企业会计十章收入费用和利润.pptx

,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Company Logo,#,Click to edit Master title style,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,10.1,收入概述,定义,指企业在日常活动中形成、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,特点：,1,、,是企业在,日常活动,中形成的经济利益的总流入,;,日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动,.,2,、,收入会导致企业所有者权益的增加,3,、,收入与所有者投入资本无关,分类：,按性质,1,销售商品收入,2,提供劳务收入,3,让渡资产使用权收入,包括利息收入和使用费收入。另出租固定资产租金及债券利息、现金股利等也属于让渡资产使用权收入。,按主次,1,主营业务收入,2,其他业务收入,第,2,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,10.2,销售商品收入的确认和计量,一、销售商品收入确认的条件,销售商品收入的确认，必须同时符合以下,五,个条件：,（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。,商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。比如，商品发生减值、商品发生毁损的可能性。,商品所有权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益。比如，商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等。,【,例,1】,甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。,本例中，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移。,第,3,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,【,例,2】,甲公司在销售某商品时向客户承诺，如果售出的,商品在,3,个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。,根据以往的经验，甲公司估计退货的比例为销售额的,1%,。,本例中，对于已售出的商品，甲公司承诺因质量问题可以退货，这说明甲公司仍保留一定的风险。估计退货的比例仅为销售额的,1%,，表明甲公司保留的风险是次要风险，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给客户。,【,例,3】,甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造设备。假定甲公司当年度制造完成该设备，并将其送交乙公司验收合格，该设备不需要安装，尚未运往乙公司。,本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，虽然设备尚未运往乙公司，但完全可以认定该设备所有权上的主要风险和报酬已转移给乙公司。,第,4,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,【,例,4】,甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经,运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。,本例中，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。,【,例,5】,甲公司销售一批高档电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到,90%,的货款。但调试工作尚未开始。,本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆。,第,5,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,【,例,6】,甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经,发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由甲公司开出一张商业承兑汇票，并随发票账单一并交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。,本例中，尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移和实物的交付而转移。,【,例,7】,甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。,第,6,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买,方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际支付，甲公司仍可认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。,（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。,【,例,8】,甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。,本例中，甲公司接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权属于客户。,【,例,9】,A,制造商将一批商品销售给某中间商，合同规定，,A,企业有权要求中间商将售出的商品转移或退回。,第,7,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,在这种情况下，,A,企业虽然已将商品售出，但仍,对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。,【,例,10】,乙公司属于软件咨询公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常管理。,本例中，乙公司接受客户委托对成套软件进行日常管理，是与成套软件销售无关的另一项提供劳务的交易。乙公司虽然仍对该成套软件进行管理，但这种管理与成套软件所有权无关，因为成套软件的所有权属于客户。,（三）收入的金额能可靠计量。,（四）相关的经济利益很可能流入企业,指价款收回的可能性大于不能收回的可能性。即销售商品价款收回的可能性超过,50%,（五）相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量,是指销售商品相关的已发生或将要发生的成本能够合理估计。,第,8,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和,成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。,【,例,11】,甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的,l08%,即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。,本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。,第,9,页,/,共,177,页,Company Logo,复习：,第二节 销售商品收入的确认和计量,一、销售商品收入确认的条件,确认的条件（同时符合）：,（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制,（三）收入的金额能够可靠地计量,（四）相关的经济利益很可能够流入企业,（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,第,10,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,二、销售商品的计量及其帐务处理,（一）销售商品收入的计量,1,、一般情况下,。,在满足收入确认的条件下，,按已收或应收合同或协议价款的公允价值,确认销售商品收入金额,。,2,、,存在折扣时,现金折扣：,商业折扣：,按合同或协议公允价值确认收入，,发生的现金折扣计入财务费用,按扣除商业折扣后确认收入。,【,例,12】,某工业企业销售产品每件,220,元，若客户购买,100,件（含,100,件）以上，每件可得到,20,元的商业折扣。某客户,2008,年,12,月,10,日购买该企业产品,100,件，按规定现金折扣条件为,2/10,，,1/20,，,n/30,。适用的增值税税率为,17,。该企业于,12,月,26,日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元,。,假定计算现金折扣时不考虑增值税。,A,0 B,200 C,234 D,220,第,11,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,（二）销售商品收入的账务处理,在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。符合所规定的五个确认条件的,企业应及时确认收入,并结转相关销售成本。通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。,1,、已符合收入确认条件的：,借：应收帐款,/,应收票据,/,银行存款,贷：主营业务收入,应交税费,（增）销项税额,同时：借：主营业务成本,。,贷：库存商品,第,12,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,2,、未符合收入确认条件的：,借：发出商品 （按发出商品的实际成本）,贷：库存商品,若纳税义务已经发生：借：应收账款,贷：应交税费,（增）销项税额,以后符合收入确认条件，借：应收帐款,/,应收票据,/,银行存款,贷：主营业务收入,同时：借：主营业务成本,。,贷：发出商品,3,、销售折让,实现收入后发生的销售折让应冲减销售收入。,折让时：借：主营业务收入,应交税费,（增）销,贷：应收账款等,第,13,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,练习,1,：某公司,2008,年,7,月,10,日销售一批商品，增值税,发票注明售价,800000,元，增值税,136000,元，企业为了及早收回货款约定现金折扣条件为：,2/10,，,1/20,，,N/30,（假定计算折扣时不考虑增值税）。购货方在,7,月,23,日付款。要求：作相关会计分录。,练习,2,：,2008,年,5,月,10,日,W,公司销售商品给,B,企业，售价,80000,元，增值税额,13600,元，,6,月,10,日,B,收货后发现质量不合格，要求在价格上给予,5%,的折让。,W,同意并办妥了有关手续。,注：,附有销售退回条件的商品销售，如果企业能够按以往的经验对退货的可能性作出合理的估计，应在发出商品时将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入，作发出商品处理；如果不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品退货期满时确认收入。,第,14,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,三、特殊销售商品业务,（一）、代销,代销方式,视同买断,收取手续费,1,、视同买断方式,定义,指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式,方式,若协议明确标明：受托方在取得代销商品后，无论是否售出、是否获利，都与委托方无关，那么这项代销与委托方直接销售商品给受托方没有实质的区别，在符合收入确认条件时，委托方在发出商品时应确认相关的收入。,若协议明确标明：将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，这种销售本质上仍是代销。委托方在发出商品时不确认收入，在收到代销清单时确认收入,。,第,15,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,委托方,受托方,代销时：委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上,的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。,发出商品：,借：委托代销商品,（成本价）,.,贷：库存商品,.,收到代销清单：,借：应收账款,。,（协议价）,.,和开出发票,贷：主营业务收入,.,应交税费,（增）销,同时：,借：主营业务成本,贷：委托代销商品,收到款项：,借：银行存款,.,贷：应收账款,第,16,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,委托方,受托方,收到商品：,借：受托代销商品,（协议价）,.,贷：受托代销商品款,实际销售时：,借：银行存款,（实际售价）,。,开出发票,贷：主营业务收入,.,应交税费,（增）销,同时：,借：主营业务成本,（协议价）,贷：受托代销商品,开出代销清单,借：受托代销商品款,（协议价）,。,收到发票,应交税费,（增）进,.,贷：应付账款,支付款项：,借：应付账款,贷：银行存款,第,17,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,【,例,13】,A,企业委托,B,企业销售甲商品,100,件，协议价为每件,100,元，该商品成本为每件,60,元，增值税税率为,17%,。,A,企业收到,B,企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价,10 000,元，增值税,1 700,元。,B,企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价,12 000,元，增值税为,2 040,元。假定按代销协议，,B,企业可以将没有代销出去的商品退回给,A,企业。,第,18,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,、收取手续费方式,定义,即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。,特点,受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。在这种代销方式下，委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售收入；受托方则按应收取的手续费确认收入。,第,19,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,委托方,受托方,发出商品：,借：委托代销商品,贷：库存商品,收到代销清单：,借：应收账款,。,和发票账单,贷：主营业务收入,应交税费,（增）销,同时：,借：主营业务成本,贷：委托代销商品,支付手续费：,借：销售费用,代销手续费,贷：应收账款,收到款项：,借：银行存款,贷：应收账款,第,20,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,委托方,受托方,收到商品：,借：受托代销商品,贷：受托代销商品款,实际销售时：,借：银行存款,。,开出发票,贷：应付账款,应交税费,（增）销,开出代销清单,借：,应交税费,（增）进,。,并取得发票,贷：应付账款,。,借：受托代销商品款,贷：受托代销商品,归还款项：,借：应付账款,并取得手续费,贷：银行存款,其他业务收入,主营业务收入,第,21,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,【,例,1,】,甲公司委托丙公司销售商品,200,件，商品已经发出，每件成本为,60,元。合同约定丙公司应按每件,100,元对外销售，甲公司按售价的,10%,向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售,l00,件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为,10 000,元，增值税税额为,1 700,元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。,第,22,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,【,练习,】,甲公司委托丙公司销售商品,500,件，商品已经发出，每件成本为,100,元。合同约定价每件,200,元，丙公司对外实际销售,300,件，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具增值税专用发票。,假定,:,1,、丙公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价,90 000,元，增值税为,15300,元。,2,、甲公司按售价的,10%,向丙公司支付手续费。,第,23,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,（二）、分期收款销售,定义,是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。,实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，作为“未实现融资收益”，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。,账务处理,未实现融资收益,=,赊销价,现销价,每期摊销未实现融资收益,=,每期期初应收款本金余额,折现率,每期期初应收款本金余额,=,期初长期应收款余额,-,期初未实现融资收益余额,第,24,页,/,共,177,页,Company Logo,按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额,未来现金流量现值或商品现销价格,差额,摊销,（,应收款项摊余成本,实际利率）,“,长期应收款,”,帐户,“,主营业务收入,”,帐户,“,未实现融资收益,”,帐户,(,资产类帐户,),“,财务费用,”,帐户,期初长期应收款余额,-,期初未实现融资收益余额,第,25,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,【,例,15】2007,年,1,月,1,日，甲公司采用分期收款方式向乙公司,.,销售一套大型设备，合同约定的销售价格为,l 000 000,元，分,5,次于每年,l2,月,31,日等额收取。该大型设备成本为,780 000,元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为,800 000,元。假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额,170 000,元，不考虑其他因素。期数为,5,年的折现率为,7.93%,。,本例中，甲公司应当确认的销售商品收入金额为,800000,元；计算得出现值为,800000,元、年金为,200000,元、期数为,5,年的折现率为,7.93%,；,（,1,）,2007,年,1,月,1,日销售实现,。,借：长期应收款,1 000 000,贷：主营业务收入,800 000,未实现融资收益,200 000,借：主营业务成本,780 000,贷：库存商品,780 000,第,26,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,（,2,）,2007,年,12,月,31,日收取货款,。,借：银行存款,200 000,贷：长期应收款,200 000,未实现融资收益摊销额,=,（,1 000 000-200 000,）,7.93%=63 440,（元）,借：未实现融资收益,63 440,贷：财务费用,63 440,摊销额（期初长期应收款余额,-,期初未实现融资收益余额）,利率,（,3,）,2008,年,12,月,31,日收取货款,。,借：银行存款,200 000,贷：长期应收款,200 000,未实现融资收益摊销额,=,（,1 000 000-200 000,）,-,（,200 000-63 440,）,7.93%=52 611,（元）,借：未实现融资收益,52 611,贷：财务费用,52 611,第,27,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,（,4,）,2009,年,12,月,31,日收取货款,。,借：银行存款,200 000,贷：长期应收款,200 000,未实现融资收益摊销额,=,（,1000000-2000002,）,-,（,200000-63440-52611,）,7.93%=40923,（元）,借：未实现融资收益,40 923,贷：财务费用,40 923,（,5,）,2010,年,12,月,31,日收取货款,。,借：银行存款,200 000,贷：长期应收款,200 000,未实现融资收益摊销额,=,（,1 000 000-200 0003,）,-,（,200 000-63 440-52 611-40 923,）,7.93%,=28 308,（元）,借：未实现融资收益,28 308,贷：财务费用,28 308,第,28,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,（,6,）,2011,年,12,月,31,日收取货款和增值税税额,。,借：银行存款,370 000,贷：长期应收款,200 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,170 000,未实现融资收益摊销额,=200 000-63 440-52 611-40 923-28 308=l4 718,（元）,借：未实现融资收益,l4 718,贷：财务费用,l4 718,第,29,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,【,练习,】,甲公司,2007,年,1,月,1,日售出大型设备一套，,协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分,5,年分期收款，每年,1000,万元,合计,5000,万元，成本为,3000,万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为,4000,万元,实际利率为,7.93%,。,【,练习,】2007,年,1,月,1,日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为,900,万元，分三次于每年,12,月,31,日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为,810,万元。不考虑其他因素，甲公司,2007,年应确认的销售收入为（）万元。（,2007,年考题）,A,270 B,300 C,810 D,900,【,练习,】207,年,1,月,1,日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为,2000,万元（不含增值税），分,5,次于每年,12,月,31,日等额收取。该大型设备成本为,1600,万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为,6%,。不考虑其他因素，假定期数为,5,，利率为,6%,的普通年金现值系数为,4.2124,。甲公司,207,年,1,月,1,日应确认的销售商品收入金额为（）万元（四舍五入取整数）。,A,1600 B,2000 C,1685 D,2340,第,30,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,（三）、预收款销售,定义,是指购买方在商品尚未收到前按合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。,特,点,可以确保货款的及时收取。在这种销售方式下，销售方直到收到最后一项付款时才将商品交付，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方。因此，在商品交付前预收的货款应作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付时才确认销售收入。,销售方通常应在,发出商品,时确认收入,收入确认的时间,第,31,页,/,共,177,页,Company Logo,（,1,）收到购货方的预付款：,借：银行存款,贷：预收帐款,帐务处理,（,2,）将商品交付给购货方时：,借：预收帐款,（,实现的收入应交的增值税,）,贷：主营业务收入,（,实现的营业收入,）,应交税费,应交增值税（销项税额）,（,专用发票上注明的增值税额,）,第,32,页,/,共,177,页,Company Logo,收到购货方补付的货款：,借：银行存款,贷：预收帐款,同时：,结转销售商品成本：,借：主营业务成本,贷：库存商品,【,练习,】,甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为,1000 000,元。协议约定，该批商品销售价格为,1 500 000,元，增值税税额为,255000,元；乙公司应在协议签订时预付,80%,的货款（按销售价格计算），剩余货款于,2,个月后支付。,第,33,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,（四）、销售退回,定义,指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。,账务处理,1,、未确认收入的已发出商品的退回顾,。,此种销售退回的会计处理比较简单，只须将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目分录如下,：,借：库存商品,贷：发出商品,如果销售方采用计划成本或售价核算，则应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，并计算成本差异或商品进销差价。,第,34,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,2,、已确认收入的销售商品退回，一般情况下,.,直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本,：,借：主营业务收入,.,应交税费,应交增值税（销项税额）,贷：银行存款（或应收帐款）,按退回商品的成本：,.,借：库存商品,贷：主营业务成本,如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。,3,、已确认收入的售出商品发生的销售商品退回属于资产负债表日后事项的，应当按有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。,第,35,页,/,共,177,页,Company Logo,（五）销售材料等存货,确认其他业务收入时：,借：银行存款（应收帐款等）,贷：其他业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,结转销售成本时：,借：其他业务成本 （实际成本）,贷：原材料等,第,36,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,【,例,】,某美发沙龙于,2007,年,9,月底为天翔模特广告公司提供美发服务，天翔公司为此支付服务费总共,10 000,元，款项于,9,月,30,日付清。美发沙龙应付美发师工资,4000,元，各项材料支出共计,1 000,元。,10.3,提供劳务收入的确认和计量,【,例,】,华立公司于,2007,年,9,月底受托为天翔公司培训一,批员工，培训期,3,个月，双方签订协议注明，天翔公司应支付培训费总共,20 000,元，于,10,月,1,日培训开始时预付,50%,，另外,50%,在,12,月,31,日培训结束时支付。在培训过程中华立公司以存款支付与培训相关的各项支出,5 000,元。,【,例,】,永丽公司于,2007,年,10,月,1,日接了,一项商品安装任务，双方签订合同注明安装期,5,个月，总价款,60,万元，至年底已预收了款项,46,万元，实际发生成本,30,万元，估计还会发生,10,万元。按实际发生的成本占估计总成本比例确定劳务的完工程度。,第,37,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,【,例,16】,华立公司于,2007,年,9,月底受托为天翔公司培训一,批员工，培训期,3,个月，双方签订协议注明，天翔公司应支付培训费总共,20 000,元，于,10,月,1,日培训开始时预付,50%,，另外,50%,在,12,月,31,日培训结束时支付。在培训过程中华立公司以存款支付与培训相关的各项支出,5 000,元。,预收培训费时,借：银行存款,10 000,贷：预收账款,天翔公司,10 000,以银行存款支付与培训相关支出时,借：劳务成本,天翔公司培训,5 000,贷：银行存款,5 000,12,月底培训结束，收到余款确认收入时,借：银行存款,10 000,借：预收账款,天翔公司,10 000,贷：主营业务收入,天翔公司培训,20 000,12,月底结转劳务成本时,借：主营业务成本,天翔公司培训,5 000,贷：劳务成本,天翔公司培训,5 000,第,38,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,10.3,提供劳务收入的确认和计量,一、在同一会计期间内开始并完成的劳务,在提供劳务交易完成时确认收入,确认的金额通常为从接受劳务方已收或,应收的合同或协议价款,第,39,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,帐务处理,提供劳务完成时,:,借,:,应收帐款、银行存款等 （确定的收入金额）,贷；主营业务收入等,同时：,借,:,主营业务成本（提供劳务所发生的相关支出）,贷；银行存款等,1,、一次就能完成的劳务：,第,40,页,/,共,177,页,Company Logo,2,、持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务：,发生相关支出时,:,借,:,劳务成本,贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等,劳务完成确认劳务收入时,:,借,:,应收帐款、银行存款等 （确定的收入金额）,贷；主营业务收入等,同时，结转相关劳务成本：,借,:,主营业务成本等,贷；劳务成本,第,41,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,【,例,16】,华立公司于,2007,年,9,月底受托为天翔公司培训一,批员工，培训期,3,个月，双方签订协议注明，天翔公司应支付培训费总共,20 000,元，于,10,月,1,日培训开始时预付,50%,，另外,50%,在,12,月,31,日培训结束时支付。在培训过程中华立公司以存款支付与培训相关的各项支出,5 000,元。,预收培训费时,借：银行存款,10 000,贷：预收账款,天翔公司,10 000,以银行存款支付与培训相关支出时,借：劳务成本,天翔公司培训,5 000,贷：银行存款,5 000,12,月底培训结束，收到余款确认收入时,借：银行存款,10 000,借：预收账款,天翔公司,10 000,贷：主营业务收入,天翔公司培训,20 000,12,月底结转劳务成本时,借：主营业务成本,天翔公司培训,5 000,贷：劳务成本,天翔公司培训,5 000,第,42,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,（,2,）如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，,且在资产负债表日能,对该项交易的结果作出可靠估计,的，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。,当满足以下条件时，提供劳务交易的结果能够可靠的计量：,劳务总收入,和,总成本,能够可靠的计量,。,与交易相关的经济利益能够流入企业,。,劳务的完工进度,能够可靠确定,。,一般根据劳务交易双方所签订的合同或协议中注明的交易总金额确定。,是指至资产负债表日已发生的成本和为完成劳务将要发生的成本。,通常采用的确定方法：,专业测量师的测量；,已提供的劳务占应提供劳务总量的比例；,已发生的成本占估计总成本的比例。,第,43,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,完工百分比法：,定义,是指按照劳务的完工进度确认收入和费用的方法。,劳务总收入,本年末止劳务的完工进度,以前年度已确认的收入,本年确认的收入,本年确认的费用,劳务总成本,本年末止劳务的完工进,度,以前年度已确认的费用,第,44,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,采用完工百分比法确认劳务收入及相关的费用时的会计处理,:,预收款项时,借,:,银行存款,贷,:,预收账款,对于所发生的劳务成本,借,:,劳务成本,贷,:,银行存款,/,应付职工薪酬等,确认本期劳务收入时,借,:,预收账款,/,应收账款等,贷,:,主营业务收入,确认本期的费用时,借,:,主营业务成本,贷,:,劳务成本,例,12,、,13,第,45,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,业务举例,【,例,17】,永丽公司于,2007,年,10,月,1,日接了,一项商品安装任务，双方签订合同注明安装期,5,个月，总价款,60,万元，至年底已预收了款项,46,万元，实际发生成本,30,万元，估计还会发生,10,万元。按实际发生的成本占估计总成本比例确定劳务的完工程度。,本年末止劳务完工程度,30,（,30,10,）,75%,2007,年确认收入,6075%,0,45(,万元,),2007,年结转成本,4075%,0,30(,万元,),预收部分价款时,借：银行存款,460 000,贷：预收账款,460 000,实际发生劳务成本时,借：劳务成本,300 000,贷：银行存款,300 000,第,46,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,12,月,31,日确认收入时,借：预收账款,450 000,贷：主营业务收入,450 000,12,月,31,日结转劳务成本时,借：主营业务成本,300 000,贷：劳务成本,300 000,【,例,18】,甲船舶制造企业于,2007,年,10,月,12,日接受客户定货，为客户制造一艘船舶，工期约,7,个月，合同规定总价款为,1000000,元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。,2007,年,10,月,15,日，通过银行收到客户首期付款,600000,元，剩余款项于完工时支付。至,2007,年末，天意公司为制造该船舶已发生成本,550000,元，经专业测量师测量，船舶的制造完成程度为,60,。预计到制造完成该艘船舶还将发生成本,200000,元，并预计能按时完成该项工程。要求编制甲船舶制造企业,2007,年制造船舶开始到制造完成的会计分录。,第,47,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,3,）在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，,企业应当在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量：,如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的成本。,如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本，结转成本，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额作为当期损失。,如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认收入。,第,48,页,/,共,177,页,Company Logo,P260,例,14,第,49,页,/,共,177,页,Company Logo,第十章 收入、费用和利润,【,例,19】,甲公司为乙公司承建厂房一幢，工期自,2006,年,8,月,1,日至,2008,年,5,月,31,日，总造价,6000,万元，乙公司,2006,年付款至总造价的,20,，,2007,年付款至总造价的,85,，余款于,2008,年工程完工后结算。该工程,2006,年发生成本,600,万元，年末预计尚需发生成本,2400,万元；,2007,年发生成本,2100,万元，年末预计尚需发生成本,300,万元。则甲公司,2007,年因该项工程应确认的营业收入为（）万元。,A,4200 B,4500 C,2100 D,2400,【,例,20】,甲企业于,2007,年,10,月委托乙公司培训一批学员培训期为,6,个月，,11,月,1,日开学。双方签订的协议注明，,B,企业应支付培训费总额为,24000,元，分三次支付，第一 次在开学时预付；第二次在培训期中间，即,2008,年,2,月,1,日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付,8000,元。,B,企业已在,11,月,1,日预付第一期款项。,2007,年,12,月,31,日，,A,企业得知,B,企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握，已经发生的培训成本,12000,元，估计能够得