中级会计职称考试《中级会计实务》讲义与考题库.pdf

2012年中级会计职称考试中级会计实务讲义与考题库本课程不是按照中级会计实务教材章 节的顺序讲解，而是为了帮助基础薄弱者尽快 熟悉会计流程而开设的。会计工作的流程：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记 账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金 日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭 证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和 明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对 相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记 录，编制会计报表。这是一般程序，也成为记账凭证账务处理 程序，适用于规模较小业务较少的企业，这种 程序比较直观、容易理解；对于企业规模比较 大、业务比较多，应根据定期的记账凭证编制 科目汇总表或者汇总记账凭证，然后根据科目 汇总表或者汇总记账凭证来登记总分类账。一、会计方法财务报告的目标是向财务报告使用者（包 括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会 公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现 金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受 托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出 经济决策。会计方法一共有七个，他们分别是设置账 户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会 计账簿、成本计算、财产请产、编制财务报表。1.设置账户根据会计科目设置账户，账户的名称就是会计 科目，会计科目是一个名称，账户具有格式和 结构。2.复式记账复式记账法是指对发生的每一项经济业务都要 以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的 账户中进行登记的一种记账方法。我国采用借贷记账法。3.填制会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任 的书面证明，是登记账簿的依据。填制记账凭证就是为了保证会计凭证的真 实、完整、可靠。4.登记会计账簿会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，用以全面、系 统、连续地记录各项经济业务的簿籍，简称账 簿。它是会计账户的表现形式。设置和登记账簿,是编制会计报表的基础,是连接会计凭证和会计报表的中间环节,所以，它在会计核算中具有重要意义。5.成本计算对制造业企业，企业还要将平时所归集的那些 生产经营费用按照一定成本计算对象进行分配 从而计算出各种不同产品的总成本和单位成 本。6.财产清查财产清查是指通过对货币资金、实物资产 和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，以 查明账存数与实存数是否相符的一种专门方 法。7.编制财务报表编制财务报表就是为了向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和 社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果 和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理 层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者 做出经济决策。七种会计方法之间的关系：填制和审核会 计凭证是会计核算的最初环节，登记账簿是会 计核算的中心环节，成本核算就是对初级数据 进行加工整理，编制报表时会计核算的最后环 节。这些方法是相互联系形成一个完整的方 法。二、会计的重点知识(一)会计的概念会计，是指以货币为主要计量单位，核算和监 督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的 一种经济管理工作。其含义是：会计本质:一项经济管理活动或经济信息系统;属于管理的范畴会计对象：特定单位的经济活动；会计基本职能：核算和监督，核算是监督基础；监督是核算的质量保证主要计量单位：货币是主要的计量单位但并不 是唯一的计量单位。会计的其他职能如预算、决策、分析、评 价、考核等等【例题1 多选题】会计的基本职能是()A核算B监督C预算D分析 答案AB(二)会计的基础会计的基础是权责发生制。企业会计的确 认、计量和报告应当以权责发生制为基础。凡是本期已经实现的收入和已经发生或 应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作 为本期的收入和费用处理。凡是不属于本期的 收入和费用，即使款项已经在本期收付，都不 应作为本期的收入和费用处理。收付实现制也称为现金制或现收现付制，是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和 费用的一种方法。我国行政单位采用收付实现制、事业单位 除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采 用收付实现制。对于行政、事业单位之外的企 业单位采用权责发生制。【例题2 多选题】按照权责发生制要求,下列收入费用应归属于本期的OA本期销售产品款项对方尚未付款B预 付明年的保险费C本月收回上月销售商品的款项D尚未支 付本月借款的利息答案AD【例题3 多选题】按照收付实现制要求,下列收入费用应当归属于本期的OA本期销售产品款项对方尚未付款B预 付明年的保险费C本月收回上月销售商品的款项D预收销 售产品的款项【答案BCD(三)会计的对象会计的对象，是指会计所核算和监督的内 容。凡是特定对象能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经 济活动，又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动包括资金的投入、资金的 循环与周转(包括供应过程、生产过程、销售 过程三个阶段)和资金的退出三部分。1.资金的投入包括企业所有者投入的资 金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业 所有者权益，后者属于企业债权人权益一一企 业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产,另一部分构成非流动资产。2.资金的循环和周转分为供应、生产、销 售三个阶段。(1)在供应过程中，企业要购买原材料等 劳动对象，发生材料买价、运输费、装卸 费等材料采购成本，与供应单位发生货款 的结算关系。(2)在生产过程中，劳动者借助于劳动手 段将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料 消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产 工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值 与价值的统一体，同时，还将发生企业与工人 之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务 结算关系等。(3)在销售过程中，将生产的产品销售出 去，发生有关销售费用、收回货款、交纳税金 等业务活动,并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的 销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要 提取盈余公积金并向所有者分配利润。3.资金的退出包括偿还各项债务、上交各 项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资 金离开本企业,退出本企业的资金循环与周转。(四)会计的六要素会计要素，是根据交易或事项的经济特征 所确定的会计核算内容的基本分类，是会计核 算内容的具体化。财务报表是以会计要素为内 容构架的，因此会计要素又称为财务报表要素。企业会计要素包括：资产、负债、所有者 权益、收入、费用、利润前三个要素是静态的，体现在资产负债表 中；后三个要素是动态的，体现在利润表中。行政事业单位是五要素：资产、负债、净 资产、收入和支出。【例4 单选题】下列不属于反映会计状 况的会计要素()A资产 B负债 C所有者权益 D 利润答案D1.资产：(1)概念：资产，是指过去的交易或事项形成并由企 业拥有或者控制的资源，该资源预期会给 企业带来经济利益。(2)特征：资产是由于过去交易或事项所形成的，是现实的资产，不能是预期的资产。如：企业在未来某一时点将要购买的设备 此设备就不是企业现有的资产资产是企业拥有或者控制的。拥有：是指拥有资产的所有权，可以按照 自己的意愿使用或者处置。控制：是指不拥有所有权，却实际控制，所谓实际控制，如：融资租赁固定资产资产预期能够给企业带来经济利益。(本 质特征)资产必须具有使用价值和交换价值。企 业已经取得的某项资产，如果其内含的未来经 济利益不复存在，就应该将其剔除。(3)资产的确认：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企 业(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量(4)分类：资产按照流动性分为流动资产和非流动资产 流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收 及预付款项、应收票据、库存商品、其他应收 款长期投资：长期股权投资、持有至到期投资、其他长期投资固定资产：房屋建筑物、机器设备、运输设备 等无形资产：专利权、非专利技术、商标权、著 作权、土地使用权、特许权等其他资产：包括商誉、长期待摊费用(开办费)【例5 判断题】资产就是企业经营活动中形成的会对企业 带来经济利益的资源。()答案错误【例6 单选题】下列不属于流动资产的是()A生产使用的原材料B生产用机器 设备 C交易性金融资产 D预付购货 款答案B2.负债(1)概念：负债，是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(2)特征：负债是由过去的交易或事项而承担的现 时义务注：企业预期将要发生的交易或事项可能 产生的债务，不能作为会计上的负债处理：如 企业与其他单位签署购货意向书负债的清偿预期会导致经济利益流出企 业。负债需要在未来某一特定时日用资产或劳 务偿付，企业要付出一定的代价，从而导致经 济利益流出企业。(3)负债的确认：与该义务有关的经济利益很可能流出企 业未来流出的经济利益的金额能够可靠地 计量。(4)分类：负债分为流动负债和非流动负债流动负债：应付账款、应付票据、预收账款 非流动负债：长期借款、应付债券【例7 单选题】根据负债的基本特征判 断，下列不属于负债的（）A预收账款B应付账款C其他应付款 D预付账款洛案D3.所有者权益（1）概念：所有者权益，是指企业所有者在企业资产 中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后 的余额。实际上是投资者对企业净资产的所有 权，公司的所有者权益又称为股东权益。（2）所有者权益的来源：所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益，在我国留存收益包括盈余 公积和未分配利润所有者权益按构成可以分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。4.收入（1）概念：收入，是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。（2）特点:收入从企业的日常经营活动中产生，而 不是从偶发的交易或事项中产生；收入会导致所有者权益增加；收入是与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入。（3）收入的确认条件：与收入有关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的 增加或者负债的减少；经济利益的流入金额能够可靠地计量。（4）收入和利得的区别收入，是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。利得，是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的流入。利得分两类：一类是计入所有者权益的利得（即：增加 资本公积其他资本公积）：如可供出售的 金融资产的公允价值超过账面价值；二类是计入利润的利得（即：计入营业外 收入）：如处置固定资产净收益、处置无形资 产净收益、罚款收入、接受捐赠、债务重组利 得、政府补助利得等。5.费用（1）概念：费用，是指企业在日常活动中发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出。（2）特点：费用是企业在日常活动中形成的；费用会导致所有者权益减少；费用是与向所有者分配利润无关的经济 利益的总流出。（3）费用的确认条件：与费用有关的经济利益很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的 减少或者负债的增加；经济利益的流出金额能够可靠地计量。（4）费用和损失的区别：费用，是指企业在日常活动中发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出。损失，是指企业在非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的流出。损失分两类：一类是直接计入所有者权益的损失（即：减少资本公积其他资本公积）：如可供出 售的金融资产的公允价值低于账面价值等；二类是直接计入利润的损失（即：计入营 业外支出）：如固定资产盘亏、处置固定资产 的净损失、处置无形资产的净损失、罚款支出、对外捐赠、债务重组损失、非常损失等。6.利润：（1）概念：利润，是指企业在一定会计期间的经营成 果。（2）构成:利润包括收入减去费用后的净额和直接计 入当期利润的利得和损失。（五）会计等式1.概念：会计等式，是反映各项会计要素之间基本 关系的表达式；从实质上看，会计等式揭示了 会计主体的产权关系和基本财务状况。2.会计等式的内容（1）资产=负债+所有者权益（这是最基本 的会计等式，通常称为第一会计等式）资产=负债+所有者权益，这一等式左边反 映资金的运用，等式的右边反映资金的来源，因此无论在什么时点，资产、负债、所有者权 益应保持上述恒等关系。资产=负债+所有者权益，这等式是复式记 账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。注意：负债总是位于所有者权益之前，这 种顺序的排列不是随机的，而是具有特定的经 济意义。（2）收入费用=利润（第二会计等式）企业一定时期所获得的收入扣除所发生的 各项费用后的余额，即表现为利润。如果收入 大于费用，差额为利润；收入小于费用，差额 为亏损。这一等式是基本等式的补充和发展，表明 了企业一定会计期间的经营成果与相应的收入 和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过 程。实际上反映的是企业资金的绝对运动形式,也称为动态会计等式。收入、费用和利润之间的上述关系，是编 制利润表的基础。（3）资产=负债+所有者权益+（收入 一费用）（第三会计等式）=负债+所有者权益+利润该等式反映了企业财务状况和经营成果之 间的关系。财务状况反映了企业一定日期资产 的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期 间资产的增量或减量。第三等式是反映第一会计等式与第二会计 等式之间的关系，是第一等式的扩展。【例题8 多选题】会计要素中表现的会计 等式（）A资产=负债+所有者权益 B收入-费用=利润C期初余额+本期发生额=期末余额+本期 减少额D本期借方发生额=本期贷方发生额答案：AB【例题9 单选题】以下工作中不以会计等 式为理论基础的是（）A复式记账 B成本计算C编资产负 债表D试算平衡答案：B（六）会计科目1.概念：会计科目，是指按照经济内容对各会计要 素的具体内容进行分类核算的项目。2.会计科目的分类（1）按照提供核算指标详细程度进行分类总分类科目：也称总账科目或一级科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类，提供 总括信息的会计科目。总账科目一般是按财政 部制定的统一会计制度规定设置。明细分类科目：也称明细科目，它是对 总分类科目进行明细分类，提供更详细更具体 会计信息的科目，它们所反映的经济内容或提 供的指标比较详细具体，它是对总分类科目的 具体化和详细说明。明细科目的设置，除会计 准则规定设置外，各单位可根据本单位的具体 情况和经济管理的需要自行设定。总分类科目对明细分类科目具有统驭作 用，明细分类科目对总分类科目起补充和说明 作用。（2）按照会计对象的经济内容进行分类一是资产类科目：如：库存现金、银行存 款、应收账款等；二是负债类科目：如：短期借款、应付账 款、应付职工薪酬、应交税费等；三是共同类科目：既可能是资产也可能是 负债；四是所有者权益类科目：如：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配；五是成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本；六是损益类科目：收入类：主营业务收入、其他业务收入费用类：主营业务成本、销售费用、管理 费用、财务费用。我国新的企业会计准则中规定的会计1901待处理财产损溢626701资产减值损科目表（一般企业常用的会计科目）如下表所二、负债类636711营业外支出O2001短期借款646801所得税费用编号会计科目名称顺序 号编号2,a应付票据656901以前年度损 整no应付账款一、资产类3522031)211001库存现金362211（七）账户1.账户的概念：1002银行存款3722211012其他货币资金382231账户，是根据会计科目设置的，具有一定1101交易性金融资产392232格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动1121应收票据402241情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的1122应收账款412501里文人/（有。O2.账户的分类会计科目有总分类科11123预付账款422502目和明细分类科目，1131应收股利432701账户按照提供信息的详细程度也可分为总分1132应收利息类账户和明细分类账户，即根据总分类科目开1221其他应收款443101设的账户称为总分类账户，根据明细分类科目1401材料采购开以阳顺尸掷刀明对万尖顺厂O3.账户的结构和内容账户分为左方、右方两个方向，1402在途物资454001一方登记1403原材料464002增加，另一方必然登记减少。至于哪一方登记1404材料成本差异474101增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质1405库存商品484103和类型。1411周转材料494104资产关账尸、成本关账尸、费用关账尸结 构相同，借方表示增加，贷方表示减少；负债 类账户、所有者权益类、收入类账户结构相同，1471存货跌价准备1511长期股权投资505001借方表示减少，贷方表示增加。1512长期股权投资减值准 备515101注意：资产类（成本类）账户借增贷减，余额在1531长期应收款借方；负债类（所有者权益类）账户贷增借减，1601固定资产526001余额在贷方；费用类账户借增贷减,一般无余1602累计折旧536051额；收入类账尸黄增借臧，一股尢余额。4.账户本期发生额和余额的联系m 水苴日妗力轴是一小期向指标.笛日日以1603固定资产减值准备5461111604在建工程556301类经济内容的增减变动情况。1605工程物资566401（2）余额是一个时点指标，说明某类经济1606固定资产清理576402内容在某一时日增减变动的结果。余额按照表1701无形资产586403示的时间不同，分为期初余额和期末余额。其基本关系如下：期末（借方或者贷方）余额二期初（借方或 者贷方）余额+本期增加发生额-本期减少发生1702累计摊销5966011703无形资产减值准备6066021711商誉616603额至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和类型。5.借贷记账法（1）借贷记账法的概念借贷记账法，是以“借”、“贷”为记账 符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式 记账法。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以 上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额 进行登记。（2）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号 分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示 增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性 质及结构。注意：“借”“贷”不表示任何经 济意义，单纯就是借贷记账方向的符号。（3）借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。账户对应关系就是在借贷记账法下形成的 一种应借应贷的对应关系。如：企业购买设备价值5万元，并投入使 用，不考虑税的问题。一方面固定资产增加，计入借方；一方面 银行存款减少，计入贷方。因此固定资产的对应账户就是银行存款，反之，银行存款的对应账户就是固定资产。（八）会计分录1.会计分录的概念会计分录，是指对某项经济业务标明其应 借应贷账户及其金额的记录，简称分录。2.会计分录的编制步骤：第一，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）；第二，确定记入哪个（或哪些）账户的借 方、哪个（或哪些）账户的贷方；第三，确定应借应贷科目是否正确，借贷 方金额是否相等。3.会计分录的分类按照所涉及账户的多少，分为简单会计分 录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另 一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计 分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一 贷多借或多借多贷的会计分录。不同类型的经济业务不能合并记录和反 映，发生的经济业务应逐项反映和记录。（九）账户记录的试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系 以及借贷记账法的记账规则，目的就是检查所 有账户记录是否正确，包括发生额试算平衡法 和余额试算平衡法两种方法。1.发生额试算平衡法，是根据本期所有账 户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关 系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公 式为：全部账户本期借方发生额合计二全部账户 本期贷方发生额合计2.余额试算平衡法，是根据本期所有账户 借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检 验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时 间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡 两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额 合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期 末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相 等。公式为：全部账户的借方期初余额合计二全部账户 的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计二全部账户 的贷方期末余额合计实际工作中，余额试算平衡是通过编制试 算平衡表方式进行的。注意：一是试算平衡时必须是全部账户；二是等式的左边是借方，那右边一定是贷方；三是左边是期初，右边一定是期初；左边是期 末右边一定是期末。试算平衡时，不能说账户绝对没有错误。（十）总分类账与明细分类账的平行登记1.总分类账户与明细分类账户的含义和关 系（1）总分类账户又称为总账账户，简称总 账。是根据总分类科目设置的，是提供总括分 类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使 用货币计量单位反映经济业务。（2）明细分类账户又称为明细账户，简称 明细账。是根据明细分类科目设置的，明细账 提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的 具体化和补充说明，是从属于总账的。即总账 的从属账户。（3）总账和其所属的明细账的核算内容相 同，只不过反映内容详细程度上有所不同。总 分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作 用。2.平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分 类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的 明细分类账户。其登记包括以下四个要点：（1）凭证相同：即所依据的会计凭证 相同；（2）方向一致：即记入的借贷方向相 同；（3）期间相同：即记入的会计期间相 同，总账和明细账的登记应登记在同一个 会计期间的账簿上；（4）金额相等：记入总分类账户的金 额与记入其所属明细分类账户的合计金额 相等。具体为：总账账户的期初余额二所属明细账户 期初余额合计总账账户的本期发生额二所属明细账户本 期发生额合计总账账户的期末余额二所属明细账户期末 余额合计例题10列断题根据总分类账与明细分 类账平行登记的要求，每一项经济业务要在同 一天登记明细账和总账（）答案：错误（十一）账户与会计科目的联系和区别1.两者的塞塞是：会计科目与账户都是对 会计对象具体内容的科学分类，两者口径一 致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是 设置账户的依据；2.两者的区划是:会计科目仅仅是账户的 名称，不存在结构，而账户则具有一定的格式 和结构。（十二）会计凭证1.会计凭证的含义会计凭证，是记录经济业务、明确经济责 任的书面证明，是登记账簿的依据。2.会计凭证的种类通常按填制程序和用途的不同分为原始凭 证和记账凭证两大类。3.原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或 完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业 务的发生或完成情况的书面证明，它是会计核 算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的 原始依据。4.原始凭证的种类（1）按照来源不同，分为外来原始凭证和 自制原始凭证。外来原始凭证是指在经济业务发生或完 成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭 证。如：购买原材料取得的增值税专用发票、银行收付通知单、运货单等；自制原始凭证是指在经济业务发生或完 成时，由本单位内部经办业务的部门和人员填 制的原始凭证，此类原始凭证仅供单位内部使 用。如：销售发票、领料单、开工单、成本计 算单、出库单。（2）按照填制手续及内容的不同，分为一 次凭证，累计凭证和汇总凭证。一次凭证是指一次填制完成、只记录一 项经济业务的原始凭证。它是一次有效的凭证。如：收料单、领料单；累计凭证是指在一定时期内连续多次记 录发生的同类经济业务的原始凭证。它是多次 有效的原始凭证，即：可多次填写使用的凭证。如：限额领料单；汇总凭证是指对一定时期内发生的同类 经济业务的若干原始凭证，按照一定方法汇总 以后填制的原始凭证。编制汇总的原始凭证可 简化记账凭证的编制和账簿的登记工作。如：发出材料汇总表、工资汇总表。（3）按照格式的不同，分为通用原始凭证 和专用原始凭证。通用原始凭证是指由有关部门统一印 制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用 方法的原始凭证。如：全国通用的增值税专用发票、统一商 业零售发票、银行转账的结算凭证等；专用原始凭证是指由单位内部自行印制 的、仅在本单位内部使用的原始凭证。如：收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。5.原始凭证的基本内容（1）原始凭证的名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务的内容（数量、单价和金额）;（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件。6.原始凭证的填制要求（1）记录要真实；（2）内容要完整；（3）手续要完备；（4）书写要清楚、规范；（5）编号要连续；（6）不得涂改、刮擦、挖补；（7）编制要及时。注意：原始凭证有错误的，应当由出具单 位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印 章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位 重开，不得在原始凭证上更正。7.原始凭证的审核（1）真实性的审核；（2）合法性的审核；（3）合理性的审核；（4）完整性的审核；（5）正确性的审核；（6）及时性的审核。经审核的原始凭证应根据不同情况处理：对于完全符合要求的原始凭证，应及时 据以编制记账凭证入账；对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人 员，由其负责将有关凭证补充完整、更正或重 开后，再办理正式会计手续；对于不真实、不合法的原始凭证，会计 机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责 人报告。【例题11-多选题】下列属于原始凭证审 核的主要内容有（）。A.合法性 B.合理性C.正确性 D.及时性答案ABCD解析原始凭证审核的内容包括：（1）真实性；（2）合法性；（3）合理性；（4）完 整性；（5）正确性；（6）及时性。【例题12 判断题】企业从外单位取得的 原始凭证遗失且无法取得证明的，应由当事人 写明详细情况，由会计机构负责人、会计主管 人员和单位负责人批准后,方可代作原始凭证。（）答案V8.记账凭证记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据 审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内 容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的 会计凭证，它是登记账簿的直接依据。（1）记账凭证的种类记账凭证按内容不同，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证-一是指用于记录现金和银 行存款收款业务的会计凭证。付款凭证-是指用于记录现金和银行存款付 款业务的会计凭证。转账凭证-一是指用于记录不涉及现 金和银行存款业务的会计凭证。记账凭证按填列方式不同，分为复 式凭证和单式凭证和汇总记账凭证。【例题13 单选题】将现金存入银 行，应该编制的记账凭证是（）。A.现金付款凭证 B.现金收款凭证C.银行存款付款凭证D.银行存款收款凭证 答案A解析应编制现金付款凭证。（2）会计分录会计分录，就是对某项经济业务标明其应 借、应贷的账户及其金额的记录。编制会计分录应该逐步分析，按以下步骤进 行：确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少;确定应记入哪个账户的借方，记入哪个账户 的贷方；检查应借应贷账户是否正确，借贷方金 额是否相等。其书写格式：先写借后写贷，借贷方的会计科 目和金额要分行、错开写。按照所涉及账户的多少，会计分录分为：简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录-指由两个对应账户所组 成的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录-指由三个以上(含三个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一 贷多借或多借多贷的会计分录。(3)记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容包括：记账凭证的名 称，填制记账凭证的日期，记账凭证的编号，经济业务事项的内容摘要，经济业务事项所涉 及的会计科目及其记账方向，经济业务事项的 金额，记账标记，所附原始凭证张数，会计主 管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。(4)记账凭证的编制要求基本要求：一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证 的，可以采用分数编号法编号。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以 根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容 和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证 上。除结账和更正错误的记账凭证可以不附 原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。填制记账凭证时若发生错误，应当重新填 制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写 错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的 记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号 凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确 的记账凭证，注明“更正某月某日某号凭证”字样(红字冲销法)。如果会计科目、记账方 向没有错误，只是金额错误，也可将正确数字 与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭 证，调增金额用蓝字(补充登记法)，调减金 额用红字(红字冲销法)。发现以前年度记账 凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记 账凭证。记账凭证填制完经济业务事项后，如有空 行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行 处至合计数上的空行处划线注销。收款凭证的编制要求：收款凭证左上角的“借方科目、按收款的 性质只能填写“现金”或“银行存款”；日期填写 的是编制本凭证的日期。付款凭证的编制要求：付款凭证的编制方法与收款凭证基本相 同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”。注意：对于涉及“现金”和“银行存款”之间 相互划转的经济业务，为避免重复记账，一般 只编制付款凭证，不编收款凭证。(5)记账凭证的审核记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否正确。出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证 上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重 付。9.会计凭证的保管会计凭证的保管主要有下列要求：(1)会计凭证应定期装订成册,防止散失。(2)会计凭证封面应注明单位名称、凭证 种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会 计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管 人员和保管人员应在封面上签章。(3)会计凭证应加贴封条,防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确 实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会 计主管人员批准，可以复制。(4)原始凭证较多时，可单独装订。(5)每年装订成册的会计凭证，在年度终 了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应 当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案 机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。(6)严格遵守会计凭证的保管期限要求,期满前不得任意销毁。【例题14 单选题】企业外购商品一批，已验收入库，货款已付，根据这笔业务的有关 原始凭证应该填制的记账凭证是()。A.收款凭证 B.付款凭证C.转账凭证 D.累计凭证答案B解析企业支付款项应编制付款凭证。【例题15 单选题】编制记账凭证时应当 对记账凭证连续编号，其目的是（）。A.便于会计人员分工记账B.明确会计人员记账责任C.说明会计事项发生时间D.分清会计事项处理顺序答案D解析编制记账凭证时应当对记账凭证 连续编号，以分清会计事项处理的先后顺序,便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭 证完整无缺。（十三）会计账簿设置和登记账簿,是编制会计报表的基础,是连接会计凭证与会计报表的中间环节。1.会计账簿与账户的关系账簿只是一个外在形式，账户才是它的真 实内容。账簿与账户的关系，是形式和内容的 关系。2.会计账簿的分类（1）按用途分类序时账簿（又称日记账），是按照经济 业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行 登记的账簿。在我国，大多数单位只设现金日 记账和银行存款日记账。分类账簿。包括：总分类账簿（简称总 账）、分类账簿（简称明细账）。分类账簿提 供的核算信息是编制会计报表的主要依据。备查账簿。是对某些在序时账簿和分类 账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细 的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。（2）按账页格式分类两栏式账簿。三栏式账簿。各种日记账、总分类账以及 资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。多栏式账簿。收入、成本、费用明细账一 般均采用这种格式的账簿。数量金额式账簿。原材料、库存品、产成 品等明细账一般都采用数量金额式账簿。（3）按外型特征分类订本账。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。活页账。各种明细分类账一般采用活页账 形式。卡片账。严格说，卡片账也是一种活页账,只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片 箱内。在我国，单位一般只对固定资产的核算 采用卡片账形式。【例题16 多选题】会计账簿按用途可分 为（）。A.订本账簿 B.分类账簿C.序时账簿 D.备查账簿答案BCD解析账簿按用途可分为分类账簿、序时账簿和备查账簿。【例题17 单选题】下列各账簿中，一般 应采用多栏式账簿的是（）。A.应收账款明细账 B.原材料明细账C.固定资产明细账 D.管理费用明细账答案D解析应收账款和固定资产明细账一 般应采用三栏式账簿；原材料明细账一般采用 数量金额式账簿；管理费用明细账一般采用多 栏式账簿。【例题18 单选题】企业在记录管理费用 时，通常所采用的明细账格式是（）。A.多栏式明细账 B.卡片式明细账C.数量金额式明细账 D.横线登记式明细账 答案A解析管理费用明细账要按多栏式设置。【例题19 单选题】企业在记录原材料、产成品等存货时，采用的明细账格式一般 是（）。A.三栏式明细账 B.多栏式明细账C.横线登记式明细账 D.数量金额式明细账答案D解析数量金额式明细账适用于既 要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如 原材料、产成品等存货账户。【例题20企业原材料明细账通常采用的 格式是（）A.卡片式 B.多栏式C.数量金额式 D.三栏式答案c【例题21 多选题】下列各项中，应采用 数量金额式明细账登记的有()。A.产成品 B.原材料C.应收账款 D.固定资产答案AB3.会计账簿的记账规则(1)登记会计账簿时，应当将会计凭证 日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关 资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。(2)登记完毕后，要在记账凭证上签名 或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经 记账。(3)账簿中书写的文字和数字上面要留 有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2 o(4)登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨 水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除 外)或者铅笔书写。(5)下列情况，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误 记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登 记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明 余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一的会计制度的规定可以 用红字登记的其他会计记录。(6)各种账簿应按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当 将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。注意：对需要结计本月发生额的账户，结计“过 次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页 末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发 生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当 为自年初起至本页末止的累计数。【例题22 多选题】企业可以使用红色 墨水记账的情况包括()。A.按照红字冲账的记账凭证B.在三栏式账户的余额栏前，如未印明 余额方向的，在余额栏内登记负数余额C.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登 记减少数D.正常记账时使用红字答案ABC解析企业正常记账时要使用蓝黑墨 水。4.会计账簿的格式和登记方法(1)现金日记账的格式和登记方法现金日记账的格式。其格式有三栏式和 多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金 日记账，都必须使用订本账。现金日记账的登记方法。现金日记账由 出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证(包 括：现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款 付款凭证)，按时间顺序逐日逐笔进行登记，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。(2)银行存款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账应按在银行开立的账户和 币种分别设置,每个银行账户设置一本日记