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第六章无形资产和长期待摊费用1.学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第六章无形资产和长期待摊费用2.本章学习目标通过本章学习，你应能够：了解无形资产的分类以及无形资产的定义；熟练掌握无形资产的确认与计量；掌握无形资产的摊销方法以及无形资产出售和报废的核算；了解其他长期资产包括的内容及特征。3.案例导入：一字万金隆平高科的无形资产 袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科000998000998）是由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。该公司的特别之处就在于其的一项无形资产，是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费580万元。袁隆平是中国工程院院士、“世界杂交水稻之父”，以他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们这个泱泱大国12亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而“袁隆平”这三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评估，达1008.9亿元。4.本章结构与要点：取得持有处置q无形资产的内容q无形资产的入账价值q无形资产的转让q无形资产的摊销q无形资产的期末计价5.第一节 无形资产一、无形资产确认1、定义无实物形态的非货币性长期资产目的生产商品提供劳务出租他人管理目的分类q外来无形资产与 自创无形资产q有期限无形资产与 无期限无形资产6.确认条件该资产的经济利益很可能流入企业该资产的成本能够可靠地计量特征无实物形态目的是使用而非出售能带来长期经济利益经济利益的不确定性较大有偿取得第一节 无形资产7.2。无形资产的内容资产名称掌握要点专利权v只有能够带来较大经济价值，并且花费了支出的专利权才能作为无形资产核算商标权v我国商标权的有效期为10年并可申请延长注册期土地使用权v未花代价取得的土地使用权不能作 无形资产核算v花费支出取得的土地使用权应资本化 为无形资产核算v支出包括土地出让金和土地出让价款第一节 无形资产8.特许权著作权v只有支付了费用的特许权才作为无形资产核算非专利技术v不受法律保护v若自创取得：研究费用作管理费用，开发阶段的满足资本化条件的以及成功时发生的注册费、律师费等资本化为无形资产核算v若外购取得：发生的一切支出资本化为 无形资产核算第一节 无形资产9.3.各种无形资产能否予以“资本化”的规定（1）专利权外购确认为“无形资产”自创研究阶段所有支出计入“管理费用”开发阶段成功确认为“无形资产”失败计入“管理费用”（2）非专利技术外购确认为“无形资产”自创与专利权相同10.（3）商标权外购确认为“无形资产”自创广告费”销售费用”投资者投入确按投资合同或协议约定的价值确定（4）著作权外购确认为“无形资产”自创不确认为“无形资产”（5）特许经营权确认为“无形资产”（6）商誉不确认为“无形资产”，单独计入“商誉”；自创商誉不确认为“无形资产”11.二、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？（一）外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。12.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的：无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，计入“未确认融资费用”13.购入时借：无形资产贷：银行存款、应付帐款、应付票据等实质上具有融资性质的借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款价、税、费等购买价款的现值购买价款两者的差额14.例：甲公司2007年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。借：无形资产2008000贷：银行存款200800015.例：甲公司从乙公司购入一项无形资产，价款200万元，一年后付清款项，当时的市场利率为10。借：无形资产1818182未确认融资费用181818贷：长期应付款 16.【例】A上市公司2007年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6，2年期年金现值系数为1.8334。无形资产现值=30000001.8334=5500200未确认融资费用=60000005500200=499800借：无形资产商标权 5500200未确认融资费用499800贷：长期应付款6000000 17.（二）投资者投入借：无形资产 （投资各方确认价值）贷：实收资本（股本）资本公积第一节 无形资产18.区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化（三）自行开发无形资产19.1.研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。2.开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。20.首先，在“研发支出”科目中归集期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转人当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将发生的实际成本转入无形资产。21.企业自行开发无形资产发生的研发支出 借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件的）研发支出资本化支出（满足资本化条件的）贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 达到预定用途形成无形资产的 借：无形资产（按“研发支出资本化支出”科目的余额）贷：研发支出资本化支出 期（月）末，将“研发支出费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入管理费用借：管理费用贷：研发支出费用化支出 账务处理图示22.【案例】20072007年1 1月1 1日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6 000 0006 000 000元、人工费用3 000 3 000 000000元、使用其他无形资产的摊销费用500 000500 000元以及其他费用2 000 0002 000 000元，总计11 500 00011 500 000元，其中，符合资本化条件的支出为5 000 0005 000 000元。20072007年1212月3131日，该项新技术已经达到预定用途。23.（1 1）发生研发支出借：研发支出费用化支出6 500 0006 500 000资本化支出5 000 0005 000 000贷：原材料6 000 0006 000 000应付职工薪酬3 000 0003 000 000银行存款2 000 0002 000 000累计摊销500 000500 000（2 2）20072007年1212月3131日，该项新型技术已经达到预定用途借：管理费用6 500 0006 500 000无形资产5 000 0005 000 000贷：研发支出费用化支出6 500 0006 500 000资本化支出5 000 0005 000 00024.【例】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。借：研发支出费用化支出30000000资本化支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000期末：借：管理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出费用化支出 30000000资本化支出 5000000025.【作业】京东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一项专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费用100万元、直接参与开发人员的工资费用200万元，开发过程中符合资本化条件的费用1000万元；依法取得专利权时发生了注册费200万元、律师费10万元。26.三、无形资产的后续计量（一）无形资产后续计量的原则使用寿命为有限的应在使用寿命内系统合理摊销使用寿命不确定的不摊销无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产27.无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。（1）无形资产来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。无形资产使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。（2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验、或聘请相关专家进行论证。28.使用寿命有限的无形资产摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本预计残值已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益：借：管理费用（其他业务成本）制造费用（该无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现）贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产不摊销复核使用寿命有限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。（二）无形资产摊销方法及会计处理29.【例】某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30000000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产商标权30000000贷：银行存款 30000000借：管理费用（3000000010）300000贷：累计摊销 300000030.第一节 无形资产（三）无形资产的期末计价1.无形资产转销与减值比较账面价值全部转入管理费用计提减值准备（可收回金额低于账面价值）v已被新技术替代，且无使用与转让价值v已被新技术替代，创利能力受到重大不利影响v已超过法律期限，且不能带来经济利益v已超过法律期限，但有部分使用价值v其他证明已丧失使用与转让价值情形v其他证明实质上已发生减值的情形v当期市价大幅下跌，且不会恢复31.2.无形资产减值无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断在资产负债表日：判断无形资产是否发生减值？判断标准是什么？可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额（2）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额账面价值：不需减值可收回金额账面价值：将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失（两者间的差额）贷：无形资产减值准备减值损失一经确认，不得转回32.第一节 无形资产四、无形资产的处置（转让）1、转让所有权（出售）借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出（若为损失）贷：无形资产（账面余额）应交税费 营业外收入（若为收益）2、转让使用权（出租）借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：无形资产33.五、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的将该无形资产的账面价值予以转销。34.【例】甲公司拥有的一项专利技术预期不能为企业带来经济利益，将其予以转销。该专利技术的账面余额为10000000元，累计摊销额为4000000元，已计提的减值准备为5000000元。35.【例】甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2013年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：编制无形资产业务的相关会计分录。36.（1）2007年12月1日购入无形资产 借：无形资产3000000贷：银行存款3000000借：管理费用25000贷：累计摊销25000 借：管理费用300000贷：累计摊销300000 37.（3）2011年12月31日，判断无形资产是否发生了减值2011年12月31日该无形资产的账面价值300300/101/12300/104177.5万无形资产可收回金额为1420000元 无形资产减值17750001420000355000借：资产减值损失355000贷：无形资产减值准备355000 38.（4）2012年12月31日2012年无形资产的摊销额142/（12511）1224万 借：管理费用240000贷：累计摊销240000 2012年12月31日该无形资产的账面价值14224118万 2012年12月31日，无形资产的可收回金额为1298000元 无形资产损失一经确认，在以后会计期间不得转回。39.（5）2013年3月31日，摊销无形资产2013年1月至3月，该无形资产的摊销额 118/（12411）36万 借：管理费用60000贷：累计摊销60000 2013年3月31日该无形资产的账面价值 1186112万 借：银行存款1300000累计摊销1525000无形资产减值准备355000贷：无形资产3000000营业外收入处置非流动资产利得180000 40.【例】2007年1月1日，丁股份有限公司将某专利权出租给乙股份有限公司,每年获取租金收入5000000元，应交的营业税为250000元。该专利权的账面价值为12000000元，剩余摊销年限为5年。（1）收取租金借：银行存款5000000贷：其他业务收入5000000（2）摊销无形资产成本并计算应交的营业税借：其他业务成本 2650000贷：累计摊销2400000应交税费应交营业税250000 41.其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结资产和特准储备物资等。定义发生借：长期待摊费用贷：银行存款、原材料等摊销借：管理费用销售费用贷：长期待摊费用42.无形资产的初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产资产的成本，按取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出确定。关于企业内部研究与开发支出的确认和计量。形资产的后续计量。无形资产的后续计量主要涉及无形资产的摊销和无形资产期末价值的确定。无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。无形资产的处置和报废。无形资产的处置和报废，主要是指无形资产出售和无形资产无法为企业带来经济利益应终止确认等情形。本章小结43.关键术语无形资产研究开发无形资产使用寿命无形资产摊销 44.思考题 1无形资产通常包括哪些项目？企业将某个项目确认为无形资产应当满足哪些条件？2开发阶段发生的支出是否应全部资本化？为什么？3无形资产与固定资产在会计核算上主要有哪些区别？4预计无形资产的使用寿命应当考虑哪些因素？5对于使用寿命不确定的无形资产应如何对其进行后续计量？45.练习题 1.2007年1月2日某公司经董事会批准研发某产品的专利技术，该研发某项目具有可靠的技术和财务资源的支持，一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研发过程中发生材料费1000万元、人工工资500万元，其他费用300万元，总计1800万元，其中符合资本化条件的支出为1200万元。2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。46.2.2007年1月1日，甲公司支付价款600000元从乙公司购入一项专利权；另支付相关税费9000元，如果使用了该项专利权甲公司预计其生产能力将比原先提高30，销售利润率将增长20。假设不涉及其他相关税费此外，款项已通过银行转账支付。47.3.2007年1月1日，甲公司将一项专利技术出租给乙公司使用，该专利技术账面余额300万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售1件用该专利生产的产品，必须付给出租方8元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交营业税率5%，城市建设维护税率7%，教育费附加率3%。48.4.4.甲公司20072007年1 1月1 1日从外单位购买一项商标权，支付价款10001000万元，款项已经支付，估计该项商标权的使用寿命为1010年；同时购入一项非专利技术，支付价款20002000万元，款项已经支付，估计该项非专利技术使用寿命为1212年，该项非专利技术用于生产产品。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。5 5 年后甲公司根据产品生命周期、市场竞争等方面情况的综合判断，该商标为企业带来现金流量存在着不确定。在该年年底，B B 公司对该商标按照资产减值测试，经测试表明该商标已发生减值。该商标的公允价值为300300万元。49.5.5.某企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已经没有市场，决定予以转销。转销时，该专利技术的账面价值为 200200万元，摊销期为5 5年，采用直线法摊销，已摊销了2 2年，假定该专利技术的残值为零，已累计提的无形资产减值准备为1010万元，假定不考虑其他相关因素。试作出无形资产报废的账务处理。50.6 无形资产及其他长期资产本章适用的会计准则 中国会计准则企业会计准则第6号无形资产企业会计准则第3号无形资产企业会计准则第22号企业合并国际会计准则IAS38无形资产IFRS3企业合并51.