第三讲成本核算原则及程序.doc

第3章 生产费用的归集与分配

教学目的：复习并巩固材料发出计价的核算，掌握材料费用分配的核算。
教学重点：材料费用的分配
生产费用的分配
产品生产过程中发生的各项生产费用应采用一定的方法进行归集并分配计入产品成本中。首先按照费用要素的用途，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素。对于计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配。
本月产品成本费用 直接费用 直接计入
企业 产品成本
本期 间接费用 分配计入
发生 非本月产品成本费用
的全
部生 计入本月损益的期间费用
产费 非产品成本
用要 不计入本月损益的期间费用
素

材料费用的归集和分配
一、材料费用的分配原则
1. 对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各自种材料，直接材料费用直接计入，间接材料费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料”项目
2.对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”
3.对于企业行政管理部门一般耗用的材料计入“管理费用”。
4.对于直接用于名种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较少，根据重要性原则，可全部计入“制造费用”。
二、材料发出的核算
（一）.材料发出的原始凭证
1．领料单 适用于不经常领用或未制定消耗定额的材料领发。
2．限额领料单 适用于经常使用并已制定消耗的材料领发。
3．领料登记表 适用于经常领用但未制定消耗定额的材料领发。
4．退料单
（二）材料发出的计价 按实际成本计价，也可按计划成本计价
1.材料按实际成本核算发出的计价
先进先出法、移动平均法、加权平均法、后进先出法和个别计价法
① 先进先出法
优点：一是发出材料计价及时，减轻了月末的计算工作量；二是月末库存材料价值比较接近当肖市场价格。
缺点：一是在物价上涨时，本期销售成本会低于当前市场价格，从而使本期利润偏高，多交纳所得税；二是在材料购入次数较多，且单价不相同的情况下，核算工作量较大。
② 加权平均法。
全月一次加权 == 月初结存材料成本+本月收入材料成本
平均单价 月初结存材料数量+本月收入材料数量

本月发出 == 发出材料数量 × 全月一次加权平均单价
材料成本
优点：由于月末计算一次加权平均单价，计算方法简单，而且简化了一时的核算工作。
缺点：一是平时材料明细账上不能反映发出和成本，因而不便于存货资金的作；二是计价工作集中在月末进行，影响成本计算的及时性。
③ 移动平均法。
优点：一是可随时反映发出材料和期末结存材料的成本；二是计价工作分散在平时进行，可以减轻月末核算的工作量。
缺点：每次购入材料都需要计算一次平均单价，增加了计价工作量。
④ 后进先出法。
优点：发出材料的成本按最近的购入单价计算，在物价上涨的情况下，会使当期成本上升，利润下降，因而能减少通货膨胀给企业影响，体现了会计核算谨慎性原则。
缺点：材料的计价工作比较麻烦。
⑤ 个别计价法材料的存入应分清批次二是要有了解每批材料具体情况的详细记录。
优点：能够使材料费用的流转其实物的流转完全一致；二是便于每批材料盘盈或盘亏的数量。
缺点：材料的计价和保管工作比较麻烦。
2.材料按计划成本核算发出的计价。
本月材料 == 月初结存材料成本差异 + 本月收入材料成本差异
成本差异率 月初结存材料计划成本 + 本月收入材料计划成本
本月发出材料应 == 本月发出材料 × 本月材料
负担的成本差异 计划成本 成本差异率

本月发出材料 == 本月发出材料 ± 本月发出材料应
实际成本 计划成本 负但的成本差异
三、材料费用分配的核算
按材料的具体用途从“原材料”账户的贷方分配出去，并在有关账户的借方进行归集。主要有“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“营业费用”“管理费用”“在建工程”“其他业务支出”等。
（一） 原材料费用分配的核算
如果不能按照产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用原料及主要材料，属于间接计入费用，则应按一定的分配标准，在各种产品之间分配，再计入各种产品成本的“直接材料”成本项目。
分配的标准很多，有产品的重量、体积、产量，或材料定额消耗量比例、材料定额费用比例进行分配。
分配率 ＝ 待分配费用/分配标准之和
1. 按原材料定额消耗量比例分配原材料费用 其公式为：
某种产品原材料 ＝ 该种产品 × 单位产品原材料
定额消耗量 实际产量 定额消耗量
原材料消耗量分配率＝ 原材料实际消耗总量
各种产品原材料定额消耗量之和

某种产品应分配的 ＝ 该种产品原材料 × 原材料消耗量
原材料实际消耗量 定额消耗量 分配率
某种产品应分配的 ＝ 该种产品应分配的 × 材料
实际原材料费用 原材料实际消耗量 单价
例题 见书
课堂练习
1.某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元，原料费用合计40 000元。本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克，要求采用材料定额耗用量的比例分配材料费用。
2.某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种材料，实际成本总计66 480元。本月抽产丙产品200件、丁产品100件，丙产品的消耗定额为：C材料5千克，D材料8千克。丁产品的材料消耗定额是：C材料7千克，D材料9千克。C、D两种材料的计划单价分别是12元和14元。要求是的用产品材料定额成本的比例分配每种产品应负担的材料费用。
丙产品的C材料定额费用=200×5×12=12000（元）
丙产品的D材料定额费用=200×8×14=22400（元）
丙产品材料定额费用合计= 34400（元）
丁产品的C材料定额费用=100×7×12=8400（元）
丁产品的D材料定额费用=100×9×14=12600（元）
丁产品材料定额费用合计=21000（元）
材料费用分配率=66480÷（3400+21000）=1.2
丙产品应分配的材料费用=34400×1.2=41280（元）
丁产品应分配的材料费用=21000×1.2=25200（元）
2.按原材料定额费用比例分配原材料费用
原理同上。
某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A、B两种材料 ，耗用A材料591.50千克，每千克 5元；耗用B材料4500千克，每千克3.60元。早产品实际产量200件，单位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产呈450件，单位产品材料定额成本为35元，采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费用。
甲产品材料定额成本=200×20=4000元
乙产品材料定额成本=450×35=15750元
分配率=（591.50×5+4500×3.6）÷（4000+15750）=0.97
甲产品分配的材料费用=4000×0.97=3880元
乙产品分配的材料费用=15750×0.97=15277.50元
（二） 原材料费用分配表的编制及账务处理
应借科目
分配计入材料费用
直接计入材料费用
合计
生产成本
甲产品

乙产品
丙产品
辅助生产成本

制造费用

管理费用

借：生产成本
辅助生产成本
制造费用
在建工程
管理费用
营业费用
贷：原材料

（二）燃料费用分配的核算
如果燃料费用在产品成本中比重较大，可与动力费用合并起来声调“燃料与动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。如果其在产品成本中比生较小，不必专设成本项目，可艺用的燃料费用并入“直接材料”成本项目，将工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目，由必增设“燃料”会计科目，燃料的总分类核算在“原材料”科目进行。
（一） 燃料费用的分配方法。
燃料费用的分配与原黑费用相同。有两种方法：
1.如果只生产一种产品或按产吕的品种分别领用的燃料，属于直接计入费用，可以直接计入各种产品成本明细的“燃料和动力”成本项目；
2.如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，属于间接计入费用，应按一定的标准在各种产品之间进行分配，然后记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。其分配标准主要有产品的重量、产品的体积、产品所耗原材料的数量或费用、燃料的定额消耗量或定额费用比例等，企业可根据具体情况合理选择。
账务处理：借：基本生产成本
辅助生产成本
管理费用
营业费用
贷：燃料
四、外购动力费用的归集与分配
外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽。
（一） 外购动力支出的核算
一般通过“应付账款”账户核算。支付时借记“应会账款”账户贷记“银行存款”。月末，再借记各成本、费用类账户，贷记“应付账款”账户。在这种情况下，，由于“应付账款 ”账户借方登记的本月已支付的动力贷方登记的本月应付动力费用往往不相等，月末就会出现余额。
（二） 外购动力费用分配的核算
其用途有生产用、车间昭明用电；取暖用电等。外购动力是按用途进行分配的。有仪表的，直接根据仪表所示的耗用数量及单价计算；在没有以及车间生产用的动力无法按产品分别安装仪表的情况下，所耗用的动力费用应按一定的各受益对象之间进行分配。
其分配方法有生产工时比例分配法、机器工时比例分配法、定额消耗量比例分配法等。
例：书26页
课堂练习：
某工业企业某月25日通过银行支付外购动力（电力）费用5100元。）该月末查明各车间、部门耗用电度数为为：基本本生产车间动力用电12500度，辅助生产车间动力用电3700度，基本生产车间照明用电2300度，辅助生产车间照明用电1100度，行政管理部门照明用电1850度。基本生产车间甲、乙两种产品的动力费用。产品机器工时分别为：甲产品1150小时，乙产品850小时。该月应付外购电力费用合计5148元。（不单设辅助生产成本）
要求：1.按照用电度数分配车间、部门动力和电费。
2. 按照机器工时分配计算基本生间车间甲、乙两种产品的动力费用。
3. 编制该月份支付会计分录。
4. 编制该月分配外购电力费用的会计分录。该企业基本生产产品设有“燃料及动力”成本项目；辅助生产产品未设该成本项目。
5148
（1） 电费分配率=————————————————＝0.24
12500+3700+2300+1100+1850
基本生产车间动力费＝12500×0.24＝3000元
辅助生产车间动力费＝3700×0.24=888元
基本生产车间照明用电=2300×0.24=552元
辅助生产车间照明用电费=1100×0.24=264元
行政管理部门照明费用=1850×0.24=444元
应分配电费合计5148元
（2） 分配计算甲、乙两种产品动力费
动力费用分配率= 3000 ＝ 1.5
1150+850
甲产品动力费用=1150×1.5=1725元
乙产品动力费用=850×1.5=1275元
（3） 编制该月份支会外购电费会计分录
借：应付账款 5100
贷： 银行存款 5100
（4） 编制该月份分配外购电力费会计分录
借：基本生产成本——甲产品——燃料及动力 1725
乙产品——燃料及动力 1275
制造费用——基本车间——水电费 552
——辅助车间——水电费 1152
管理费用——行政管理部门——水电费 444
贷： 应付账款 5148

本讲小结