6-7章-账务程序与财产清查汇编PPT课件.ppt

第六章账务处理程序 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证会计报表会计报表现现 金金日记账日记账明细账明细账总总 账账转账凭证转账凭证银行存款日记账银行存款日记账原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证会计核算组织程序的意义与原则会计核算组织程序的意义与原则1.1.会计核算组织程序的含义 会计主体采用的会计凭证、账簿、报表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。会计核算形式。2.会计核算组织程序的意义 规范会计核算组织工作 保证会计核算工作质量 提高会计核算工作效率 节约会计核算工作成本 发挥会计核算工作作用3.3.设计会计核算组织程序的原则设计会计核算组织程序的原则 结合实际，满足需要结合实际，满足需要 保证质量，提高效率保证质量，提高效率 力求简化，降低成本力求简化，降低成本4.4.会计核算组织程序的种类会计核算组织程序的种类 （1 1）记账凭证核算组织程序）记账凭证核算组织程序 （2 2）科目汇总表核算组织程序）科目汇总表核算组织程序 （3 3）汇总记账凭证核算组织程序）汇总记账凭证核算组织程序 (4)(4)多栏式日记账核算组织程序多栏式日记账核算组织程序 (5)(5)日记总账核算组织程序日记总账核算组织程序第一节 记账凭证处理程序记账凭证记账凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会计账簿会计账簿（借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式）（收、付、余三栏式收、付、余三栏式）（借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式）（数量金额式数量金额式）（多栏式多栏式）总总 账账明细账明细账日记账日记账通用记账凭证通用记账凭证一、一般步骤（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证（二）根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账（五）根据记账凭证逐笔登记总分类账（六）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符（七）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表记账凭证核算组织程序下账务处理步骤 会计报表会计报表现金日记账现金日记账转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证总总 账账明细账明细账银行存款银行存款日记账日记账二、记账凭证账务处理程序的特点、优二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围缺点及适用范围（一）特点（二）记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。总账比较详细地反映经济业务的发生情况。总账登记方法简单，易于掌握。总账登记工作量过大。账页耗用多，预留账页多少难以把握。规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。优点优点缺点缺点适用范围适用范围第二节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证的编制方法一、汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。式。（一）汇总收款凭证的编制（一）汇总收款凭证的编制（二）汇总付款凭证的编制（二）汇总付款凭证的编制（三）汇总转账凭证的编制（三）汇总转账凭证的编制二、一般编制步骤二、一般编制步骤（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证（二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账（二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用的记账凭证凭证，也可采用通用的记账凭证（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账（五）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证（五）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证（六）根据各种汇总记账凭证登记总分类账（六）根据各种汇总记账凭证登记总分类账（七）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关（七）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符总分类账的余额核对相符（八）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表（八）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表第三节科目汇总表账务处理程序第三节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表的编制方法一、科目汇总表的编制方法其他业现收现收6-二、一般编制步骤二、一般编制步骤 现金日记账现金日记账转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证明细账明细账科目汇总表科目汇总表总总 账账会计报表会计报表银行存款银行存款日记账日记账文字说明（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证（二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账（五）根据各种记账凭证编制科目汇总表（六）根据科目汇总表登记总分类账（七）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符（八）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可用以试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。可 大 大 减 少 了 登 记 总 账 的 工 作 量。适用性强。编制科目汇总表的工作量较大。编制科目汇总表的工作量较大。科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。大、中、小型的会计主体都可以采用。优点优点缺点缺点适用范围适用范围作业：科目汇总表的编制根据下述根据下述1-61-6笔经济业务编制科目汇总表。笔经济业务编制科目汇总表。-(1)3(1)3日，银行提取现金日，银行提取现金10001000元。元。(2)6(2)6日，以现金支票支付职工张明差旅费借支日，以现金支票支付职工张明差旅费借支60006000元。元。(3)7(3)7日，向日，向B B公司赊购乙材料公司赊购乙材料50005000千克，单价千克，单价3030元，增值元，增值税率税率17%17%，乙材料已验收入库。，乙材料已验收入库。(4)15(4)15日，张明报销差旅费日，张明报销差旅费72507250元，以现金补付差额，结元，以现金补付差额，结清清6 6日借款。日借款。(5)30(5)30日，销售甲产品日，销售甲产品10001000件，单位售价件，单位售价500500元（不含税），元（不含税），增值税率增值税率17%17%，款项收存银行。，款项收存银行。(6)31(6)31日，用银行存款支付广告费日，用银行存款支付广告费30003000元。元。科目汇总表会计科目借方发生额贷方发生额库存现金1,0001,2501,250银行存款 585,00010,00010,000其他应收款6,0006,000原材料 150,000应付帐款175,500应交税费25,50085,000主营业务收入500,000管理费用7,250销售费用 3,000合计777,750777,750第七章财产清查7.1财产清查概述7.2财产清查的方法7.3财产清查结果的处理第一节财产清查概述一、财产清查的概念与分类一、财产清查的概念与分类（一）按清查的范围可分为全面清查和局部清查（一）按清查的范围可分为全面清查和局部清查 全面清查特点是范围大、内容多、时间长、参与人员多。全面清查特点是范围大、内容多、时间长、参与人员多。全面清查适用的情况：全面清查适用的情况：（1 1）年终决算前）年终决算前 （2 2）单位撤销、合并或改变隶属关系前）单位撤销、合并或改变隶属关系前 （3 3）中外合资、国内合资前，企业股份制改制前。）中外合资、国内合资前，企业股份制改制前。（4 4）开展全面的资产评估、清产核资前）开展全面的资产评估、清产核资前 （5 5）单位主要负责人调离工作前。）单位主要负责人调离工作前。企业每年年末必须进行一次全面清查企业每年年末必须进行一次全面清查（二）按清查的时间可分为定期清查和不定期清查（二）按清查的时间可分为定期清查和不定期清查附加造成账实不符的原因 （1 1）财产物资在保管过程中发生了自然损耗）财产物资在保管过程中发生了自然损耗 （2 2）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种数量或质量上的差错种数量或质量上的差错 （3 3）在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的）在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误。错误。（4 4）由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被）由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗。盗。（5 5）由于结算凭证传递不及时而造成未达账项。）由于结算凭证传递不及时而造成未达账项。（6 6）由于自然灾害和意外事故造成了财产物资损失等。）由于自然灾害和意外事故造成了财产物资损失等。二、财产清查的意义 （一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性证账实相符，提高会计资料的准确性（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果物资，加速资金周转，提高资金使用效果三、财产清查的一般程序 1.1.建立财产清查组织。清查组织应由单位领导和财务建立财产清查组织。清查组织应由单位领导和财务会计、业务、仓库等有关部门的人员组成，一般应由管理会计、业务、仓库等有关部门的人员组成，一般应由管理层研究制订财产清查计划，确定工作进度和方式方法。层研究制订财产清查计划，确定工作进度和方式方法。2.2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。3.3.确定清查对象、范围，明确清查任务。确定清查对象、范围，明确清查任务。4.4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。方法，以及必要的清查前准备。5.5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。认定质量的原则进行。6.6.填制盘存清单。清查人员要做好盘点记录，填制盘填制盘存清单。清查人员要做好盘点记录，填制盘存清单，列明所查财产物资的实存数量和款项及债权债务存清单，列明所查财产物资的实存数量和款项及债权债务的实有数额。的实有数额。7.7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。第二节财产清查的方法 一、货币资金的清查方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查二、实物的清查方法二、实物的清查方法（一）实地盘点法（一）实地盘点法（二）技术推算法（二）技术推算法三、往来款项的清查方法三、往来款项的清查方法 一、货币资金的清查方法(一一)现金的清查方法现金的清查方法 1.1.现金清查的主要方法是通过现金清查的主要方法是通过实地盘点法实地盘点法来确定库存来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额相核对，现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相等以及盈亏情况。确定账实是否相等以及盈亏情况。2.2.现金清查一般由主管会计或财务负责人和出纳员本现金清查一般由主管会计或财务负责人和出纳员本人共同清点，并填写库存现金盘存单。现金清查时，出纳人共同清点，并填写库存现金盘存单。现金清查时，出纳人员必须在场，保证有关业务在现金日记账中全部登记。人员必须在场，保证有关业务在现金日记账中全部登记。3.3.现金清查时，清查人员还应检查账簿记录有无错误，现金清查时，清查人员还应检查账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符以确定账存与实存是否相符;另外还要检查现金管理制度另外还要检查现金管理制度的遵守情况：有无超过库存现金限额，有的遵守情况：有无超过库存现金限额，有无白条抵库无白条抵库、挪、挪用舞弊等情况。用舞弊等情况。4.4.现金清查结束后应填写现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”（原（原始凭证），并据以调整现金日记账的账面记录。始凭证），并据以调整现金日记账的账面记录。(二)银行存款的清查方法 1.1.银行存款清查方法，是通过将银行存款日记账与开银行存款清查方法，是通过将银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对户银行转来的对账单进行核对(账目核对法账目核对法)，查明银行存，查明银行存款的实有数额款的实有数额(一般在月末进行一般在月末进行)。2.2.银行存款日记账与开户银行对账单不一致的原因有银行存款日记账与开户银行对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误两个方面：一是双方或一方记账有错误;二是存在未达账二是存在未达账项。项。所谓未达账项，是指由于企业与银行双方收付款项的所谓未达账项，是指由于企业与银行双方收付款项的记账时间不一致，而发生的一方已登记入账，而另一方因记账时间不一致，而发生的一方已登记入账，而另一方因尚未登记入账的款项尚未登记入账的款项具体地说，未达账项大致有下列四种情况：具体地说，未达账项大致有下列四种情况：(1)(1)企业已收，银行未收企业已收，银行未收;即企业已收款入账，银行尚未收即企业已收款入账，银行尚未收款入账。款入账。(2)(2)企业已付，银行未付企业已付，银行未付;即企业已付款入账，银行尚未付即企业已付款入账，银行尚未付款入账。款入账。(3)(3)银行已收，企业未收银行已收，企业未收;即银行已收款入账，企业尚未收即银行已收款入账，企业尚未收款入账。款入账。(4)(4)银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。付款入账。3.银行存款清查的步骤(会做“银行存款余额调节表”)如出现未达账项，应通过编制如出现未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进进行调整。而且，如果单位有几个银行户头以及开设外币存行调整。而且，如果单位有几个银行户头以及开设外币存款户头的话，要分别按户头编制款户头的话，要分别按户头编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应相互一致。相互一致。教材举例教材举例银行存款余额调节表不能作为原始凭证(1)(1)银行存款双方余额调节相符后，对未达账项一般暂不银行存款双方余额调节相符后，对未达账项一般暂不作账务处理，对银行已入账而企业未入账的各项经济业务，作账务处理，对银行已入账而企业未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账依据，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。依据，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。(2)(2)若调节后双方余额相等若调节后双方余额相等则则调节后的余额是企业实调节后的余额是企业实际可以动用的存款数额际可以动用的存款数额。而且一般说明双方账面记录没有。而且一般说明双方账面记录没有错误，仅仅是未达账项造成了调节前余额不一致。错误，仅仅是未达账项造成了调节前余额不一致。(3)(3)若调节后双方余额不相等若调节后双方余额不相等则说明双方或一方记账则说明双方或一方记账有误，需要进一步追查，查明原因后予以更正和处理。有误，需要进一步追查，查明原因后予以更正和处理。练习：根据资料，编制银行存款余额调节表（51782）某工厂某工厂20122012年年8 8月月25-3025-30日银行存款账面记录：日银行存款账面记录：2525日开出支票日开出支票#1246#1246，支付购入材料运费，支付购入材料运费300300元。元。2525日开出支票日开出支票#1248#1248，支付购入材料价款，支付购入材料价款39,36039,360元。元。2727日存入销货款转账支票日存入销货款转账支票40,00040,000元。元。2828日开出支票日开出支票#1249#1249，支付委托外单位加工费，支付委托外单位加工费16,80016,800元。元。3030日存入销货转账支票日存入销货转账支票28,00028,000元。元。3030日开出支票日开出支票#1252#1252，支付机器修理费，支付机器修理费376376元。元。3030日银行存款账面结存余额日银行存款账面结存余额42,59442,594元。元。银行对账单记录：银行对账单记录：2727日支票日支票#1248#1248付出付出39,36039,360元元2828日转账收入日转账收入40,00040,000元元2828日代交电费日代交电费3,1203,120元元2828日支票日支票#1246#1246付出付出300300元元2929日存款利息收入日存款利息收入488488元元2929日代收浙江货款日代收浙江货款11,82011,820元元3030日支票日支票#1249#1249付出付出16,80016,800元元3030日结存余额日结存余额24,15824,158元元第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求一、财产清查结果的处理要求（一）分析账实不符的原因和性质，提出处（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议理建议（二）积极处理多余积压财产，清理往来款（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项项（三）总结经验教训，建立健全各项管理制（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符（四）及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果的处理步骤和方法审批之前的处理财产清查结束后，清查人员应向有关方面报告清查结果，对盘盈财产清查结束后，清查人员应向有关方面报告清查结果，对盘盈和盘亏的财产提出处理建议，由股东大会或董事会、经理（厂长）会和盘亏的财产提出处理建议，由股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构根据管理权限批准后执行。议或类似机构根据管理权限批准后执行。在处理建议得到批准之前，会计人员和财产管理人员应根据在处理建议得到批准之前，会计人员和财产管理人员应根据“实存实存账存对比表账存对比表”、“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”等资料，编制记账凭证，调等资料，编制记账凭证，调整有关财产的账面价值，使账簿记录与实际盘存数相符。整有关财产的账面价值，使账簿记录与实际盘存数相符。审批之后的处理 处理意见经审批后，会计人员应根据审批意见进行账务处理，一方处理意见经审批后，会计人员应根据审批意见进行账务处理，一方面登记面登记“待处理财产损溢待处理财产损溢”等有关账簿，转销审批前登记的金额，调等有关账簿，转销审批前登记的金额，调整有关成本费用、营业外收入和支出等；如果向责任人索取赔偿，还整有关成本费用、营业外收入和支出等；如果向责任人索取赔偿，还应确认应收款项。应确认应收款项。（一）库存现金盘盈、盘亏的账务处理 1 1、某中型企业在财产清查中，查明库存现金短款、某中型企业在财产清查中，查明库存现金短款22.7022.70元。元。（1 1）报经审批前，应根据）报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据以编制记账凭证，并据以登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢流动资产流动资产现金现金22.70 22.70 贷：库存现金贷：库存现金22.70 22.70（2 2）假定上述现金短款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批）假定上述现金短款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，列作管理费用。应根据批复意见编制会计分录如下：后，列作管理费用。应根据批复意见编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用现金短缺现金短缺22.70 22.70 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢流动资产流动资产现金现金22.70 22.70 1901 待处理财产损溢一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。二、本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。二、本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。三、待处理财产损溢的主要账务处理。三、待处理财产损溢的主要账务处理。（一）盘盈的各种材料、产成品、商品、生物资产等，借记（一）盘盈的各种材料、产成品、商品、生物资产等，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“消耗性生物资产消耗性生物资产”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品、生物资产等，盘亏的固定资产，盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品、生物资产等，盘亏的固定资产，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“消耗性生物资产消耗性生物资产”、“固固定资产定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。理。（二）盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料（二）盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记价值，借记“原材料原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款其他应收款”科目，按本科目余额，贷记本科目，按其借方差额，借记科目，按本科目余额，贷记本科目，按其借方差额，借记“管管理费用理费用”、“营业外支出营业外支出”等科目。等科目。盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记本科目，贷记盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记本科目，贷记“管理费用管理费用”、“营业外收入营业外收入”等科目。等科目。四、四、企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额科目应无余额6602 管理费用一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用销售费用”科目核算。企业生产车间（部门）和行科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。二、本科目可按费用项目进行明细核算。二、本科目可按费用项目进行明细核算。2 2、某中型企业在财产清查中，查明库存现金长款、某中型企业在财产清查中，查明库存现金长款2525元。元。（1 1）报经审批前，应根据）报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据以登记入账，调整账面记录，使之账编制记账凭证，并据以登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：实相符。会计分录如下：借：库存现金借：库存现金25 25 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢流动资产流动资产现金现金25 25 （2 2）假定上述现金长款属于无法查明的其他原因，）假定上述现金长款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，作为盘盈利得，列作营业外收根据管理权限报经审批后，作为盘盈利得，列作营业外收入。应根据批复意见编制会计分录如下：入。应根据批复意见编制会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢流动资产流动资产现金现金25 25 贷：营业外收入贷：营业外收入-盘盈利得盘盈利得25 25 6301 营业外收入6301 6301 营业外收入营业外收入一、本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包一、本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。二、本科目可按营业外收入项目进行明细核算。二、本科目可按营业外收入项目进行明细核算。三、企业确认处置非流动资产利得、非货币性资产交三、企业确认处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得，比照换利得、债务重组利得，比照”固定资产清理固定资产清理”、“无形无形资产资产”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应付账款应付账款”等科等科目的相关规定进行处理。目的相关规定进行处理。确认的政府补助利得，借记确认的政府补助利得，借记“银行存款银行存款”、“递延收递延收益益”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。四、期末，应将本科目余额转入四、期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，科目，结转后本科目无余额。结转后本科目无余额。（二）存货盘盈、盘亏的账务处理1、对于存货的盘盈对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，记按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，记入入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。借借 库存商品（原材料）库存商品（原材料）贷贷 待处理财产损溢待处理财产损溢-流动资产流动资产库存商品（原材料）库存商品（原材料）经查明原因和有关部门批准后，再根据批复意见作冲经查明原因和有关部门批准后，再根据批复意见作冲减减“管理费用管理费用”等处理。等处理。借借 待处理财产损溢待处理财产损溢-流动资产流动资产库存商品（原材料）库存商品（原材料）贷贷 管理费用管理费用 2 2、企业发生存货盘亏或毁损时企业发生存货盘亏或毁损时，借记，借记“待处理财产待处理财产损溢损溢”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等账户。等账户。在按管理权限报经批准后作如下会计处理：在按管理权限报经批准后作如下会计处理：对于入库的残料价值，记入对于入库的残料价值，记入“原材料原材料”等账户；等账户；对于应由保险公司和过失人的赔款，记入对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款其他应收款”账户；账户；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记人属于一般经营损失的部分，记人“管理费用管理费用”账户，属于账户，属于非常损失的部分，如自然灾害、意外事故等，记入非常损失的部分，如自然灾害、意外事故等，记入“营业营业外支出外支出”账户。账户。6711 营业外支出一、本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非一、本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。二、本科目可按支出项目进行明细核算。二、本科目可按支出项目进行明细核算。三、企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交三、企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失，比照换损失、债务重组损失，比照”固定资产清理固定资产清理”、“无形无形资产资产”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应付账款应付账款”等科等科目的相关规定进行处理。目的相关规定进行处理。盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。四、期末，应将本科目余额转入四、期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，科目，结转后本科目无余额。结转后本科目无余额。（三）固定资产盘盈、盘亏的账务处理1、盘盈的固定资产、盘盈的固定资产 应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理，应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理，应通过应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算。账户核算。6901 6901 以前年度损益调整以前年度损益调整 一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。过本科目核算。二、以前年度损益调整的主要账务处理。二、以前年度损益调整的主要账务处理。6901 以前年度损益调整（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，损，借记有关科目，贷记本科目贷记本科目；调整减少以前年度利润；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。或增加以前年度亏损做相反的会计分录。（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记记本科目，贷记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”等科目；由于等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记本科目，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目；如为借方科目；如为借方余额做相反的会计分录。余额做相反的会计分录。三、本科目结转后应无余额。三、本科目结转后应无余额。例题甲公司于甲公司于20092009年年8 8月月3030日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台台5 5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120000120000元，企业所元，企业所得税税率为得税税率为2525。该企业的有关会计处理为：该企业的有关会计处理为：（1 1）借：固定资产）借：固定资产120000120000 贷：累计折旧贷：累计折旧6000060000 以前年度损益调整以前年度损益调整60000 60000（2 2）借：以前年度损益调整）借：以前年度损益调整1500015000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1500015000（3 3）借：以前年度损益调整）借：以前年度损益调整45004500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 45004500（4 4）借：以前年度损益调整）借：以前年度损益调整4050040500 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 4050040500 2、盘亏的固定资产、盘亏的固定资产 应按其账面价值先通过应按其账面价值先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算，报经账户核算，报经批准转销时，再作为盘亏损失转入批准转销时，再作为盘亏损失转入“营业外支出营业外支出”账户。账户。（1 1）盘亏时，）盘亏时，借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢_ 8000 _ 8000 累计折旧累计折旧 12000 12000 贷：固定资产贷：固定资产 20000 20000（2 2）批准转销，）批准转销，借：营业外支出借：营业外支出 8000 8000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢8000 8000（四）往来款项清查结果的账务处理1、发生的坏账损失发生的坏账损失 借借 坏账准备坏账准备 贷贷 应收账款等账户。应收账款等账户。2、企业确实无法支付的应付款项，经批准应转入、企业确实无法支付的应付款项，经批准应转入“营业营业外收入外收入”账户。账户。借借 应付账款等账户应付账款等账户 贷贷 营业外收入营业外收入财产清查习题某企业年终进行财产清查，在清查中发现下列事项：某企业年终进行财产清查，在清查中发现下列事项：1 1、盘亏水泵一部，原价、盘亏水泵一部，原价52005200元，账面已提折旧元，账面已提折旧14001400元。元。2 2、发现账外机器一台，估计重置价、发现账外机器一台，估计重置价1000010000元，现元，现有六成新。有六成新。3 3、甲材料账面余额、甲材料账面余额455455千克，价值千克，价值1911019110元。盘元。盘点实际存量为点实际存量为450450千克，经查明其中千克，经查明其中3 3千克为定额损耗，千克为定额损耗，2 2千克为日常收发计量差错。千克为日常收发计量差错。4 4、乙材料账面余额、乙材料账面余额166166千克，价值千克，价值53125312元，盘点元，盘点实际存量为实际存量为161161千克，缺少数为保管人员失职造成的散失。千克，缺少数为保管人员失职造成的散失。5 5、经检查应收款账目，有某运输公司欠款、经检查应收款账目，有某运输公司欠款25025