财务报表分析(二)PPT课件.ppt

财务报财务报表分析表分析1专题专题1 会会计规计规范框架范框架学学习习目的和要求目的和要求:1、财务报告的国际环境；2、公司法；3、会计职业与会计准则；4、证券交易所；5、财务报表的基本要求；6、理论框架。2第一章 会计规范框架没有两个国家的会计体系是完全相同的，差别体现在会计系统的各个层次上。差别的产生有各种各样的原因：以下分别从文化、法律与政治及交易环境对会计体系的影响。3一、文化环境（一）定义指被某一群体所普遍接受的思想、信仰及价值观。（Hofstede对“文化”的定义）这一定义包含三层次含义：文化是带有群体性的文化隐含于人们的行为当中文化的意义在于它使群体之间产生差异4文化差异的几个层次：（1）符号体系（2）英雄群体（3）行为模式（4）价值观5（二）文化量度Hoftstede列出了5种文化量度：权距、个人主义、长期方向、不确定性规避和阳性化。6（三）文化与会计文化量度与核算价值观的关系职业化统一性保守主义保密性个人主义+不确定性规避+权距+NR+阴性化或阳性化NRNR+7二、法律和政治环境（一）相互独立的税法和财务报告规范体系 最典型的例子是英国（二）将财务报告规范用于税法中的税收体系 如发展中的英联邦国家（三）将税收制度用于财务报告中的税收体系 如西欧8（四）中国的立法与税收体系1、多层次的法律与规范体系全国人民代表大会通过的会计法国务院规定的有关会计工作的行政法规国家统一的会计制度2、税制改革3、会计法9三、交易环境（一）企业组织形式1、企业组织形式的复杂性（1）公司的规模大小（2）公司的类型不同（一般按企业的资产总额、年营业净额和年平均雇员人数这三个标准将企业划分为小企业、中等企业和大企业）要求其披露的会计信息的格式、内容、数量、详尽程度等方面都有差别（二）跨国公司：设在各国的子公司要采纳各国的会计准则和惯例。10统计上大中小型企业划分办法（暂行（2003年国家统计局）11第二节 公司法一、公司法概述1、公司法是规范公司的设立、组织与活动的法。2、有些国家：公司法由政府制定，而由法院作出解释（如英国）另一些国家：有成文的规章，并与会计程序保持一致（如法国、意大利）12二、公司法与财务会计1、从法律的角度，董事会应负责提供财务报表。董事会受股东委托出席公司年会，并有责任管理公司事务及所有者财产。2、财务报表需经审计师审计，同时，审计师也受股东委托向他们报告董事会的经管责任履行状况。133、在中国，中华人民共和国公司法经全国人民代表大会通过后，于1994年开始生效。（1）公司的财务报告制度 公司应当在每一会计年度终了时，制作财务会计报告，包括：资产负债表、损益表、现金流量表、财务情况说明书、利润分配表（2）利润分配提取利润的10%列入法定公积金，5%-10%列入法定公益金。（3）会计账册除法定的会计账册外，不得另立会计账册对公司资产，不得以任何个人名义开立账户存储。14第三节 会计职业与会计准则普通法系国家普通法系国家 会计职业是自我规范的成文法系国家成文法系国家 这些规范则来自于政府普通法系国家普通法系国家 会计规范通常由政府授权 的独立职业团体制定成文法系国家成文法系国家 会计规范大多由政府制定15中国的会计体系完全依照法规建立会计准则由财政部制定与颁布实施，独立于会计职业界。注册会计师协会只是一个会计师资格考试和谁组织，在会计准则制定上所起的作用非常有限。16一、会计职业影响1、英国在很早就成功地确立了会计职业，全球第一个会计职业团体爱丁堡会计师协会成立于1853年，中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所上海会计师事务所于1981年成立。2、中国注册会计师协会成立于1988年，1997年加入国际会计师联合会，并成为国际会计准则委员会的成员。17二、会计准则（一）国际会计准则委员会成立于1973年，是一个不受任何政府组织控制的独立的团体，它的工作目标包括：制定和公布公认的财务报告准则，并促进准则的全球化。致力于准则的改进和协调。18（二）1989年，国际会计准则委员会发布概念框架：财务报表目标；财务信息质量特征；财务报告要素的定义、确认及计量；资本与资本保全概念19资本和资本保全概念（1）资本的概念财务财务概念概念：投入的货币或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义词。可以用名义货币单位或固定购买力作为计量单位，对于计量基础，没有特定的要求。实实物概念物概念：如同企业的营运能力。要求采用现行成本为计量基础。20（2）资本保全的概念财务财务概念概念：指期末净资产的财务（或货币）金额必须大于期初净资产的财务（或货币）金额，才算取得利润。可用名义货单位或固定购买力单位。实实物概念物概念：指在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力（或营运能力）必须大于期初实物生产能力，才算取得利润。以现行成本作为计量基础。21三、审计责任中国的中国的审计报审计报告告 公司法中规定，上市公司年度财务报表必须经注册会计师审计，并在公布年度财务报表时同时提供审计报告。审计报告有四种类型：标标准保留意准保留意见审计报见审计报告告保留意保留意见审计报见审计报告告否定意否定意见审计报见审计报告告无法表示意无法表示意见审计报见审计报告告22审计报审计报告与告与财务报财务报表：表：审计报审计报告：告：审计工作的结果，是对会计报表的合法性、公允性和一贯性作出的独立鉴证，以增强会计报表的可信性，不能代替财务报表。财务报财务报表：表：属于审计对象，其编制质量的最终责任由管理当局而非注册会计师来承担。23第四节 证券交易所世界三大证券交易所：纽约、东京、伦敦证券交易所（一）伦敦证券交易所交易额名列第三，而周转额和国际化程度却居世界第一。最常用的是FTSE100指数，是官方授权下的自律组织。（二）法兰克福证券交易所欧洲第二大金融中心，由政府商会管理24（三）纽约证券交易所美国两个主要的全国性证券交易所是纽约证券交易所和美国证券交易所。（四）日本证券交易所东京证券交易所是发达国家第三大证券交易所25二、中国的证券交易所（一）深圳证券交易所（二）上海证券交易所1990年11月26日经中国人民银行批准正式成立，均是不以营利为目的的会员事业法人，归属中国证监会直接管理。（三）香港联合证券交易所26三、信息持续披露制度（一）年度报告制度依照各国证券法规，证券发行公司负有向证券管理机构提交年度报告的义务。（二）中期报告制度（三）季度报告制度（四）临时报告制度以便于将临时发生的重大事件的信息迅速传递给投资者。27第五节 财务报表的基本要求一、通用 财务报表根据国际会计准则第1号财务报表呈报，一套完整的财务报表体系包括下列组成部分：（1）资产负债表（2）损益表（3）现金流量表（4）总括的所有者权益变动表或扣除与所有者的资本交易及股东分配后的所有者权益变动表（5）会计政策和说明性注释28（一）资产负债表反映公司某一特定日期财务状况的会计报表。说明在某一时点，企业所拥有的资产、负债及所有者权益。（二）损益表反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。29（三）现金流量表它是以现金的流入和流出反映企业一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况。30（四）总括的所有者权益变动表或扣除与所有者的资本交易及股东分配后的所有者权益变动表，主要信息包括：（1）当期净损益；（2）要求直接进入权益中的每个收益和费用、得利或亏损项目；（3）会计政策变更和重大更正的累积影响。应在财务报表内或附注中披露：（4）与所有者的资本交易和给所有者的分派；（5）期初和资产负债表日累积损益金额，以及当期变动；（6）当期期初和期末每类权益资本、资本溢价和各项公积的账面金额之间的调整情况，各项目的期初和期末之间的变动应单独披露。31（五）会计政策和解释性附注是会计报表的补充，主要对会计报表不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明。应揭示的信息有：（1）提供关于财务报表的编制基础以及选择并运用于重要交易和事项的特定会计政策的信息；（2）披露国际会计准则要求的但不在财务报表的其他位置反映的信息；（3）提供不在财务报表内列报，但对于公允的反映却是必要的附加信息。对会计政策部分应披露以下内容：（1）编制财务报表时使用的计量基础；（2）地于恰当地理解财务报表所必需的各项特定会计政策。32二、全面要求1、只有极少数情况下，如果遵循某一特定准则将会误导企业行为时，才允许背离准则的要求。2、类似的概念也应用于欧盟的第四号指令中，即财务报表必须真实公允地反映公司的年度财务状况和经营成果。这一原则是高于一切的，并成为这些国家公司法中的一部分。333、公允反映要求（1）依照第一号国际会计准则选择和应用会计政策；（2）信息的提供要坚持相关性、可靠性、可比性和可理解性原则；（3）对那些影响企业财务状况和经营成果的交易或事项进行额外披露，以帮助报表使用者理解这些影响。344、管理部门选择的会计政策必须遵循所有准则要求。准则中没有规定的，必须适当选择会计政策，以保证提供信息的相关性和可靠性。355、财务报表的编制通常建立在持续经营假设之上，如果该假设不成立，必须披露这一事实。366、除现金流量表外，财务报表的编制均以权责发生制为基础。7、准则中的要求仅适用于那些重要性项目，这些项目的漏报或误报将会影响到使用者基于财务报表所作出的经济决策。（重要性）378、资产与负债，收入与费用不能相互抵消，除非有特定准则的规定。（抵消）9、除非有特别规定，否则可比性原则必须应用于所有的量化信息；（可比性和一致性）10、财务报表必须与同一文件中的其他信息相区别，单独反映。3811、财务报表至少一年编报一次。39第六节 概念框架（一）中国的企业会计准则1、经国务院批准，财政部于1992年公布执行。这是一份独立的文件，它为中国会计的发展建立一个基本框架。402、该准则分为十章，六十多条，具体包括：（1）总则，规定会计的主要目标是满足社会主义市场经济发展的需要，为外部市场上的各类信息使用者提供决策信息。41（2）会计一般原则总体性要求（客观性、可比性、一贯性）信息质量要求（相关性、及时性、明晰性）会计要素确认计量方面的要求权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则体现会计修订性惯例要求的一般原则谨慎性原则、重要性原则42（3）会计要素定义及指南，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，以及对存货、折旧、长期投资的具体核算要求。43（4）财务报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表或现金流量表。当一个企业拥有其他企业50%以上的股本时，需要编制合并财务报表。44（5）附则明确本准则由财政部负责解释45（二）国际会计准则中关于编制和提供财务报表的框架1、总体的会计原则体系公布于1989年，并于1998年进行了修订。以后公布的国际会计准则及其修订都要以这一体系为依据。2、该框架不具有会计准则的地位，当其与国际会计准则发生冲突时，不能超越国际会计准则。463、财务报表使用者包括：直接利害关系者：投资者、雇员、债权人供应商、管理当局、税务当局、顾客。间接利害关系者：财务分析师与财务顾问、证券交易所、律师、管制和注册机关、金融报界及报导机构、同业公会、工会、社会公众。474、财务报表的目标提供有关企业财务状况、经营成果及财务状况变动的有用信息，以利于广大的报表使用者据此作出经济决策。485、两个基础性假设财务报表的编制应建立在持续经营（在可预见的将来）和权责发生制的基础上496、四个主要的质量特征是：可理解性、相关性、可靠性和可比性 四个次要质量特征是：真实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性和全面反映。50三、审计责任51