会计制度设计存货业务会计制度的设计样本.doc

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会计制度设计——存货业务会计制度的设计

第一节　存货业务会计制度设计概述

一、 存货业务的内容和特点
　　( 一) 存货业务概念及基础工作设计
　　1、 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、 处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
　　主要包括: 原材料、 在产品、 半成品、 库存商品、 商品( 可供销售的物品) 、 周转材料。
　　2、 存货的基础设计工作
　　1) 存货编号的设计:
　　a、 按存货的性能、 技术特征和规格标准编号: 汉字或字母”多号定位法”
　　b、 按存货存放地点位置标准编号: 四号定位法( 仓库号、 料架号、 层号、 位号或区号、 点号、 排号、 位号)
　　2) 存货的计量
　　存货成本的初始计量: 采购成本、 加工成本、 其它成本
　　存货成本的后续计量: 发出存货成本的确认, 先进先出法、 加权平均法、 移动加权平均法、 个别计价法等。
　　存货成本的期末计量: 在资产负债表日, 按照成本与可变现净值孰低计量。
　　3) 盘存制度的确定:
　　永续盘存制: 对各种存货每一次收入和支出后, 都要计算出结存数。
　　实地盘存制: 平时除了要建立钱、 物、 帐分管的内部牵制制度外, 还要加强各部门的经济责任制, 严格考核; 期终盘存时, 除认真清点全部存货实存数外, 还应抽查若干种存货凭证, 以上期末盘存数加上本期购入, 减去本期耗用数或销售数, 其结存数是否等于本期盘存数。
　　( 二) 存货的特点
　　1、 企业持有存货的最终目的是为了出售
　　2、 存货是有形资产
　　3、 存货是流动资产
　　4、 存货具有时效性和发生潜在损失的可能性
　　( 三) 存货业务设计的内容
　　存货业务包括材料、 物资的采购与付款、 验收入库、 保管和发放等环节
　　二、 存货业务会计制度设计目标和要求
　　( 一) 存货业务会计制度设计目标
　　1、 提供存货的各种真实、 完整、 有用信息
　　2、 保证存货的安全
　　3、 控制存货的流动
　　4、 监督、 落实存货的经营责任
　　5、 加速存货资金周转, 考核存货的经济效益
　　( 二) 存货业务会计制度设计要求
　　1、 严格各种存货收发手续的规定, 保护实物财产的安全
　　2、 正确反映各种存货增减变动和结存情况, 保证企业生产活动的正常进行
　　3、 正确计算物化劳动, 考核存货资金以及防止存货超储积压

第二节　存货业务内部会计控制制度设计

一、 采购与付款业务内部会计控制制度设计
　　( 一) 职责分工与授权批准设计
　　不相容岗位至少包括:
　　1、 请购人员与审批人员分离
　　2、 询价人员与确定供应商人员分离
　　3、 采购合同的订立人员与审核人员分离
　　4、 采购、 验收人员与相关会计记录人员分离
　　5、 付款的申请、 审批人员与执行付款人员分离
　　( 二) 授权制度和审核批准制度设计
　　1、 建立完整的采购登记制度
　　2、 请购与审批控制设计
　　1) 建立采购申请制度
　　2) 加强采购业务的预算管理
　　( 三) 采购与验收控制设计
　　1、 建立采购与验收环节的管理制度
　　2、 根据采购物资及其供应情况确定采购方式
　　3、 掌握有关供应商信誉、 供货能力
　　4、 严格执行验收制度
　　( 四) 付款控制设计
　　1、 遵守相关制度
　　2、 加强预付账款和定金的管理
　　1) 建立健全预付账款和定金的授权批准制度, 加强预付账款和定金的管理
　　2) 加强应付账款和应付票据的管理, 由专人按照约定的付款日前、 折扣条件等管理应付账款
　　3) 建立严格的退货管理制度, 对退货条件、 退货手续、 货物出库、 退货货款回收等作出明确规定, 及时收回退货货款
　　4) 定期与供应商核对应付账款、 应付票据、 预付账款等往来款项。如有不符, 应当查明原因, 及时处理。
　　二、 储存业务内部会计控制制度设计
　　( 一) 建立专库专人保管制度
　　存货保管设计制度设计, 包括授权控制和职责分工两部分内容
　　( 二) 建立严格的存货计量、 记录和管理制度
　　1、 存货的分类和编号
　　2、 存货的计量与记录
　　3、 存货的计划和管理
　　1) 对各种存货要实行计划管理
　　2) 按规定办理存货的收、 发手续
　　3) 妥善保管
　　4) 对于委托外单位加工的存货管理
　　5) 建立存货的稽核制度
　　( 三) 采用永续盘存制度
　　( 四) 健全实地盘点制度
　　( 五) 实施存货保险制度
　　( 六) 建立库存存货质量管理制度
　　1、 存货的残损变质
　　2、 存货的积压呆滞
　　( 七) 健全存货明细账制度

第三节　存货业务核算规程的设计

　一、 采购与付款业务核算规程的设计
　　( 一) 采购与付款业务主要原始凭证的设计:
　　采购业务凭证:
　　材料采购计划、 订货合同、 请购单、 入库通知单、 收料( 货) 单、 退料( 货) 单、 收料溢缺报告单
　　1、 采购计划编制的步骤:
　　1) 确定各种物资的需要量
　　2) 确定工作物资的储备量和核定储备资金定额
　　3) 编制采购申请计划表
　　2、 订货合同: 定期订货合同、 一次性订货合同、 协议性订货合同
　　1) 对重点控制的物资一般能够实行两种订货方式: 定期订货、 定量订货
　　2) 设立供应合同备查簿或登记卡片
　　3、 请购单:
　　4、 收料单: 三联或四联( 保管部门、 供应部门、 财会部门、 统计部门)
　　采购频繁的企业可按月根据”收料单”汇总编制”收料凭证汇总表”
　　5、 收料溢缺报告单
　　6、 退货单: 多联: 销货单位、 仓库、 供应部门、 财会部门等
　　( 二) 各种凭证传递程序的设计
　　1、 指定专人填制有关凭证
　　2、 不能由一个部门( 或人员) 完成凭证的所有必要手续
　　3、 不相容职务分离
　　4、 凭证传递要及时
　　( 三) 采购与付款业务处理程序的设计
　　主要包括: 1、 日常采购计划编制、 合同签订程序设计2、 临时采购申请程序设计3、 材料采购、 验货、 付款程序设计4、 退货及折让程序设计
　　1、 日常采购计划编制、 合同签订程序设计
　　1) 日常采购计划编制、 合同签订处理程序
　　①供应部门根据生产计划部门的各种生产计划编制采购计划
　　②采购计划经审核批准后与供货单位签订采购合同
　　③财会部门根据采购计划、 采购合同编制财务收支计划
　　2) 日常采购计划编制、 合同签订流程的控制点
　　①采购计划须经审核批准后才能签订采购合同
　　②会计部门参加采购合同的会签
　　2、 临时采购申请程序设计
　　1) 临时采购申请处理程序
　　①请购单位编制请购单交供应部门
　　②供应部门编制临时采购计划, 经审核同意后通知采购员进行采购
　　③通知财会部门以备货款结算
　　2) 临时采购申请流程的内部控制点
　　①临时采购必须经过授权批准才能办理
　　②会计部门监督临时采购计划的实施
　　3、 材料采购、 验货、 付款程序设计
　　1) 材料采购、 验货、 付款处理程序
　　①供货单位在材料发运后, 将材料发票、 运单和提货单经银行寄往购货单位
　　②购货单位财会部门收到寄来的单据, 将其送交供应部门, 供应部门审核合同后据此编制收货单, 通知仓库准备收货, 另将提货单交企业运输部门提货
　　③财会验收后登记保管卡, 并将签收的收货单交送供应部门
　　④供应部门将收货单与合同再次审核无误后, 将供货单位的发票、 代垫运单以及收货单一并送财会部门
　　⑤财会部门对照合同副本进行审核无误后, 授权出纳办理货款结算, 出纳付款后在发票上加盖”付讫”及日前戳记, 与订购单副本一并归档。
　　2) 材料采购、 验货、 付款流程的控制点
　　①采购材料入库验收、 记账与付款分离
　　②加强材料单与合同的核对, 保证材料名称、 规格、 数量和金额的正确; 材料验收入库后才支付货款
　　③定期进行帐帐、 帐卡和帐实核对
　　4、 退货及折让程序设计
　　1) 退货及折让的业务处理程序
　　①由储存部门或用料部门填制”请购单”
　　②由采购部门填制”订购单”或其它契约
　　③由检验部门验收并编制验收报告
　　④储存部门对照验收报告收料入库, 如有差异应报告给会计部门
　　⑤会计部门比较购货订单、 验收报告及卖方发票, 发票经核准后付款
　　⑥凭证移送出纳处付款
　　2) 退货及折让流程的控制点
　　①退货及折让发生时, 应由双方协商解决
　　②由采购部门编制退回及折让通知单, 分送有关部门, 作为处理依据
　　③送交会计部门的通知单, 可作为冲减应付账款的凭证
　　二、 储存业务核算规程的设计
　　( 一) 储存业务主要原始凭证、 帐表的设计
　　存货收发存有关凭证主要有: 收料单、 自制材料交库单、 产品入库单、 收料汇总表、 领料单、 退料单、 销售材料发料单、 委托加工发料单、 发料汇总表、 吊卡、 盘盈盘亏报告单等。
　　1、 领料登记表
　　1) 多次使用, 适用于经常领用的损耗性材料
　　2) 一式三联: 领料部门、 仓库留存、 会计部门
　　2、 限额领料单
　　1) 多次使用, 适用于有消耗定额的材料, 主要有原材料及主要材料, 一单一料、 一单多料
　　2) 由供应部门和仓库编制, 一式三联, 领料部门、 仓库、 会计部门
　　3、 收发料汇总表: 会计部门编制
　　1) 收料汇总表
　　2) 发料汇总表
　　3) 存货收发结存表( 库存月报表) : 按仓库编制, 按期交会计部门分析和对帐
　　4、 材料吊卡
　　5、 盘点报告: 定期、 不定期
　　6、 报废单
　　( 二) 储存业务主要处理程序设计: 收料程序和发料程序
　　1、 材料发料业务处理程序
　　1) 材料发料程序
　　①领用部门开出一式四联领料单, 经审核后到仓库领料
　　②仓库发料后登记材料保管卡, 并将领料单相应联次交领用部门和供应部门
　　③供应部门根据领料单登记材料明细账, 月底根据材料明细账编制材料库存月报
　　④会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对, 无误后编制材料发出汇总表
　　2) 材料发料业务处理流程的控制点
　　①材料领用审核、 发放和记账分管
　　②会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行核对, 从而保证领料的真实性和正确性
　　③定期进行帐帐、 帐卡、 帐实和表表核对
　　2、 委托加工材料发料程序
　　1) 委托加工材料发料程序
　　①企业生产计划部门编制委托加工材料领料单, 通知本企业运输部门办理领料及运输
　　②材料仓库发料、 运输部门领料后送往外加工单位并取得外单位签收证明
　　③供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账
　　④月末, 生产计划部门、 运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门, 会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数, 并登记有关总账和明细账
　　2) 委托加工材料发料业务流程的控制点
　　①委托加工材料领用、 运输、 发放和记账分管
　　②财会部门分别从不同部门核实委托加工材料请领、 实领和实发数量的一致性
　　③定期进行帐帐、 帐卡、 帐实和表表核对
　　3、 委托加工材料完工验收、 付款程序
　　1) 委托加工材料完工验收、 付款程序
　　①委托加工材料加工完毕, 由加工单位寄( 转) 来加工费发票, 供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起, 并编制委托加工材料收料单
　　②材料仓库收料后, 登记材料卡, 并将收料单交供应部门
　　③供应部门核对无误后, 通知会计部门付款, 登记材料明细账
　　④会计部门审核付款凭证无误后, 授权出纳员办理付款结算
　　⑤供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表, 并进行帐卡、 帐帐和帐实核对
　　2) 委托加工材料完工验收、 付款业务流程的控制点
　　①核对委托加工发料单和收料单, 保证加工材料品种、 规格和数量的正确性
　　②对委托加工材料进行入库检验, 并核对加工发票和发料单
　　③对加工费用进行审核
　　④定期进行帐帐、 帐卡、 帐实核对
　　4、 低值易耗品发放程序
　　1) 低值易耗品发放程序
　　①领用部门提出领用申请, 经本部门的主管审批后交供应部门
　　②供应部门根据低值易耗品登记簿审核其领用是否合理, 如批准, 则开具领料单授权仓库发放
　　③仓库发放后及时登记卡片
　　④通知供应部门和会计部门入账
　　2) 低值易耗品发放业务控制点
　　①领用必须经过审批
　　②设置登记簿, 加强对在用低值易耗品的管理
　　③定期进行帐帐、 帐卡、 帐实核对