财务报表分析及财务风险预警PPT课件.ppt

LOGO 企企业财务报表分析与表分析与 财务风险预警警 副教授、税副教授、税务师 国家税国家税务总局局师资库成成员 秦云芳秦云芳 13767182971 1LOGO 参会的朋友参会的朋友们新春好新春好!2LOGO主要内容：主要内容：专题一、一、财务报表分析的主要内容及重要性表分析的主要内容及重要性专题二、二、财务人人员如何如何发现企企业经营能力等能力等存在的存在的问题？专题三、如何看懂企三、如何看懂企业财务报表与企表与企业所得所得税申税申报表之表之间的涉税的涉税风险？专题四、掌握企四、掌握企业财务报表与表与财务风险预警警的主要技巧的主要技巧3LOGO财务报表分析的主要内容和重要性表分析的主要内容和重要性财务报表分析的表分析的主要内容主要内容重要性重要性资产负债表、表、损益表、益表、现金流量表金流量表1、为投投资者和者和债权人合理决策提供依据人合理决策提供依据 2、有助于保、有助于保护投投资者的合法者的合法权益益3、有利于政府部、有利于政府部门对企企业进行管理行管理4、有利于企、有利于企业内部内部经营管理管理4LOGO 结论：编制制财务报表是定期表是定期总括反映企括反映企业经济活活动情情况、分析况、分析计划划执行情况的一种行情况的一种专门方法，是会方法，是会计核算的核算的总结阶段。段。不不仅可以反映企可以反映企业的的财务状况和状况和财务成果，而成果，而且且还可以揭示企可以揭示企业财务状况的状况的变化、潜在化、潜在获利利能力的高低等，能力的高低等，为企企业管理提供有用的管理提供有用的经济信信息。息。5LOGO财务报表分析的主要方法与运用表分析的主要方法与运用比比较分析法分析法比率分析法比率分析法综合分合分析法析法 因素因素分析法分析法 趋势分析法分析法 6LOGO主要方法概述：主要方法概述：一、比一、比较分析法：（分析法：（业务1。1）是通是通过各各项指指标不同数量的比不同数量的比较来揭示各来揭示各项指指标之之间数量差异的一种分析方法。数量差异的一种分析方法。应用比用比较广广泛。泛。主要是了解企主要是了解企业生生产经营活活动的成的成绩，找出，找出差距，差距，发现问题。形式有两种：形式有两种：1、绝对数分析比数分析比较 差异数差异数=实际数数-基准数基准数 2、相、相对数分析比数分析比较 差异数差异数=实际数数-基准数基准数基准数基准数100%7LOGO二、比率分析法：二、比率分析法：是在同一是在同一张财务报表的不同表的不同项目之目之间、不同、不同类别之之间，或在两，或在两张不同不同财务报表的有关表的有关项目之目之间，或，或连续几期几期财务报表上的同一表上的同一项目之目之间，用比率来反映它用比率来反映它们的相互关系，借以的相互关系，借以评价企价企业财务状况，状况，发现经营中存在的中存在的问题。1、一般、一般标准：如流准：如流动比率的一般比率的一般标准准为2：12、历史史标准准3、行、行业标准准4、预算算标准准形式：（相关比率分析、形式：（相关比率分析、趋势比率分析、构成比比率分析、构成比率分析）率分析）8LOGO三、因素分析法：三、因素分析法：是依据分析指是依据分析指标与其影响因素之与其影响因素之间的关系，的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指分析指标差异影响程度的一种方法。差异影响程度的一种方法。1、连环替代法（替代法（业务）2、差、差额计算法算法四、四、趋势分析法：分析法：是利用是利用财务报表等提供的数据表等提供的数据资料，将各期料，将各期实际指指标与与历史指史指标进行定基行定基对比和比和环比比对比，比，揭示企揭示企业财务状况和状况和经营成果成果变化化趋势的一种的一种分析方法。分析方法。9LOGO如何如何发现企企业经营能力等存在的能力等存在的问题？一、通一、通过相关指相关指标比比较反映企反映企业偿债能力能力1、流、流动比率比率=流流动资产流流动负债100%是衡量企是衡量企业短期短期偿债能力最常用的指能力最常用的指标，反映的，反映的是流是流动资产对流流动负债的保障程度。的保障程度。流流动比率高，表明企比率高，表明企业短期短期偿债能力能力强；反之；反之就弱。就弱。但但过高的比率，意味着企高的比率，意味着企业未能充分运用未能充分运用资金或存在存金或存在存货积压、滞、滞销现象，表明企象，表明企业管理管理者者过于保守或管理不当。于保守或管理不当。10LOGO2、速、速动比率：比率：是速是速动资产同流同流动负债的比率的比率速速动比率比率=流流动资产-存存货流流动负债100%具有极具有极强的流的流动性，比流性，比流动比率更精确地反映企比率更精确地反映企业短期短期偿债能力。能力。3、现金比率金比率=货币现金金+有价有价证券券流流动比率比率100%一般来一般来说,比率越高比率越高,资产流流动性性强,偿债能力能力强.同同时说明明,有大量的有大量的现金金,可能使企可能使企业的的获利能力低利能力低以上是反映企以上是反映企业短期短期偿债能力的指能力的指标.11LOGO反映企反映企业长期期偿债能力的指能力的指标主要有主要有:1、资产负债率率=负债总额资产总额100%2、有形、有形资产负债率率=负债总额资产总额-无形无形资产-开开发支出支出100%3、产权比率比率=负债总额所有者所有者权益益总额100%4、已、已获利息倍数利息倍数=利利润总额+利息利息费用用利息利息费用用一般一般说来，已来，已获利息倍数至少利息倍数至少应等于等于112LOGO二、反映二、反映营运能力的比率运能力的比率1、应收收账款周款周转率率（1）应收收账款周款周转次数次数=销售收入售收入净额应收收账款款平均余平均余额销售收入售收入净额=销售收入售收入-销售退回、折售退回、折让、折扣、折扣应收收账款平均余款平均余额=（期初（期初应收收账款款+期末期末应收收账款）款）2（2）应收收账款周款周转天数天数=360 应收收账款次数款次数2、存、存货周周转率率（1）存）存货周周转次数次数=销货成本成本平均存平均存货平均存平均存货=（期初存（期初存货+期末存期末存货）2（2）存）存货周周转天数天数=360 存存货周周转次数次数13LOGO三、反映三、反映获力能力的比率力能力的比率1、销售售净利利润率率=净利利润销售收入售收入净额100%净利利润=利利润总额-所得税所得税额2、资产净利利润率率=净利利润资产平均平均总额100%3、实收收资本利本利润率率=净利利润率率实收收资本本100%4、净资产利利润率率=净利利润所有者所有者权益平均余益平均余额100%5、基本、基本获利率利率=息税前利息税前利润总资产平均余平均余额100%6、每股收益、每股收益=属于普通股股属于普通股股东的当期的当期净利利润发行行在外普通股加在外普通股加权平均数平均数14LOGO7、每股股利、每股股利=普通股股利普通股股利总额普通股股数普通股股数8、市盈率、市盈率=每股市每股市场价格价格每股收益每股收益15LOGO资产负债表表 损益表益表现金流量表金流量表企企业所得税申所得税申报表表如何从企如何从企业财务报表与企表与企业所得税申所得税申报表之表之间 发现涉税涉税风险？16LOGO注意：注意：一、一、资产负债表的重要性表的重要性1、编制制资产负债表易出表易出现的的问题：（1）依据不明，）依据不明，账簿簿记录与与资产负债表反映的数表反映的数据不相符。据不相符。17LOGO（2）对资产负债表表进行人行人为平衡，破坏了平衡，破坏了报表内部的表内部的联系和正常的系和正常的钩稽关系稽关系。使会。使会计信息失真信息失真（3）项目分目分类不正确不正确（4）报表格式不表格式不规范范（5）其他）其他认为造假，提供不真造假，提供不真实的会的会计信息。信息。2、如何、如何审查资产负债表？表？重点重点审查以下科目的以下科目的变化化（1）存）存货（2）固定）固定资产（3）无形）无形资产（4）应收收账款、款、预收收账款、其他款、其他应收款等收款等（5）资本公本公积金金18LOGO3、资产负债表与所得税申表与所得税申报表表（1）存）存货周周转率异常指率异常指标 (2)存存货计价方法随意价方法随意变动指指标 (3)外外购或建造的存或建造的存货未按未按规定取得定取得发票指票指标 (4)财产损失未失未报主管税主管税务机关机关审批指批指标(5)非正常非正常损失存失存货的的进项税税额未按未按规定定转出指出指标(6)虚增存虚增存货成本指成本指标19LOGO2固定固定资产（1）购入或建造的固定入或建造的固定资产未按未按规定取得定取得发票指票指标危害后果：危害后果：、固定、固定资产原原值不能准确确定，影响了固定不能准确确定，影响了固定资产折旧的折旧的计算和算和计提，最提，最终影响当期企影响当期企业所得税。所得税。、纳税人今后在税人今后在处理、理、处置置这部分固定部分固定资产时，会出，会出现因固定因固定资产的的历史成本或原始成本不史成本或原始成本不实而而导致出致出现多多缴或少或少缴税的情况。税的情况。、对方未开具方未开具发票，可能存在票，可能存在偷税或少税或少缴、不、不缴税的嫌税的嫌疑。疑。20LOGO（2）随意）随意变更固定更固定资产的折旧方法指的折旧方法指标 危害后果：危害后果：固定固定资产折旧的折旧的计算方法的不同，算方法的不同，对纳税人的税人的应税所得和税所得和应纳税税额有直接的影响。有直接的影响。纳税人随税人随意意变更固定更固定资产折旧的折旧的计提方法，必然会减少提方法，必然会减少或增加或增加应税所得，从而影响当期的企税所得，从而影响当期的企业所得税所得税（3）虚增或虚减固定）虚增或虚减固定资产原原值指指标危害后果：危害后果：、固定、固定资产原原值不真不真实，计算和算和计提的折旧也提的折旧也必然存在必然存在错误，减少了或增加了当期的，减少了或增加了当期的应税所税所得，得，对计算和算和缴纳当期的企当期的企业所得税所得税产生影响生影响21LOGO、房、房产的原的原值不真不真实，会影响房，会影响房产税的税的计税依税依据和据和应纳税税额。、可能存在使用假、可能存在使用假发票的行票的行为。、纳税人今后在税人今后在处理、理、处置置这部分固定部分固定资产时，会出会出现因固定因固定资产的的历史成本或原始成本不史成本或原始成本不实而而导致出致出现多多缴或少或少缴税的情况。税的情况。（4）出租固定）出租固定资产或无形或无形资产未按未按规定申定申报纳税税指指标危害后果：危害后果：可能存在不可能存在不缴或少或少缴营业税、城建税、教育税、城建税、教育费附附加或房加或房产税的税的问题；22LOGO（5）销售、售、转让固定固定资产或无形或无形资产，未按，未按规定定进行税行税务处理指理指标危害后果：危害后果：、可能存在不、可能存在不缴、少、少缴增增值税或税或营业税的税的问题、可能存在不、可能存在不缴、少、少缴土地增土地增值税的税的问题。23LOGO（6）购入或自行开入或自行开发的无形的无形资产成本不真成本不真实指指标风险描述：描述：纳税人通税人通过各种手段，人各种手段，人为地增加或减少地增加或减少购入或入或自行开自行开发的无形的无形资产成本。成本。危害后果：危害后果：、无形、无形资产成本不真成本不真实，计算和算和计提的提的摊销也也必然存在必然存在错误，减少了或增加了当期的，减少了或增加了当期的应税所税所得，得，对计算和算和缴纳当期的企当期的企业所得税所得税产生影响生影响24LOGO、土地使用、土地使用权的成本不真的成本不真实，今后在，今后在处理和理和处置置该土地使用土地使用权的的时候，可能会影响候，可能会影响营业税和税和土地增土地增值税的税的计算和算和缴纳。、土地的占地面、土地的占地面积不真不真实，可能存在少，可能存在少缴土地土地使用税的使用税的问题。（7）符合条件的）符合条件的资产处理未作企理未作企业所得税所得税视同同销售售处理指理指标危害后果：危害后果：减少了企减少了企业所得税所得税应税所得，影响当期的企税所得，影响当期的企业所所得税。得税。25LOGO（8）将不）将不动产或者土地使用或者土地使用权无无偿赠送其他送其他单位位或者个人，未做或者个人，未做视同同发生生应税行税行为处理理危害后果：危害后果：存在不存在不缴或少或少缴营业税的税的问题。（9）固定）固定资产的折旧的折旧费异常指异常指标危害后果：危害后果：、可能存在多提或少提固定、可能存在多提或少提固定资产折旧的折旧的问题，影响当期的企影响当期的企业所得税。所得税。、纳税人今后在税人今后在处理、理、处置置这部分固定部分固定资产时，可能会影响可能会影响应缴纳的增的增值税或税或营业税。税。26LOGO（10）无形）无形资产摊销费异常指异常指标 危害后果：危害后果：、可能存在多提或少提无形、可能存在多提或少提无形资产摊销的的问题，影响当期的企影响当期的企业所得税。所得税。、纳税人今后在税人今后在处理、理、处置置这部分无形部分无形资产时，可能会影响可能会影响应缴纳的的营业税。税。（11）资本性支出一次本性支出一次计入成本指入成本指标危害后果：危害后果：不按不按规定列支成本、定列支成本、费用，虚增了成本、用，虚增了成本、费用，用，减少了企减少了企业所得税所得税应税所得税所得额。27LOGO纳税人人税人人发生生资本性支出，通本性支出，通过分次付款、分次分次付款、分次开票或化整开票或化整为零等各种方式，把固定零等各种方式，把固定资产作作为低低值易耗品、外易耗品、外购半成品、半成品、维修用修用备件等存件等存货类资产入入账，于，于领用用时一次或分次一次或分次计入生入生产成本、成本、费用，在提前税前扣除。用，在提前税前扣除。（12）在建工程）在建工程长期不期不结转指指标危害后果：危害后果：、借款利息支出、借款利息支出资本化，本化，计入入“在建工程在建工程”科科目，减少目，减少财务费用，虚增利用，虚增利润。、不、不计提固定提固定资产折旧，虚增利折旧，虚增利润。、可能存在不、可能存在不缴、少、少缴房房产税的税的问题。28LOGO（13）应收收账款、其他款、其他应收款等收款等长期挂期挂帐不不处理理危害：减少危害：减少销售收入、影响利售收入、影响利润和所得税和所得税注意：公司提取坏注意：公司提取坏账准准备的情况、是否有大的情况、是否有大额往往来或来或业务往来往来频繁的繁的业务。（14）资本公本公积危害：本期比前期金危害：本期比前期金额过大，是否存在要大，是否存在要缴纳所所得税的得税的问题。注意：注意：资本公本公积和盈余公和盈余公积增减增减变动的内容和依的内容和依据；据；计算方法和算方法和账务处理是否正确。理是否正确。29LOGO二、利二、利润表与所得税申表与所得税申报表表（一）利（一）利润表的重要性表的重要性是反映企是反映企业在一定会在一定会计期期间的的经营成果的会成果的会计报表。是会表。是会计错弊弊发生生较高的会高的会计报表，如子公表，如子公司或分公司常乱司或分公司常乱挤成本、截留收入、成本、截留收入、隐瞒利利润，用一个粉用一个粉饰的利的利润表来表来骗取母公司利取母公司利润。（二）利（二）利润表常表常见错弊弊1、依据不明，、依据不明，帐簿簿记录与与报表反映的数据不相符表反映的数据不相符2、项目列示不真目列示不真实（费用、收入确用、收入确认不正确）不正确）3、数字不正确（、数字不正确（销售成本多售成本多计或少或少计）30LOGO（三）如何（三）如何审查利利润表表1、主、主营业务收入与主收入与主营业务成本成本2、其他、其他业务收入与其他收入与其他业务支出支出3、期、期间费用（管理用（管理费用、用、营业费用、用、财务费用）用）4、营业外收入与外收入与营业外支出外支出5、所得税、所得税 将利将利润表中的信息与表中的信息与资产负债表中的信息表中的信息结合，合，可以提供可以提供进行行财务分析的基本分析的基本资料，如将料，如将赊销收入收入净额与与应收收账款平均余款平均余额进行比行比较，计算算出出应收收账款周款周转率；率；31LOGO 将将销货成本与存成本与存货平均余平均余额进行比行比较，计算出存算出存货周周转率；将率；将净利利润与与资产总额进行比行比较，计算出算出资产收益率可以反映企收益率可以反映企业的盈利水平，便的盈利水平，便于于报表者判断企表者判断企业未来的未来的发展展趋势，作出，作出经济决策。决策。（四）利（四）利润表与企表与企业所得税申所得税申报表表32LOGO1、主主营业务收入收入变动率异常指率异常指标危害后果危害后果：此种此种风险下，企下，企业主主营业务收入正常情况收入正常情况应是增是增长状状态，如果主，如果主营收入收入变动率率为负值，或是，或是虽是是正正值但但远远小于行小于行业平均平均值，那么可能出，那么可能出现企企业存在少存在少计收入收入问题和多列成本等和多列成本等问题；突然大；突然大额超出行超出行业平均平均值情况下，如果企情况下，如果企业上游增上游增值税税链条有缺口或者涉及流条有缺口或者涉及流转税交叉税交叉转变情况，有可能情况，有可能出出现虚开增虚开增值税税专用用发票或虚开其他可以扣除税票或虚开其他可以扣除税费的凭的凭证。33LOGO2、其他、其他业务收入收入变动率指率指标危害后果：危害后果：此种此种风险下，如其他下，如其他业务收入收入变动率幅度率幅度过大，大，可能存在少可能存在少计收入收入问题和多列成本等和多列成本等问题。3主主营业务收入与收入与应纳税税额变动率（率（弹性系数）性系数）异常指异常指标危害后果：危害后果：此种此种风险下，有可能企下，有可能企业存在少存在少计收入收入问题和多和多列成本等列成本等问题。34LOGO4、主、主营业务收入数收入数额巨大但享受小型微利企巨大但享受小型微利企业优惠异常指惠异常指标危害后果：危害后果：此种此种风险下，有可能出下，有可能出现企企业所得税扣除所得税扣除项目目符合符合规定造成定造成应纳税所得税所得额不超不超过30万元，剔除万元，剔除此因素后就达不到小型微利条件，形成适用税率此因素后就达不到小型微利条件，形成适用税率错误，致使少，致使少缴企企业所得税。所得税。5、提供、提供劳务收入，不按相关收入，不按相关规定确定定确定劳务收入。收入。企企业在在资产负债表日提供表日提供劳务交易的交易的结果能果能够可可靠估靠估计的的完工百分比法确完工百分比法确认提供提供劳务收入；收入；35LOGO企企业在在资产负债表日提供表日提供劳务交易的交易的结果不能果不能够可靠估可靠估计的的（1）已）已经发生的生的劳务成本成本预计能得到能得到补偿的，按的，按发生的成本确生的成本确认收入，并按相同的金收入，并按相同的金额结转成成本；本；（2）已）已经发生的生的劳务成本成本预计不能得到不能得到补偿的，的，应将已将已经发生的生的劳务成本成本计入当期入当期损益，不确益，不确认提供提供劳务收入。收入。36LOGO6、营业成本成本制造制造业为已已销售售产品的生品的生产成本成本 商品流通企商品流通企业为已已销售商品成本。售商品成本。7、期、期间费用用财务费用、管理用、管理费用、用、营业费用用8、营业税金及附加税金及附加9、投、投资净收益收益10、所得税、所得税费用用11、资产减减值损失和公允价失和公允价值变动损益益37LOGOv现金流量表与企业所得税申报表一、经营活动产生的现金流量。经营活动流入的现金1、销售商品、提供劳务收到的现金主营业务收入、营业外收入、其他业务收入38LOGO企企业财务报表与表与财务风险预警的主要技巧警的主要技巧一、一、资产负债表与表与财务风险预警警（一）（一）货币资金金质量分析量分析1、分析企、分析企业日常日常货币资金金规模是否适当模是否适当2、分析企、分析企业在在货币资金收支金收支过程中的内部控制度程中的内部控制度39LOGO应该考考虑销售售过程和具体的收款程和具体的收款过程两个方面：程两个方面：（1）对客客户的的选择（2）对特定客特定客户销售特定商品种售特定商品种类、数量的决定、数量的决定（3）销售数量与折扣等售数量与折扣等级的决定的决定（4）收款条件（）收款条件（预收、收、现销、赊销或或组合）的决合）的决定定（5）商品或）商品或产品出品出库数量和数量和质量的确定量的确定（6）债权催收催收环节及会及会计处理理货币资金的支出一金的支出一样重要。重要。40LOGO3、分析企、分析企业对国家有关国家有关货币资金管理金管理规定的遵守定的遵守质量。量。4、分析企、分析企业货币资金构成金构成质量量（二）交易性（二）交易性资产质量分析（股票、量分析（股票、债券、基金券、基金等）等）41LOGO（三）（三）应收票据收票据质量分析量分析1、应收票据是受法律保收票据是受法律保护2、注意、注意变现的能力，要关注可能的能力，要关注可能给企企业的的财务状状况造成的况造成的负面影响。要面影响。要结合会合会计报表附注表的表附注表的相关披露，看是否存在已相关披露，看是否存在已贴现的商的商业汇票，来票，来判断是否会影响到企判断是否会影响到企业将来的将来的偿债能力。能力。3、注意、注意应收票据收票据转为应收收账款，在一定程度哂款，在一定程度哂纳感影响感影响该项目的目的变现性和周性和周转性。性。42LOGO（四）四）应收收账款款质量分析量分析1、对债权的的账龄进行分析行分析2、对债务人的构成人的构成进行分析行分析 3、对形成形成债权的内部的内部经手人的构成手人的构成进行分析行分析4、对债权的周的周转情况情况进行分析行分析5、对坏坏帐准准备政策政策进行分析行分析（五）存（五）存货质量分析量分析1、结合合该项目本身的物理属性和目本身的物理属性和预期效用，期效用，应从从盈利性、盈利性、变现性以及周性以及周转性性进行重点分析。行重点分析。2、从存、从存货的毛率走的毛率走势进行分析，考察其盈利性。行分析，考察其盈利性。43LOGO3、对存存货的期末的期末计价和存价和存货跌价准跌价准备计提的分析，提的分析，考察存考察存货的的变现性。性。4、通、通过对存存货周周转率率进行分析，考察存行分析，考察存货的周的周转性。性。（六）其他流（六）其他流动资产项目的目的质量分析量分析1、预副付副付账款款2、其他、其他应收款收款3、应收股利、收股利、应收利息收利息（七）非流（七）非流动资产质量分析量分析1、可供出售金融、可供出售金融资产质量分析量分析2、持有至到期投、持有至到期投资质量分析量分析44LOGO3、长期股期股权投投资盈利性分析、盈利性分析、变现性分析性分析4、投、投资性房地性房地产分析分析5、固定、固定资产和在建工程和在建工程质量分析量分析取得、配置、取得、配置、规模、原模、原值年内年内变化、化、变现、盈利分析、周、盈利分析、周转性分析、增性分析、增值性分析等性分析等6、无形、无形资产和商誉和商誉质量分析量分析7、长期待期待摊费用用注意是否有企注意是否有企业存在人存在人为将将长期待期待摊费用作用作为利利润调节器器进行行调节。当期利当期利润充足的情况下，将加大充足的情况下，将加大应费用的用的摊销力度。力度。企企业的的长期待期待摊费用，其他用，其他长期期资产通常属于通常属于质量不高的量不高的资产，因此不，因此不应占大的比重。占大的比重。45LOGOv流动负债质量分析v1、流动负债周转分析非流动负债质量分析1、注意如果公司债券利率高于企业投资报酬率，则利息费用将成为企业的沉重负担。借款费用资本化的问题。46LOGO47