产。,数量上：资产负债所有者权益（净资产）,性质上：剩余权益（剩余索取权）,2.,包括的内容（分类）,实收资本（或股本）：所有者投入的资本,资本公积：包括资本溢价,其他综合收益：直接计入所有者权益的利 得和损失,留存收益：包括盈余公积和未分配利润,（四）收入,1.,定义：,收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。其中,“,日常活动,”,，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。,2.,特征：,收入是从企业的,日常活动,中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的；,收入可表现为资产的增加或负债的减少，并 最终导致企业所有者权益的增加；,收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项；,收入与所有者投入资本无关。,非日常活动产生的经济利益流入属于什么？（利得）,3.,分类,（,1,）主营业务收入：,企业为完成其经营目标所从事的,经常性活动,实现的收入。,是利润形成的主要来源。如工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。,（,2,）其他业务收入：,企业为完成其经营目标所从事的,与经常性活动相关,的活动实现的收入。如工业企业材料销售、对外出租包装物、商品或固定资产、无形资产、提供非工业性劳务等实现的收入。,（五）费用,1.,定义：,费用，是指企业在,日常活动,中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2.,特征：,费用是企业在,日常活动,中所发生的经济利益的流出；,费用会导致企业资产的减少或负债的增加。并最终会减少企业的所有者权益；,费用与向所有者分配利润无关。,非日常活动中产生的经济利益流出是什么：损失,（六）利润,1.,定义：,利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。包括,收入减去费用,后的净额、直接计入当期利润的,利得,和,损失,。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,2.,包括的内容：,营业利润：收入费用,利润总额：（收入费用）利得损失,净利润：利润总额所得税,第四节会计核算的基本前提与信息质量要求,会计核算的基本前提,会计基础（记账基础）,会计信息质量要求,内容提要,一、会计基本假设,一、会计主体,：,会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,1.,会计主体界定了会计核算的,空间范围,。,2.,确定会计人员进行核算应采取的立场。,3.,会计主体应与所有者、其他企业、职工的经济活动相区分。,4.,会计主体不同于法律主体。,会计主体,=,法律主体,一、会计基本假设,（一）,会计主体,：,会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,1.,会计主体界定了会计核算的,空间范围,。,2.,确定会计人员进行核算应采取的立场。,3.,会计主体应与所有者、其他企业、职工的经济活动相区分。,4.,会计主体不同于法律主体。,会计主体不一定是法律主体，但法律主体一般是会计主体,会计主体,=,法律主体,一、会计基本假设,（二）持续经营,：,企业在可预见的将来，不会破产和清算，而是持续不断地经营下去。,确定了会计核算的,时间范围,只有不会破产清算，企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用、出售、转换等；,它为正确地计量资产的价值、确定收益提供了理论依据。,一、会计基本假设,（,三）会计分期,：,会计核算应当划分会计期间、分期结算帐目和编制财务会计报告。,目的,：分期核算、及时提供信息,它一般按照日历时间划分，是一种人为的划分，,会计期间分为年度、半年度、季度和月度。,它可能与实际的经济活动周期不一致，有的经济活动可以持续至多个会计期间。,（四）货币计量,：,企业的会计核算以人民币为记帐本位币。,附带假设：币值稳定,例：,12,月,25,日销售商品,10,万元，购货方承诺一个月后付款，次年,1,月,2,日收到货款。,二、记账基础：权责发生制,V.S.,收付实现制,关于收入和费用的确认时间,权责发生制：,企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期,已经实现,的收入和,已经发生或应当负担,的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当确认为为当期的收入和费用。,收付实现制：以现金的实际收付作为确认本期收入和费用的标准,。,确认为,12,月份的销售收入,确认为,1,月份的销售收入,权责发生制,收付实现制,权责发生制的应用使 会计程序复杂化，但同现金收付实现制相比，其所获得的结果更能合理、准确地表现企业一个特定会计期间的经营绩效，还可预测未来现金的流入，这是投资人最关心的,！,!,假设：,1.,本年赊销商品,25000,元，此商品的购入成本为,12500,元。,2.,本年赊购商品,30000,元。,3.,本年支付供应商货款,18000,元。,4.,本年收到销货款,15000,元,权责发生制,销售收入,销售成本,净收益,现金收付实现制,现金收入,现金付出,净收益,两者的优劣？,25000,12500,12500,15000,18000,3000,权责发生制与收付实现制,权责发生制下：应计利润应计收入应计费用,收付实现制下：现金净流量现金流入现金流出,营业利润,利润总额,净利润,经营活动现金流量,筹资活动现金流量,投资活动现金流量,现金的收付时间也很重要，它是保证企业顺畅运转的先决条件，在现金流量表中反映,可靠性,决策者及其特点,（例如，理解力或前导知识）,可理解性,决策有用性,相关性,及时性,反馈价值,预测价值,可核性,中立性,反映真实性,可比性（包括一贯性）,重 要 性,会计信息的用户,普遍性约束条件,针对用户的质量,针对决策的首要质量,首要质量的构成成分,次要和交互作用的质量,承认质量的起端,效益,成本,三、会计信息质量要求,（,Qualitative Characteristics of Accounting Information,）,三、,会计信息质量要求（中国）,1.,可靠性,企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息,真实可靠、内容完整,。,2.,相关性,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的,经济决策需要相关,，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,3.,明晰性,企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,4.,可比性,（一贯性）,同一企业不同时期,发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采取一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,不同企业,发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,5.,实质重于形式,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,6.,重要性,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,7.,谨慎性,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,8.,及时性,企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第五节 会计处理方法,设置账户,复式记账,填制和审核凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制会计报表,会计核算方法,经,济,业,务,设置会计科目,和账户,复式记账,填制和审核,会计凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编,制,财,务,会,计,报,告,第六节 会计循环,对交易与事项的分析,填制记账凭证,过账与对账,编制账项调整前的试算平衡表,账项调整,结转有关账项,编制结账后试算平衡表,根据有关资料编制会计报告,1992,年由财政部首次制定颁布,2006,年最新修订,1997-2003,年财政部陆续颁布,16,项,2006,年修订后继续发行,2000,年国务院颁布,1985,年全国人大常委会首次制定,1993,、,1999,两次修订,1992,年财政部首次制定颁布,2000,年修订,第七节会计规范与会计职业道德,第二章 会计科目、账户与复式记账,教学目的与要求：,通过本章的学习,在理解会计等式,明确其基本原理的基础上,进一步了解会计科目和账户的内容,掌握会计科目与账户之间的关系,明确会计科目和账户设置的意义及原则,;,理解借贷记账法的基本原理并运用借贷记账法进行会计处理。,重点与难点：,会计科目的概念、分类；账户的概念、账户的分类、账户的内容；借贷记账法的理论依据、账户结构、记账规则、记账方法。,内容简介,第一节 会计基本等式,第二节 会计科目,第三节 账户,第四节 复式记账,第五节 账户按照用途和结构分类,第一节 会计基本等式,一、静态的会计基本等式,二、动态的会计基本等式,三、会计恒等式,一、经济业务的四种类型,1.,经济业务的发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。,2.,经济业务的发生，引起权益类项目之间此增彼减，增减金额相等。,3.,经济业务的发生，引起资产项目和权益类项目同时增加，双方增加的金额相等。,4.,经济业务的发生，引起资产项目和权益类项目同时减少，双方减少的金额相等。,资产增加,资产减少,负债及所有者权益增加,负债及所有者权益减少,引起会计要素增减变化的类型,任何经济业务的发生，都不会破坏资产与权益的平衡关系。,即：资产,=,负债,+,所有者权益,但是发生了收入、费用后会如何呢？,二、收入、费用发生对等式的影响,54,页,资产,=,负债,+,所有者权益,+,（收入,-,费用）,三、会计恒等式,来源,=,占用,权益,=,资产,投资者权益,+,债权人权益,=,权益,负债,+,所有者权益,=,资产 静态等式,负债,+,所有者权益,+,收入,=,新资产,新负债,+,所有者权益,+,收入,=,新资产,+,费用 动态等式,新负债,+,所有者权益,+,（收入,-,费用）,=,新资产,新负债,+,所有者权益,+,利润,=,新资产,新负债,+,新所有者权益,=,新资产 静态等式,以上说明，任何经济业务的发生，都不会破坏资产与权益的平衡关系。由于这一平衡原理揭示了企业会计要素之间的这种规律性联系，使我们更清楚地理解了会计等式是设置会计科目、复式记账法和编制资产负债表的理论依据，同时也是建立会计记录检查方法的基础。,第二节 会计科目,设置会计科目的意义,会计科目设计原则,会计科目分类,设置会计科目的意义,会计科目,是对会计要素的具体内容进一步分类核算的项目。,通过设置会计科目，可以将复杂多变的、性质不同的经济业务进行科学的分类，并将经济业务发生所引起的各项会计要素的增减变化分门别类地记在账簿中，使复杂的经济信息条理化，变成有规律、便于应用的会计信息，它可以和统计、计划指标衔接在一起为企业内部经营管理和企业外部有关部门提供各种所需的经济指标。,会计科目设置原则,符合会计法律法规的要求设置,符合企业生产经营的特点设置,按照经济管理的要求设置,统一性和灵活性相结合,会计科目要含义明确、通俗易懂，并保持相对稳定性,保证提供有用指标前提下简化会计核算工作,会计科目的分类,会计科目的分类就是按照企业经济管理的需要和会计核算的要求对会计科目进行科学的分类。,会计科目分类,1.,按会计要素分类,。会计科目按会计要素分类分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。,2.,按提供信息详细程度分类,。为了适应企业经营管理的需要，会计核算要求企业会计科目按照提供信息的详细程度分为总分类科目和明细分类科目。,会计科目分类,总分类科目,也称一级科目，是对会计对象具体内容总括分类的科目，它提供的是总括的会计信息。科目表中的所有会计科目都是总分类科目。,明细分类科目,也称细目。是对总分类科目内容所作的进一步分类，它是反映核算指标详细、具体情况的科目。企业也可以根据经营管理的需要，设置介于总分类科目与明细分类科目之间的二级会计科目。,第三节 账户,设置账户的意义,账户的基本结构,会计科目与账户的联系与区别,账户的分类,设置账户的意义,账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用以序时、连续、系统、全面地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动及其结果的载体。,账户的基本结构,“,T,”,型账户或,“,丁,”,字帐（会计教学用）,我国实际工作中的账户基本格式,借方（左方）,账户名称,贷方（右方）,年,凭证 号数,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,月,日,账户名称：,上述四个金额间的关系是：,期末,余额,期初,余额,本期,增加额,本期,减少额,=,+,-,会计科目与账户的联系与区别,会计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念。会计科目只是分类核算的项目，核算的具体内容需要通过账户记录提供核算内容的数据资料。所以设置会计科目以后，还需要根据会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户，用来对各项经济业务进行分类记录和反映其增减变动情况。它们的共同点在于：都是对经济业务进行的分类，都说明一定的经济业务内容；不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，规定核算的范围，是账户的名称；账户是在经济业务发生之后进行的分类记录，具有不同格式可以提供具体的数据资料，具有记录经济业务变动情况及其结果的一种核算方法。,账户的分类,账户按会计要素分类,账户按提供指标详细程度分类,第四节 复式记账,复式记账的意义和内容,借贷记账法,复式记账的意义和内容,记账方法,是指对经济业务所引起的会计数据的增减变动在账户中进行记录的方法。记账方法有两种，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。目前世界上通用的是复式记账法。,复式记账法,是由单式记账法发展而来。这种记账方法是对发生的每一笔经济业务，都要以,相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户,中进行登记的方法。复式记账法有三种形式，其主要方法是借贷记账法，我国,企业会计准则,基本准则,规定企业进行会计核算应采用借贷记账法。,借贷记账法,借贷记账法的账户结构,借贷记账法下账户基本结构是：每一个账户分为,“,借方,”,和,“,贷方,”,，一般来说，人为地规定账户的左方为,“,借方,”,，账户的右方为,“,贷方,”,。,资产类账户的结构,借方 固定资产 贷方,期初余额,本期增加额 本期减少额,本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计,期末余额,负债和所有者权益类账户的结构,借方 应付账款 贷方,期初余额,本期发生减少额 本期发生增加额,本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计,期末余额,费用、成本类账户的结构,借方 管理费用 贷方,本期发生增加额 本期转出或发生的减少额,本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计,费用、成本类账户的结构,借 生产成本 贷,料,工 完工转出,费,在产品成本,收入类账户的结构,借方 主营业务收入 贷方,本期转出或减少额 本期增加额,本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计,总 结,借方 账户名称（会计科目）贷方,资产类账户的增加 资产类账户的减少,费用、成本类账户的增加 费用、成本类账户的减少,负债类账户的减少 负债类账户的增加,所有者权益类账户的减少 所有者权益类账户的增加,收入类账户的减少 收入类账户的增加,资产或成本类的余额 负债及所有者权益类余额,借贷记账法的理论基础及记账规则,理论依据,借贷记账法记录的对象是会计要素的增减变动过程及其结果，其理论依据源于会计等式：资产,=,负债,+,所有者权益。,记账规则,记账规则是：,“,有借必有贷，借贷必相等,”,。,运用借贷记账法的程序,在实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般要按照以下步骤进行分析：,第一步，分析经济业务的内容，确定每一项经济业务的发生涉及几个会计科目。,第二步，涉及到的每个会计科目属于什么性质（资产类、负债类等），是增加还是减少。,第三步，根据复式记账原理以及借贷记账方法的账户结构，确定记账方向，即记入哪个账户的借方和记入哪个账户的贷方，并确认记账的金额。,账户的对应关系和会计分录,会计分录,是指根据复式记账的要求，对发生的每笔经济业务所涉及的应借应贷科目及其金额分别列出的记录形式。,会计分录分为简单会计分录和复合会计分录两种。,简单会计分录,，是指只涉及两个账户的会计分录，即借方只有一个账户，贷方也只有一个账户。,复合会计分录,，是指涉及两个以上账户的分录，其表现形式可能为一“借”多“贷”，或一“贷”多“借”，复合会计分录实际上是由简单会计分录组合而成的。,账户的对应关系和会计分录,根据会计分录，运用借贷记账法在账户中登记经济业务，使有关账户之间形成应借应贷的相互对应关系，这种账户之间应借应贷的关系，就是账户的,对应关系,，存在对应关系的账户，就是,对应账户,。,借贷记账法的试算平衡,1.,发生额试算平衡公式：,2.,余额试算平衡公式：,全部账户的本期借方发生额合计,=,全部账户的本期贷方发生额合计,全部账户的借方余额合计,=,全部账户的贷方余额合计,总 结,需要指出的是，试算平衡表并不能检查出会计记录的全部错误。如果试算不平衡，可以肯定会计记录中存在着错误，但如果试算平衡，却并不能肯定会计记录没有错误。因为有些错误，如重记、漏记或将借贷方向做反等情况并不影响试算平衡的结果。,第五节 账户按照用途结构分类,账户按用途和结构可以分为十类：盘存账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、跨期摊配账户、计价对比账户、财务成果计算账户、损益计算账户。,一、盘存类,盘存账户是用来核算、监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其实有数额的账户。在这类账户中，借方登记各项财产物资和货币资金的增加数，贷方登记减少数，余额总是在借方，表示期末各项财产物资和货币资金的实有数。这类账户是通过盘点实物和对账的方式来确定财产物资实有数额，以核对账实是否相符。,“,固定资产”、“原材料”、“库存商品”、“库存现金”、“银行存款”等。,二、资本账户,资本账户是用来核算和监督实收资本以及资本公积、盈余公积和利润分配的增减变动及其实有数额的账户。在这类账户中，贷方登记资本的增加数，借方登记资本的减少数，余额在贷方，表示期末资本的实有数。,属于这类账户的有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”,三、结算账户,结算账户又可分为资产结算账户、负债结算账户和资产,-,负债结算账户三类。,资产结算账户：资产结算账户是用来核算和监督企业债权（应收）的增减变动和实有数额的账户。这类账户的借方登记债权的增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示债权实有数。属于这类的账户有“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“预付账款”等,负债结算账户。负债结算账户是用来核算企业债务增减变动和实有数额的账户。这类账户的贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数，余额在贷方，表示债务实有数。属于这类账户的有“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“预收账款”、“短期借款”等。,资产,-,负债结算账户。这类账户也称债权债务结算账户，是用来核算和监督企业与其它单位或个人之间账款的往来核算业务的账户。这类账户的借方登记债权的增加数或债务的减少数，贷方登记债务的增加数或债权的减少数。余额在借方时表示债权的实有数，余额在贷方时表示债务的实有数。属于这类账户的有“其他往来”、“待处理财产损益”、“应交税费”等,四、调整账户,调整账户由于调整方式不同，又可以分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户。,备抵调整账户。是用来抵减某些资产或权益账户的余额，从而确定其实际数额的账户。采用备抵调整账户时，调整方式是用被调整账户的余额减去备抵调整账户的余额，以求得调整后的实际数，因此，被调整账户的余额为借方时，备抵调整账户的余额必然在贷方；被调整账户的余额为贷方时，备抵调整账户的余额必然在借方。,属于这类账户的有“累计折旧”、“累计摊销”、“坏账准备”等。,附加调整账户。附加调整账户是用来增加某些资产或所有者权益账户的余额，以确定其实际数据的账户。附加调整账户的特点是：被调整账户的余额同附加调整账户的余额在同一方向。,备抵附加调整账户。备抵附加调整账户既是备抵调整账户，又是附加调整账户。当其余额所在的方向与被调整账户余额的方向不一致时，它就是备抵调整账户；当其余额与被调整账户余额方向一致时，它就是附加调整账户。,备抵附加调整账户的调整方法用公式表示为：,调整后的实际数额,=,被调整账户的余额,+,调整账户的附加数（附加调整）调整后的实际数,=,被调整账户的余额,调整账户的备抵数（备抵调整）,属于这类账户的有“材料成本差异”等。,五、集合分配账户,集合分配账户是用来汇集和分配经营过程中某一阶段所发生的某种费用，借以反映和考核有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户。该类账户在结构上的特点是：借方登记费用的发生数，贷方登记费用的分配数，通常期末没有余额。,属于这类账户的有“制造费用”等。,六、跨期摊配账户,跨期摊配账户是用来反映应由本期和以后若干期共同负担的费用，并将这些费用在各期进行分配，借以正确计算各期成本费用的账户。该类账户的特点是借方登记费用的实际支出数；贷方登记由各期负担的费用数，余额在借方表示已支付尚未摊销的待摊费用数。,属于这类账户的有“长期待摊费用”等。,七、成本计算账户,成本计算账户是用来核算和监督经营过程中某一阶段的全部费用并直接确定各成本计算对象实际成本的账户。成本计算账户的借方汇集全部费用，贷方反映转出的实际成本，余额通常在借方，表示尚未完工的在产品或半成品的成本。,属于这类的账户有“生产成本”、“材料采购”、“在建工程”等,八、计价对比账户,计价对比账户是用来对某项经济业务按照不同的计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。这类账户的借方登记某项经济业务的一种计价，贷方登记该项业务的另一种计价。期末将两种计价对比，确定成果。,属于计价对比账户的有“固定资产清理”、“本年利润”、“材料采购”等。,九、财务成果计算账户,财务成果计算账户是用来核算企业在一定时期内的最终成果即利润或亏损的账户。这类账户的贷方登记一定期间发生的各项收入数；借方汇集一定期间内发生的、与收入相配比的各项费用数。期末如为贷方余额表示收入大于费用的差额，为企业实现的利润总额；如为借方余额，表示收入小于费用的差额，即为企业发生的亏损总额。这类账户只反映企业在一年内财务成果的形成，平时的余额为本年的累计利润总额或亏损总额，年终结转后无余额。属于财务成果计算账户的主要有“本年利润”。,十、损益计算账户,损益计算账户是用来核算和监督影响企业最终财务成果，即利润或亏损的各项收入和费用的账户。这类账户可分为反映收入、收益的账户和反映成本、费用的账户两大类。,属于这类账户的有“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“管理费用”、“营业税金及附加”、“所得税费用”、“投资收益”等。,第三章 会计凭证、账簿与核算形式,主要内容,第一节 会计凭证,第二节 会计账簿,第三节 会计核算形式,第一节 会计凭证,会计凭证概述,原始凭证,记账凭证,会计凭证的传递和保管,会计凭证概述,会计凭证,是记录经济业务,明确经济责任,具有法律效力，并作为登记账簿依据的书面证明。填制和审核会计凭证，是对经济业务进行日常核算和监督的重要环节。,填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一,会计凭证的种类,最基本的分类就是按照会计凭证的填制程序和用途，将其分为原始凭证和记账凭证两大类。,会计凭证,原始凭证,记账凭证,原始凭证,原始凭证,，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务已经发生或完成情况的书面证明。它是填制记账凭证和登记账簿的原始依据。,每种原始凭证都必须具备以下基本内容,：,1,原始凭证的名称。标明原始凭证所记录业务内容的种类，反映原始凭证的用途。如,“,发货票,”,、,“,入库单,”,等；,2,填制凭证的日期和编号。填制原始凭证的日期一般是业务发生或完成的日期；,3,填制凭证单位名称或填制人姓名；,4,接受凭证单位的名称。将接受凭证单位与填制凭证单位相联系，可标明经济业务的来龙去脉；,5,经济业务内容。经济业务内容主要是表明经济业务的项目、名称及相关的说明；,6,数量、单价和金额。主要表明经济业务的计量。这是原始凭证的核心；,7,经办人员的签名或盖章。经办人员签名盖章是为了通过该项内容明确经济责任。,原始凭证的种类,原始凭证形式多种多样、种类繁多。按照一定的标准对原始凭证进行分类，有利于更有效地认识和使用原始凭证。原始凭证按其取得的来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两类。,外来原始凭证,是指经济业务发生时，从外部的单位或个人取得的原始凭证。如购货时取得的发货票、付款时所取得的收据等。,原始凭证的种类,自制原始凭证,自制原始凭证,是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证。如商品、材料入库时，由仓库保管人员填制的收料单；生产领料时，填制的发料单等。,原始凭证,原始凭证的填制,原始凭证的审核,只有经审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记账簿的依据。,记账凭证,记账凭证,是会计人员根据审核后的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类、整理，并确定会计分录而填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据,。,记账凭证必须具有备以下基本内容：,1,记账凭证的名称,2,填制凭证的日期,3,记账凭证的编号,4,经济业务内容摘要,5,会计科目（包括总账科目和明细科目）的名称、记账方向和金额,6,所附原始凭证的张数,7,填制凭证人员、复核人员、记账人员、会计主管等有关人员的签名或盖章。收款和付款记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。,会计主管 记账 审核 出纳 制单,会计主管 记账 审核 出纳 制单,会计主管 记账 审核 出纳 制单,记账凭证的种类,1,记账凭证按其用途划分,专用记账凭证和通用记账凭证两类,2,记账凭证按其填制方式不同,，可分为,复式记账凭证和单式记账凭证两种,记账凭证的填制要求,1.,凭证摘要要简明；,2.,业务记录明确；,3.,科目运用准确；,4.,附件数量完整；,5.,填写内容齐全；,6.,凭证顺序编号。,记账凭证的审核,1.,内容是否真实；,2.,项目是否齐全；,3.,科目是否正确；,4.,金额是否正确；,5.,书写是否正确。,第二节 会计账簿,会计账簿概述,会计账簿的设置和登记,总分类账和明细分类账的平行登记,会计账簿概述,会计账簿,，是具有专门格式而又相互联结在一起的若干帐页组成的，以会计凭证为依据，分类、连续、系统、全面地记录各项经济业务的簿籍。,会计账簿的种类,1,会计账簿按用途分类,账簿按用途分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿。,2,按账簿的形式分类,账簿按外表装订形式分类，可以分为订本账、活页账和卡片账。,3,按账页格式分类,会计账簿按账页格式的不同可以分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿三种。,会计账簿的设置和登记,日记账的设置和登记,1,现金日记账的设置和登记,借、贷、余三栏式。由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，,2,银行存款日记账的设置和登记,分类账的设置和登记,1,总分类账的设置和登记,2,明细分类账的设置和登记,总 分 类 账,SUBSIDIARY LEDGER,第 页,摘 要,DESCRIPION,借方,DEBIT,余额,BALANCE,十 万 千 百 十 元 角 分,十 万 千 百 十 元 角 分,贷方,CREDIT,十 万 千 百