第五章-主要经济业务的会计处理PPT课件.ppt

第五章 主要经济业务的会计处理1工业企业的主要经济业务（1）供应过程：用货币资金（库存现金、银行存款）购买材料，为生产作准备。（货币资金 储备资金）（2）生产过程：材料投入生产、机器损耗、工人劳动力消耗、水电费、办公费等。（储备资金 生产资金 成品资金）（3）销售过程：产成品销售、取得产品销售收入、广告费、销售人员工资等。（成品资金 货币资金）2（4）资金的投入和退出：要生产，必须进行资金的筹集；取得的收入，要以税金的形式上交国家，以利润的形式分配给投资者，发生资金退出。v资金的筹集、资金的退出与三个过程首尾相接，构成了工业企业的主要经济业务，是工业企业会计核算的主要内容。3一、资本金筹集的核算一、资本金筹集的核算（一）投入资本的方式与计价投入资本方式现金投资现金投资现金以外的现金以外的实物资产投资实物资产投资无形资产投资无形资产投资第一节第一节 资金筹集的核算资金筹集的核算4（一）投入资本的方式与计价（一）投入资本的方式与计价实物出资：是以厂房、机器设备、材料及其他物资等，折算成金额后作为出资额的出资方式。投投入入资资本本方方式式现金投资现金投资现金以外的现金以外的实物资产投资实物资产投资无形资产投资无形资产投资按资产评估确定的按资产评估确定的价值入账价值入账 应设置“实收资本”或“股本”账户核算投资者投入企业的资本。5借 实收资本（股本）贷实际收到的资本额投资者收回的资本额投资者投入的资本总额按投资者设置明细分类账银行存款固定资产无形资产（二）账户设置与会计核算（二）账户设置与会计核算6【例1】长江电信投入资本金500 000元，存入银行。借：银行存款 500 000 贷：实收资本长江电信 500 000【例2】力丰控股投入机器设备一台，原值 400 000元，已提折旧100 000元，评估作价250 000元。借：固定资产 250 000 贷：实收资本力丰控股 250 000【例3】力丰控股投入专利权一项，评估作价 100 000元。借：无形资产专利权 100 000 贷：实收资本力丰控股 100 000 7v短期借款核算企业向银行或者其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年)各种借款。v长期借款核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。二、借入资金的核算8借 短期（长期）借款 贷借入的借款归还的借款尚未归还的借款银行存款借入偿还账户设置与会计核算账户设置与会计核算9【例1】企业从银行取得流动资金贷款200 000元，期限6 个月，年利率4.8，按季付息，到期还本。借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000【例2】企业向银行取得固定资产贷款700 000元，期限三 年，年利率7.2，按年付息，到期还本。借：银行存款 700 000 贷：长期借款 700 000【例3】以银行存款偿还到期的短期借款2 000 000元。借：短期借款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 00010第二节 采购过程核算及成本计算一、材料采购成本的构成（6）其他费用采购成本：买价和采购费用构成的。包括：（1）运杂费：包括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。（2）运输途中合理损耗（4）挑选整理费采购费用（3）支付的各种税费（5）大宗材料的市内交通费11二、材料采购费用的分配采购费用由某种材料负担由多种材料共同负担直接记入该材料采购成本按数量、重量、体积、买价等标准分配记入各材料采购成本12例：购买丙材料100公斤，单价500元，运杂费1 300元，途 中发生合理损耗5公斤。丙材料采购成本=100500+1 300=51 300元丙材料单位成本=51 300 95=540 元13【例】从华达电子厂购入甲材料100公斤，价格10 000元，乙材料500公斤，价格20 000元，将两种材料运回企业时，发生运杂费2 400元。（按要求重量分配）分配率=甲材料负担的运杂费=1004=400（元）乙材料负担的运杂费=5004=2 000（元）甲材料采购成本=10 000+400=10 400 元 乙材料采购成本=20 000+2 000=22 000 元 共同性采购费用总额分配标准之和=2 400100500=4（元/公斤）14三、采购过程核算账户的设置三、采购过程核算账户的设置v在途物资v原材料v预付账款v应交税费v应付账款v应付票据151、“在途物资”账户（1）性质：资产类 （2）结构：借方：增加数（购入材料的买价以及采购费用）贷方：减少数（已验收入库材料的实际成本）余额：期末在途材料的实际成本（3）明细账：按材料品种设置162、“原材料”账户（1）性质：资产类 （2）结构：借方：增加数（已验收入库材料的实际成本）贷方：减少数（发出材料的实际成本 余额：期末库存材料的实际成本（3）明细账：按材料品种设置173、“应付账款”、“应付票据”账户（1）性质：负债类 （2）结构：借方：减少数 贷方：增加数 （应付账款）余额：期末尚未偿还的应付账款 （应付票据）余额：期末尚未支付的商业汇票款（3）明细账：按供应单位设置18 应付票据是由出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，统称为商业汇票。应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。194、“预付账款”账户（1）性质：资产类 （2）结构：借方：增加数向供应单位预付货款 贷方：减少数收到所购货物时冲销预付款 余额：期末尚未结算的预付款（3）明细账：按供应单位设置。例：企业因购货需要，预付单位定金30 000元。借：预付账款 30 000 贷：银行存款 30 000204、“应交税费”账户（1）性质：负债类（2）结构：借 应交税费 贷 已缴纳的税费 应交而未交的各种税费 期末应交而未交的各种税费（3）明细账：按税种设置，如所得税、增值税。2122应交税费应交增值税借 应交税费应交增值税 贷销项税额进项税额已交税金尚未抵扣的进项税额应缴纳的增值税23甲（原材料供应商）乙（生产商）丙（消费者）税务机关 产成品原材料消费品200020003000收（付）3000 价款510 税收（付）2000 价款340 税510 340=170进项税额销项税额产成品24 凡在我国境内销售、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人为增值税的纳税义务人，应依法交纳增值税。应纳税额=销项税额-进项税额 销项税额：纳税人在销售货物或提供应税劳务时，应按销售额和规定的税率计算并向购 买方收取的增值税额 进项税额：纳税人在购进货物或接受应税劳务时，所支付的增值税额 25二、账务处理：1、购入材料 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/库存现金/应付账款 /应付票据/预付账款2、支付采购费用 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/库存现金263、材料验收入库，结转入库材料实际成本 借：原材料 贷：在途物资4、支付应付货款 借：应付账款 贷：银行存款/库存现金5、应付票据到期 借：应付票据 贷：银行存款/库存现金/应付账款 /短期借款27w举例：1、向外地宏都钢管厂购入钢管吨，每吨6000元，应交增值税17%，材料尚未验收入库。货款以银行承兑汇票付讫。借：在途物资钢管 12 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 040 贷：应付票据 14 040 28v 对一般纳税人外购货物支付的运费,根据有关规定，按运费有关单据(普通发票)所列金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费不得计算扣除进项税额。2、用现金支付上述材料运输费用2000元。借:在途物资钢管 1 860 应交税费应交增值税（进项税额）140 贷:库存现金 2 000293、月末，结转入库材料的实际采购成本。借：原材料钢管 13 860 贷：在途物资钢管 13 860 4、银行承兑汇票到期，以银行存款支付。借:应付票据 14 040 贷:银行存款 14 04030如：向外地宏都钢管厂购入钢管吨，每吨6000元,应交增值税17%，材料同时验收入库。用银行存款支付价款12000元，进项税2040元。借：在途物资钢管 12 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 040 贷：银行存款 14 040 借：原材料钢管 12 000 贷：在途物资钢管 12 00031在途物资1、买价2、采购 费用在途材料实际成本入库材料实际成本应交税费应交增值税购入材料支付的进项税未交增值税销售商品收取的销项税原材料入库材料成本结存材料成本发出材料成本银行存款支付货款应付账款支付材料款应付未付款应付材料款按材料的品种开设明细分类账按材料的品种开设明细分类账按债权人开设明细分类账32第三节 生产过程核算及成本计算企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。费用的确认：本期是否受益 凡是本期受益的耗费，不管其款项是否已经支付，都应作为当期的费用进行确认；凡是本期未受益的耗费，即使款项已经在当期支付，也不应作为当期的费用处理；凡是由多个会计期间共同受益的耗费，应当在相关期间内采用适当方法进行合理计量。会计确认、计量和报告基础 权责发生制 收付实现制331、本期支付，本期受益：直接作为当期费用 2、本期支付，本期及以后各期受益：支付时确认为长期资产，在受益期内分摊为费用 3、本期受益，以后期间支付：受益时确认费用、负债，支付时偿还负债费用银行存款银行存款费用费用受益受益支付支付5 0005 000例：以银行存例：以银行存款支付本月电款支付本月电费费5 000元元银行存款银行存款资产（长期待摊费用）资产（长期待摊费用）受益受益支付支付费用费用费用费用费用费用受益受益受益受益例：以银行存款支付租入房屋例：以银行存款支付租入房屋装修费装修费60000元，租期元，租期2年。年。60 00060 0002 5002 5002 5002 5002 5002 50034例：从银行借入短期借款1 000 000元，利率6，按季付息。负债（应付利息）负债（应付利息）银行存款银行存款受益受益支付支付费用费用费用费用费用费用受益受益受益受益5 0005 0005 0005 00015 00015 0005 0005 000返回35费费用用生生产产成成本本又称制造成本，又称制造成本，指企业为生产指企业为生产一定种类和数一定种类和数量的产品所发量的产品所发生的各种经济生的各种经济资源的耗费。资源的耗费。期期间间费费用用指不能直接归指不能直接归属于某个特定属于某个特定产品成本的费产品成本的费用用。直直接接材材料料直直接接人人工工制制造造费费用用销销售售费费用用管管理理费费用用财财务务费费用用指企业在生产产品过程中消耗的、直接用指企业在生产产品过程中消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、辅助材料和其他直接材料。材料、辅助材料和其他直接材料。指企业直接从事产品生产工人的各种薪酬。指企业直接从事产品生产工人的各种薪酬。指企业为生产产品而发生的各种间接费用，包指企业为生产产品而发生的各种间接费用，包括车间管理和技术人员的各种薪酬、车间使用括车间管理和技术人员的各种薪酬、车间使用固定资产的折旧、车间的办公费、水电费、机固定资产的折旧、车间的办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。物料消耗、劳动保护费等。指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。36 指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。包括保险费、指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务装卸费以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、固定资产折旧及修理费等经营费用。网点等）的职工薪酬、业务费、固定资产折旧及修理费等经营费用。销售费用：销售费用：指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。包括企业在指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、固定资或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、固定资产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费用等。用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费用等。管理费用：管理费用：指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括利息指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等。支出、汇兑损益以及相关的手续费等。财务费用：财务费用：返回37在生产多种产品的车间中，需采用合理的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。分配率分配率=待分配的间接费用待分配的间接费用各种产品的分配标准之和各种产品的分配标准之和某种产品应分某种产品应分摊的费用摊的费用=分配率分配率该种产品的分该种产品的分配标准配标准制造费用的分配方法主要有：按生产工人工资比例分配；按生产工人工时比例分配；按机器工时比例分配；按耗用原材料的数量和成本比例分配；按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工薪费用）比例分配；按产品产量比例分配。返回38【例】企业生产车间生产A、B两种产品，本月A产品耗用的机器工时为6 000小时，B产品耗用的机器工时为4 000小时，归集的成本费用如下：A产品：直接材料210 000元 直接人工 50 000元 B产品：直接材料120 000元 直接人工 30 000元 制造费用：150 000元分配率分配率=150 0006 000+4 000=15（元（元/小时）小时）A产品应分摊的制造费用=6 00015=90 000（元）B产品应分摊的制造费用=4 00015=60 000（元）返回A产品生产成本=210 00050 000 90 000350 000（元）B产品生产成本=120 00030 00060 000210 000（元）39生产成本：期间费用：费用直接材料：直接人工：制造费用：销售费用：管理费用：财务费用：生产成本A生产成本B制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用40生产成本A生产成本B制造费用销售费用管理费用财务费用库存商品A库存商品B银行存款原材料应付职工薪酬累计折旧应付利息直接材料直接人工直接材料直接人工制造费用制造费用制造费用本年利润长期待摊费用41【例1】本月发出材料汇总表归如下返回42借：生产成本A 81 600 B 68 800 制造费用 93 120 销售费用 2 520 管理费用 208 贷：原材料甲材料 193 536 乙材料 52 20843职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴：指构成职工工资总额的各个部分；（2）职工福利费：指为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等，对于非独立法人和非对外营利性的职工医院、浴室、食堂餐饮等支出均可在福利费中列支；（3）社会保险费：指企业按国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、基本养老保险金、补充养老保险金、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险，以及以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇；（4）住房公积金：指企业按国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴纳的住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费：指根据国家规定的基准和比例计算，用于开展工会活动和职工教育及技能培训的开支；（6）非货币性福利：指企业提供给职工的实物福利、服务性福利、优惠性福利及有偿休假性福利等；（7）其他职工薪酬：如因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，以及其他与获得职工服务相关的支出。44企业应在职工为其服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入产品生产成本或当期损益。（1 1）直接生产工人的职工薪酬：借记）直接生产工人的职工薪酬：借记“生产成本生产成本”科目；科目；（2 2）生产车间管理及技术人员的职工薪酬：借记）生产车间管理及技术人员的职工薪酬：借记“制造费用制造费用”科目；科目；（3 3）销售人员的职工薪酬：借记）销售人员的职工薪酬：借记“销售费用销售费用”科目；科目；（4 4）行政管理人员的职工薪酬：借记）行政管理人员的职工薪酬：借记“管理费用管理费用”科目。科目。对于国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提的基础和计提比例的，企业应当根据历史数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。45借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬应付的职工薪酬应付的职工薪酬应付而未付职工薪酬应付而未付职工薪酬 按工资、职工福利、社会保险费、工会经费、职工教育经费、住房公积金、非货币性福利等进行明细核算46【例2】结算本月应付职工工资103 000元，其中A产品生产工人25人，工资40 000元，B产品生产工人10人，工资15 000元，车间管理人员5人，工资20 000元，销售部门人员2人，工资10 000元，行政管理部门4人，工资18 000元。借：生产成本A产品 40 000 B产品 15 000 制造费用 20 000 销售费用 10 000 管理费用 18 000 贷：应付职工薪酬工资 103 000 返回47【例3】根据国家规定的计提标准，分别按职工工资总额的9、7计提本月应向社会保险经办机构缴纳的职工社会医疗保险和社会养老保险。A产品生产工人社会保险费：40 000 （97）6 400B产品生产工人社会保险费：15 000 （97）2 400车间管理人员社会保险费：20 000 （97）3 200 销售部门人员社会保险费：10 000 （97）1 600 行政管理部门人员社会保险费：18 000 （97）2 880 借：生产成本A产品 6 400 B产品 2 400 制造费用 3 200 销售费用 1 600 管理费用 2 880 贷：应付职工薪酬社会保险费 16 480 返回48【例4】企业下设一所职工食堂，每月按在岗职工人数每人补贴食堂300元。A产品生产工人福利费：25 300 7 500B产品生产工人福利费：10 300 3 000车间管理人员福利费：5 300 1 500 销售部门人员福利费：2 300 600 行政管理部门人员福利费：4 300 1 200 借：生产成本A产品 7 500 B产品 3 000 制造费用 1 500 销售费用 600 管理费用 1 200 贷：应付职工薪酬职工福利 13 800 返回49【例5】委托银行代发工资103 000元。借：应付职工薪酬工资 103 000 贷：银行存款 103 000【例6】以银行存款向社保局缴纳职工社会保险费16 480元。借：应付职工薪酬社会保险费 16 480 贷：银行存款 16 480【例7】以现金支付职工王林生活困难补助2 000元。借：应付职工薪酬职工福利 2 000 贷：库存现金 2 000 返回50固定资产费用:包括固定资产折旧费用，以及固定资产在使用过程中发生的更新改造、修理费用等后继支出。修理费用折旧费用 生产车间使用的，计入制造费用行政管理部门使用的，计入管理费用 销售部门使用的，计入销售费用 经营租出的，计入其他业务成本 生产车间和行政管理部门，计入管理费用销售机构，计入销售费用返回51【例8】按确定的方法计提本月固定资产折旧18 000元，其中生产车间使用固定资产折旧8 000元，行政管理部门使用固定资产折旧6 000元，销售机构使用的固定资产折旧4 000元。借：制造费用 8 000 管理费用 6 000 销售费用 4 000 贷：累计折旧 18 000【例9】生产车间的一台生产机器进行日常修理，以银行存款支付修理费1 600元。借：管理费用 1 600 贷：银行存款 1 600返回52【例10】行政管理人员李宁报销差旅费3 500元，原预借5 000元，余款交回现金。借：管理费用3 500 库存现金 1 500 贷：其他应收款李宁 5 000【例11】以银行存款支付本月电费8 580元，其中生产车间应负担8 180元，行政管理部门应负担400元。借：制造费用 8 180 管理费用 400 贷：银行存款 8 580返回53【例12】以银行存款支付预订下一年度报刊杂志费4 800元。借：长期待摊费用 4 800 贷：银行存款 4 800【例13】摊销应由本月负担的租入行政办公用房装修费2 500元。借：管理费用 2 500 贷：长期待摊费用 2 500返回54【例14】计提本月短期借款利息800元。企业的借款利息，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款利息，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。借：财务费用 800 贷：应付利息 800【例15】以银行存款支付本季度短期借款利息2 400元。借：应付利息 2 400 贷：银行存款 2 400返回55【例16】将本月制造费用按机器工时比例在A、B产品之间进行分配。本月制造费用:134 000 机器工时:A 7 000 B 3 000 分配率 =134 0007 000+3 000=13.4A 产品应负担的制造费用=7 000 13.4=93 800（元）B产品应负担的制造费用=3 00013.4=40 200（元）借：生产成本A产品 93 800 B 产品 40 200 贷:制造费用 134 000 返回56借 生产成本A 贷借 生产成本B 贷（1）81 600（1）68 800期初余额 80 700（2）40 000（2）15 000（3）6 400（3）2 400（4）7 500（4）3 000借 制造费用 贷（1）93 120（2）20 000（3）3 200（4）1 500（8）8 000（11）8 180返回完工产品结转（16）134 000借借 生产成本生产成本 贷贷期初余额期初余额 80 700（1）150 400（2）55 000（3）8 800（4）10 500（16）134 000（16）93 800（16）40 200 229 300 129 40057【例17】A产品本月初在产品1000件，成本80 700元，其中直接材料51 700元，直接人工13 000元，制造费用16 000元，月末全部完工验收入库。B产品无期初在产品，本月投产800件，月末尚未完工。借：库存商品A产品 310 000 贷：生产成本A产品 310 000 返回58借 生产成本 贷借 制造费用 贷借 生产成本A 贷期初余额 80 700（1）81 600期初余额 80 700（1）150 400（1）93 120（2）40 000（2）55 000（2）20 000（3）6 400（3）8 800（3）3 200（4）7 500（4）10 500返回（4）1 500（8）8 000（11）8 180（16）134 000（16）134 000（16）93 800本发：358 700（17）310 000期末余额 129 400本发：310 000（17）310 000平本发：229 300本发：310 000借 生产成本B 贷（1）68 800（2）15 000（3）2 400（4）3 000（16）40 200本发：129 400期末余额 129 400平59企业销售商品等主营业务取得的收入 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。企业确认销售商品等主营业务收入时应结转的成本 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加第四节 销售过程核算及成本计算60企业为销售产品和材料而发生的各种费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、固定资产折旧及修理费等经营费用。预收账款预收账款应收账款应收账款应收票据应收票据销售费用销售费用61销售过程主要经济业务核算1、产品销售业务借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、材料销售业务借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）623、广告费等销售费用的核算借：销售费用 贷：银行存款等4、月末，确认当期应交的税费借：营业税金及附加 贷：应交税费消费税 城建税 教育费附加635、月末，结转本月已销产品成本借：主营业务成本 贷：库存商品6、月末，结转本月已销材料成本借：其他业务成本 贷：原材料64【例1】销售给讯达公司A产品500件，开具的增值税专用发票上注明售价为250 000元，增值税额为42 500元，收到讯达公司开具的银行承兑汇票一张。借：应收票据 292 500 贷：主营业务收入 250 000 应交税费应交增值税（销项税额）42 500【例2】以银行存款支付本月广告费6 000元。借：销售费用 6 000 贷：银行存款 6 000 返回65【例3】销售甲材料50公斤，开具的增值税专用发票上注明售价为6 000元，增值税额为1 020元，款项已收存银行。借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 020【例4】向深云电子厂销售A产品300件，开具的普通发票上注明价款175 500元，款项尚未收到。借：应收账款深云电子 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额）25 500不含税售价175 500117150 000（元）含税售价1增值税率 增值税额 不含税售价 增值税率 150 000 17 25 500（元）返回66【例5】月末，结转本月销售A产品的生产成本。借：主营业务成本 248 000 贷：库存商品A产品 248 000【例6】月末，结转本月销售甲材料的采购成本。借：其他业务成本 5 040 贷：原材料甲材料 5 040【例7】本企业销售A产品属消费税应税产品，适用税率为5，月末，计算本月销售A产品应负担的消费税。借：营业税金及附加 12 500 贷：应交税费应交消费税 12 500返回67【例8】月末，计提本月的城市维护建设税及教育费附加。本企业适用城市维护建设税率7，教育费附加的征收比率3。假设：应交城建税（11 22020 000）72 185.4（元）应交教育费附加（11 22020 000）3936.6（元）借：营业税金及附加 3 122 贷：应交税费应交城建税 2 185.4 应交教育费附加 936.6返回本月应交增值税 11 220 应交消费税 20 00068主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加应交税费增银行存款（应收账款）库存商品A收取货款售价销项税额 日常应交税费消10应交税费城建练习：销售A产品5件，单价20万元，成本10万元，消费税率10，城建税税率7%，教育费附加3%11710017505010应交税费教附 10.70.3 期末 汇总 期末汇总返回69第五节 财务成果的核算利润:指企业在一定会计期间的财务成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入（费用）:企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与投资者投入资本无关的经济利益的总流入（流出）利得（损失）:企业在非日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与投资者投入资本无关的经济利益的流入（流出）70资本公积资本公积利得:营业外收入损失:营业外支出利得和损失直接计入所有者权益直接计入当期损益71净利润=利润总额-所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本 营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 返回72主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入收入本年利润本年利润费用费用利润利润亏损亏损借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润73主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出营业外收入本年利润905 200 1 005 200余100 0002 0001 50030 0003 7009 0004 000855 000所得税费用25 00025 000应交税费（所）25 00025 000借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税借：本年利润 贷：所得税费用余75 000利润总额净利润1 000 0005 000200855 0004 0009 0003 70030 0001 5002 0001 000 0005 00020074本年利润905 200 1 005 20025 000余 75 000905 2001 005 20025 000余 150 0001月净利润905 2001 005 20025 000余 225 0001-2月净利润1-3月净利润余 900 000本年度累积净利润 利润分配（提取法定盈余公积）90 000500 000盈余公积90 000应付股利500 000利润分配（未分配利润）900 000 利润分配（应付现金股利或利润）借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利借：本年利润 贷：利润分配未分配利润900 00090 000500 000590 000借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 应付现金股利或利润余310 000截止本年累积未分配利润返回75企业利润分配的顺序：返回（1）弥补亏损（2）提取法定盈余公积：净利润的10 法定盈余公积累计额已达注册资本的50时可以不再提取。（3）提取任意盈余公积；根据股东大会的决议提取 计提的基数与比例由企业自行决定（4）向投资者分配利润：经股东大会或类似机构决议，向投资者分配现金股利或利润当年可供分配的利润：当年实现的净利润 年初未分配利润 76【例1】获赠机器设备一台，价值41 000元。借：固定资产 41 000 贷：营业外收入 41 000【例2】以银行存款交纳违章罚款4 830元。借：营业外支出 4 830 贷：银行存款 4 830【例3】12月末，将本月各损益类账户的余额结转到“本年利润”账户。返回77主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出营业外收入返回400 0006 00041 000248 0005 04023 12224 27036 2885 0004 830本年利润本年利润借：主营业务收入 400 000 其他业务收入 6 000 营业外收入 41 000 贷：本年利润 447 000447 000347 000借：本年利润 347 000 贷：主营业务成本 248 000 其他业务成本 5 040 营业税金及附加23 122 销售费用 24 270 管理费用 36 288 财务费用 5 000 营业外支出 4 830余 425 0001-11月净利润78所得税费用25 00025 000应交税费（所）25 00025 00012月利润总额447 000347 000余 425 0001-11月净利润本年利润借：所得税费用 25 000 贷：应交税费应交所得税 25 000借：本年利润 25 000 贷：所得税费用 25 000【例4】已知企业适用的所得税率为25，计提并结转本月所得税费用。应交所得税100 00025 25 000（元）100 000余 500 0001-12月净利润返回79 利润分配（提取法定盈余公积）盈余公积50 000利润分配（未分配利润）借：利润分配提取法定盈余公积 50 000 贷：盈余公积 50 00050 000年初未分配利润返回25 000447 000347 000余 425 0001-11月净利润本年利润余 500 0001-12月净利润12月净利润750 000余 220 000【例5】根据规定按本年税后利润的10计提法定盈余公积。法定盈余公积计提额500 0001050 000（元）计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润。80【例6】根据股东大会决议，按投资者出资比例向投资者分配现金利润200 000元。已知投资者长江电信和力丰控股的出资比例为4：6。200 000应付股利（长江电信）80 000 利润分配（应付现金股利或利润）应付股利（力丰控股）借：利润分配应付现金股利或利润200 000贷：应付股利长江电信 80 000力丰控股 120 000120 000返回81 利润分配（提取法定盈余公积）利润分配（未分配利润）500 000余470 000返回25 000447 000347 000余 425 000本年利润余 500 000余 220 00050 000200 000利润分配（应付现金股利或利润）【例7】年末，结转“本年利润”及“利润分配”各明细账户。50 000200 000250 000当年实现利润年末未分配利润当年分配利润500 00082借：本年利润 500 000 贷：利润分配未分配利润 500 000借：利润分配未分配利润 250 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 50 000 应付现金股利或利润 200 00083