第四章 主要经济业务 2 采购.doc

第二节 资金运用

第（一）节 供应（采购）
企业采购的财物主要包括：材料和固定资产。
一、材料采购
材料的采购成本=采购价格+采购税金+采购费用

　1、采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列 明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

2、采购税金是主要指进口关税和进口消费税，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
3、采购费用是指采购过程中发生的运杂费（含运费、装卸费、保险费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（1）若运费有允许抵扣的增值税进项税额，则（运费*7%）计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，[运费*（1-7%）]计入采购成本
（2）运输途中的合理损耗，只要不从买价中将该损耗剔除，就相当于将运输途中的合理损耗计入采购成本。（即计算总的采购成本时无需加减运输途中的合理损耗）
（3）采购费用分配
如果专门为采购一种材料而发生的采购费用，直接记入该种材料的采购成本。
如果为采购几种材料而发生的采购费用，则要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。
材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。
假定支付A、B材料共同的运杂费X（A的重量M、B的重量为N）
计算： （采购费用） 分配率=X /（M+N） ≈ Y（四舍五入）
A材料应负担的运杂费=M*Y
B材料应负担的运杂费=X -M*Y
4、小规模纳税人采购时，增值税进项税额不得抵扣，计入采购成本；一般纳税人采购时，若增值税进项税额可以抵扣，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”；若不得抵扣，也计入采购成本。
综上所说,采购成本是指为采购材料而发生的一切支出，但是不包括可抵扣的增值税进项税额。
习题：
1、某公司购买甲材料200公斤，单价90元，增值税进项税额3 060元，另支付运费800元，按税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额为56元。材料已全部验收入库，则验收入库甲材料的实际成本是（ ）元。

2、某企业为增值税一般纳税人，本期购入原材料一批，发票价款为40000元，增值税额为6800元；另支付运杂费800元，运输途中合理损耗120元，入库前发生的整理挑选费为1400元。则该批原材料的入账价值为（ ）元。

3、丙公司购买甲材料200公斤，单价90元，乙材料100公斤，单价100元，增值税进项税额4760元，另支付运费900元，公司规定按材料重量分配采购费用。材料已全部验收入库，则丙公司验收入库甲材料的实际成本是（ ）元。
一、材料采购
（一）账户的设置
1.“在途物资”账户：
（1）账户的用途：（实际成本法下）用来核算已采购但尚未到达或验收入库的材料的采购成本。
（2）账户的性质：资产类账户。
（3）账户的结构：
借 在途物资 贷
购入材料的采购成本
验收入库材料的实际采购成本
期末余额：尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的实际成本

（4）明细账设置：该账户可按照供应单位和物资的品种、规格设置明细分类账。
2.“原材料”账户
（1）账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外构件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料的收入、发出、结存实际成本。
（2）账户性质：资产类账户。
（3）账户的结构：
借 原材料 贷
已验收入库材料的实际成本
发出材料的实际成本
期末余额：库存材料的实际成本。

（4）明细账的设置：  该账户应按原村料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。
3．“应付账款”账户
(1) 账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。（买价+增值税+对方代垫款等）
(2) 账户的性质：负债类账户。
(3)账户的结构：
借 应付账款 贷
①应付账款的偿还数
②冲上月暂估入账的应付账款
①应付未付款项的数额
②月末暂估入账的应付账款
 期末余额：企业期末预付的款项
期末余额：企业尚未偿还的款项及暂估的款项

(4)明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。
4．“应付票据”账户
(1) 账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
(2) 账户的性质：负债类账户。
(3)账户的结构：
借 应付票据 贷
偿付应付票据的金额
企业开出的应付票据的金额

期末余额：尚未偿付的应付票据款

(4)明细账的设置：该账户可按债权人进行明细核算。企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。
5．“应交税费”账户
(1) 账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等（不包括印花税）。
(2) 账户的性质：负债类账户。
(3)账户的结构：
借 应交税费---应交增值税 贷
实际交纳的各种税费
应交未交的各种税费
期末余额：多交或尚未抵扣的税费
期末余额：企业尚未交纳的税费

(4)明细账的设置：该账户按税种设置明细账。
本节主要介绍一般纳税人的应交增值税。一般纳税人的“应交税费——应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税等结算情况。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。
“应交税费——应交增值税”账。户按照进项税额、销项税额等设置明细账。
一般纳税人应纳增值税=当期销项税额—当期进项税额
当期销项税额=销售额×税率（17%）
借 应交税费—应交增值税 贷
①增值税的进项税额；
②上交本期的增值税
增值税的销项税额
余额：多上交或尚未抵扣的增值税
余额：企业尚未交纳的增值税

6．“预付账款”账户
(1) 账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。
(2) 账户的性质：资产类账户。
(3) 账户的结构：
借 预付账款 贷
预付及补付的款项
购进货物所需支付的款项及退回多余的款项
期末余额：尚未结算的预付款项
期末余额：尚未补付的款项
(4) 明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。
(二) 主要经济业务的账务处理
1、材料采购时：（发票）
借：在途物资---A材料 （实际采购成本）
应交税费-----应交增值税（进项税额） （采购时可以抵扣的增值税）
贷：银行存款 （从银行付款）
应付账款 （货款未付）
应付票据 （开出商业汇票）
预付账款 （有预付款）
2、验收入库时：（入库单）
借：原材料---A材料 （实际采购成本）
贷：在途物资----A材料 （实际采购成本）
注意：1、如果采购与入库同时，则可以将（1）、（2）合并如下：
借：原材料---A材料
应交税费-----应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
应付账款
应付票据
预付账款

2、在实际工作中，已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：
一是在每批材料验收入库并计算出材料的实际采购成本后，逐批结转其实际采购成本。
二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转，而是到月末汇总计算出各种材料的实际采购成本后，一并结转。

3、在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算采用计划成本计价时，不设置“在途物资”账户，而设置“材料采购”和“材料成本差异”账户来核算。
例题：①收料的同时支付货款。
【例4—5】20×9年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元(850+7)。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。
会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：

借：原材料—丙材料 5093
应交税费—应交增值税(进项税额) 857
贷：银行存款 5950

②先收料后付款。
【例4—6】20×9年3月12日．长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元(1700+35)。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。
会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：
借：原材料—一 甲材料 10465
应交税费——应交增值税(进项税额) 1735
贷：应付账款——三宏公司 12200
【例4—7】承[例4—6]，20×9年3月18日，长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费12200元。
会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：
借：应付账款——三宏公司 12200
贷：银行存款 12200
③先付款后收料。
【例4—8】20 x 9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。
会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：
借：在途物资——乙材料 20000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3400
贷：银行存款 23400
【例4—9】承[例4—8]，20×9年3月20日，长江公司开出转账支票支付上
述乙材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元。
会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：
借：在途物资——乙材料 1130
应交税费——应交增值税(进项税额) 70
贷：银行存款 1200
【例4—10】承[例4—8 ]，20×9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收
入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：
借：原材料——乙材料 21130
贷：在途物资——乙材料 21130
④采用预付款项购货。
【例4—11】20 x9年3月21日，长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。
会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：
借：预付账款——恒通公司 10000
贷：银行存款 10000

【例4—12】承[例4一11]，20 x9年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，甲材料已验收入库。
会计部门根据取得的发票、材料入库单，应编制如下会计分录：
借：原材料——甲材料 30000
应交税费——应交增值税(进项税额) 5100
贷：预付账款——恒通公司 35100

【例4一13】承[例4—12]，20 x9年3月29日，长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25100元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：
借：预付账款——恒通公司 25100
贷：银行存款 25100

⑤先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本。
【例4—14】20 x9年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。
会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：
借：原材料——丁材料 30000
贷：应付账款——暂估应付账款 30000

下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。
【例4—15】承[例4—14]，20 x 9年4月1日，长江公司编制如下会计分录：
借：应付账款——暂估应付账款 30000
贷：原材料——丁材料 30000

【例4—16】承[例4—15]，20 x 9年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。全部款项以转账支票付讫。
会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：
借：原材料——丁材料 20000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3400
贷：银行存款 23400
【例4—17】20×9年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000元、乙材料的价款为20000元，增值税为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。
会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录：
借：在途物资——甲材料 30000
——乙材料 20000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8500
贷：应付票据 58500
【例4—18】承[例4—17]，20×9年3月25 日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费2000元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。注：分配率=(2000-140)÷(30000+20000)=0.0372 甲材料应承担的运杂费=30000×0．0372=1116(元)
乙材料应承担的运杂费=20000×0．0372=744(元)
会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和采购费用分配表，应编制如下会计分录：
借：在途物资——甲材料 1116
——乙材料 744
应交税费——应交增值税(进项税额) 140
贷：银行存款 2000
【例4一19】承[例4-17]、[例4-18]，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：
借：原材料——甲材料 31116
——乙材料 20744
贷：在途物资——甲材料 31116
——乙材料 20744

习题：1、【多选题】外购存货的成本包括（　）。
　　A.买价　　　　　　　　　B.支付的增值税
　　C.运输途中合理损耗　　　D.入库前的整理挑选费

2、【单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税为3 400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（　）。
　A. 借：原材料——A材料　　　　　　　　 20 000　
　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400　
　　　 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 23 400
B. 借：原材料——A材料　　　　　　　　　 20 500　
　　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400　
　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　23 900
C. 借：材料采购——A材料　　　　　　　　 20 500　
　　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400　
　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　23 900
D. 借：原材料——A材料　　　　　　　　　 20 000　
　　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400　
　　　 管理费用　　　　　　　　　　　　　　 500　
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 23 900
二、固定资产采购
（一）账户的设置
1. “固定资产”账户
(1) 账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值(原价)的增减变动和结存情况。
固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。
外购固定资产的成本：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
注意：一般纳税人购进生产经营设备支付的增值税进项税额允许抵扣，不构成固定资产原价。
(2) 账户的性质：资产类账户。
(3) 账户的结构：
借 固定资产 贷
固定资产原始价值的增加额
固定资产原始价值减少额
 期末余额：企业现有的固定资产原始价值

(4)明细账的设置：该账户按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。
（只有达到预定可使用状态的机器设备等才叫“固定资产”，如未达到可使用状态，则叫“在建工程”）
(二) 主要经济业务的账务处理

1．购入固定资产的账务处理
（1）购入不需要安装的固定资产的账务处理
【例4一26】20 x9年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12000元，增值税税额为2040元。款项已经银行转账支付。
借：固定资产——A设备 12000
应交税费——应交增值税(进项税额) 2040
贷：银行存款 14040
（2）购入需要安装的固定资产的账务处理
【例】长江公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合计2000元，支付安装成本100元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：
设备运抵企业，等待安装：
借：在建工程 52 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：银行存款 60 600

设备投入安装，并支付安装成本：
借：在建工程 100
贷：银行存款 100

设备安装完毕，达到预定可使用状态
借：固定资产 52 100
贷：在建工程 52 100