银行会计核算的基本方法PPT课件.ppt

第二章 银行会计核算的基本方法教学目的与要求掌握银行会计科目的分类掌握银行会计凭证的特点和内容掌握银行会计的记账方法 核算方法各项业务处理会计基本核算方法 设置会计科目单复式记账方法 审核和填制凭证 登记账簿 成本计算财产清查 编制会计报表银行会计核算方法第一节 会计科目一、会计科目作用 会计科目是指对会计要素的具体内容所作的分类。它是设置账户、进行会计核算的基础和依据。设置会计科目是正确组织会计核算的重要保证。1、是会计核算工作的基础，连接的核算方法纽带。2、为信息使用者获取会计资料提供重要保证。3、为经营管理提供口径一致的核算标准。二、会计科目的设置的特点 银行的会计科目在设置上除按会计准则设置外，还要根据银行资金的性质、业务特征、经营管理以及核算的要求设置和使用会计科目。三、会计科目的分类 1、按反映的经济内容分类,银行会计科目按经济内容分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类。2、按提供信息的详细程度及统驭关系分类,分为总分类科目和明细分类科目。3、按与资金平衡关系分类,分为表内科目与表外科目。1、按反映的经济内容分类（1）资产类科目，是反映银行被占用资金以及应收未收资金的科目。即库存现金、贵金属、存放同业、贷款、贴现资金、应收利息、固定资产、在建工程、无形资产等科目。其共性是：借记增加，贷记减少，余额在借方。1、按反映的经济内容分类（2）负债类科目，是反映银行欠人的资金以及应付未付资金的科目。即吸收存款、存入保证金、应付利息等科目。其共性是：借记增加，贷记减少，余额在贷方。1、按反映的经济内容分类（3）所有者权益类科目，是反映银行的投资者对企业净资产的所有权的科目。它包括实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配等科目。其共性是：借记增加，贷记减少，余额在贷方。1、按反映的经济内容分类（4）损益类科目，是反映银行在经营过程中收入、成本和费用的科目。即利息收入、其他业务收入等科目。收入类科目，借记增加，贷记减少，期末结转于“本年利润”的贷方；成本和费用类科目，借记增加，贷记减少，期末结转于“本年利润”的借方。1、按反映的经济内容分类（5）资产负债共同类科目，是用来反映和核算银行发生的资金往来业务的科目，适用于联行往来、外汇买卖、同城票据清算等业务。主要包括：清算资金往来、货币兑换等科目。其共性是：属于负债记贷方，属于资产记借方，余额轧差反映往来业务的资金情况。3、按与资金平衡关系分类不纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或尚未涉及银行资金增减变化但又发生了权责关系，或用以反映和控制银行重要业务事项及数字资料的会计科目。或有资产、或有负债、有价单证、空白重要凭证以及实物管理的核算内容都使用表外科目。表外科目采用单式记账法，不完全用货币量度，也不要求平衡。表外科目举例支票从库房领出时，收：重要空白凭证出售给客户时，付：重要空白凭证第二节 记账方法 记账方法是按照一定的记账规则，使用一定的记账符号，反映资金增减变化及其结果的一种专门方法。银行使用的记账方法有借贷记账法和收付单式记账法。银行的表内科目采用借贷记账法，表外科目则采用收付单式记账法。一、借贷记账法 是一种复式记账方法，所谓复式记账就是对银行发生的每一笔业务，都要以相等的金额，记入两个或两个以上相互关联的账户。其主要内容有以下几点：(一)账户及其结构 账户是以会计科目为基础反映资金增减变化及其结果的工具。借贷记账法，以“借”、“贷”为记账符号，对不同性质资金的账户以不同的记账符号反映。(一)账户及其结构 借 方 贷 方 资产增加 资产减少 费用增加 费用减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益增加 收益减少 收益增加 资产及损益支出 负债、所有者权益、科目账户余额 损益收入科目账户余额 (二)记账规则 借贷记账法是一种复式记账法，所谓复式记账就是一笔经济业务发生，必须同时记入两个或两个以上相互关联的账户，一借一贷，一借多贷，多借一贷，多借多贷，记入的借方数和贷方数是相等的。借贷记账法的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。(三)试算平衡 借贷记账法其平衡公式为：各科目本期借方发生额合计=各科目本期贷方发生额合计。各科目本期借方余额合计=各科目本期贷方余额合计二、收付单式记账方法 单式记账方法，是对每笔经济业务一般只在一个账户进行登记的一种记账方法。银行的表外业务是根据业务处理需要来设置的，例如未发行的国家债券、重要空白凭证、代保管的有价值物品及托收款项。这类业务发生数量不多，往往不涉及资金增减变化，但须承担一定经济责任，因此银行对这类经济业务采用单式记账方法，也称表外科目记账方法。第三节 会计凭证（银行传票）用途业务内容 格式和使用范围 原始凭证记账凭证单式凭证 复式凭证基本凭证特定凭证会计凭证的分类一、会计凭证的分类1、按用途分为原始凭证和记账凭证 原始凭证按来源可分为外来的原始凭证（如发货票，单位办理业务交来的各种结算凭证等）和自制的原始凭证（如银行向客户支付利息时编制的利息清单）。记账凭证按来源可分为外来的记账凭证（如单位办理业务交来的各种结算凭证等）和自制的记账凭证（如银行根据利息清单编制的利息支出科目的现金付出传票或转账传票等）2、按用途分为复式凭证和单式凭证 复式凭证指银行业务发生时将全部业务内容（借贷方向）填写在一张凭证上。银行的现金业务采用这种凭证。单式凭证指银行业务发生时将全部业务内容（借贷方向）填写在两张或两张以上的凭证上。银行的转账业务采用这种凭证。3、按用途分为基本凭证和特定凭证 基本凭证又称通用凭证，这种凭证格式简单，一般用于银行内部。按格式和内容又分为10种（P22）。特定凭证又称为专用凭证，每种凭证都有不同的内容，既有用于银行内部的凭证（如联行报单），又有能在社会上流通转让的凭证（如转账支票、商业承兑汇票等）。二、会计凭证的基本内容基本要素：1、年、月、日（凭证编制以及转账日期）；2、收、付款人的户名和账号；3、收、付款人开户行的名称和行号；4、人民币或外币符号和大、小写金额；5、款项来源、用途、经济业务摘要及附件数；6、单位按有关规定加盖的印章；7、银行经办人员和有关人员的盖章；8、会计分录及凭证编号。三、会计凭证的处理 会计凭证的处理是指银行从编制或受理凭证开始，经过审核、传递、登记账簿直至装订保管为止的全部过程。包括：会计凭证的编制、会计凭证的审核、会计凭证的传递、会计凭证的装订与管理 四部分。第四节 账簿及账务组织一、会计账簿的种类 会计账簿是以会计凭证为依据，全面、系统、连续、分类记录经济业务发生的各项资金增减变化 的簿籍。它是登记报表的主要依据，必须科学地设置。按用途和外表形式两种划分方法。1、按用途划分为分类账、序时账和备查账簿分类账是以科目为基础，对资金进行分类记载的账簿。包括明细分类账和总分类账。明细分类账是按科目下的分账户设置和登记的账簿，反映科目详细变化情况及结果，如分户账；总分类账是按会计科目设置和登记的账簿的，反映科目总括变化情况及结果，如总账。序时账又成为日记账，是每日按收到凭证的先后顺序逐笔登记账簿，如现金收入日记簿和现金付出日记簿。备查账簿主要指不必记载序时账和分类账而又需查考的业务事实账簿。其表现形式为各种登记簿，如存款挂失登记簿、开销户登记簿、重要空白单证登记簿等。2、按外表形式订本账、活页账和卡片账 订本账是将具有一定格式的账页装订成册进行记载的账簿，一般对银行资金活动不经常变化的业务用，如银行的备查账，固定资产的明细账等。活页账是将具有一定格式的账页分散进行记载的账 簿，即在记账是将账簿一页一页的登记，银行的分类账和序时账都使用这种账簿。卡片账是由一定格式的单证组成的账簿，日常编制单证就是记账的过程，如联行业务的凭证中的有关联次就代替了账簿。二、会计账务组织 根据银行核算的特点，在账务组织上设置了明细核算和综合核算两个系统。明细核算是对科目下的分账户进行核算，反映具体单位、具体项目资金增减变化及其结果的账务组织系统；综合核算是以科目为基础进行核算，反映每个科目、每项资金增减变化及其结果的账务组织系统。两个系统尽管设置的账簿不同，记账程序的也不同，但双方都是根据同一张凭证用不同的方法进行记载，它们之间是相互配合、相互补充、相互制约、相互核对的关系，其数据是完全相等的，共同构成银行完整的账务组织系统，对银行会计核算起着重要的作用。（一）明细核算系统：明细核算系统是各科目的详细记录，它由分户账、登记簿、余额表、现金收入（付出）日记簿组成。1、分户账：分户账是明细核算的主要形式，是按会计科目的具体单位、具体资金设立，对单位设置的分户账银行同单位核对账务的主要依据，也是单位办理各项业务的主要工具。其格式 P27。2、登记簿：登记簿是对某些业务备忘、控制、管理而分户设置的一种辅助性账簿或账卡。（一）明细核算系统 3、余额表：是反映科目余额详细组成情况的专门表式，是明细核算的特殊形式，其内容是营业终了按单位分户账余额抄录组成。按用途分为一般余额表和计息余额表。一般余额表是核对账务的工具，适用于不计息科目。计息余额表除对账功能外，还是计算单位利息的重要依据。4、现金收付日记簿：现金收付日记簿是银行按日反映现金流量变化的账簿，包括现金收入日记簿和现金付出日记簿两种。该账簿能详细的反映银行现金业务的变化状况。每日银行发生现金业务时，都要根据现金业务到达的先后按规定的要求逐笔记载的。（二）综合核算系统：是以会计科目核算为基础，总括反映和记录银行资金增减变化及其结果的组织形式，由科目日结单、总账、日计表组成的。1、科目日结单：也称科目汇总传票，是每日每个会计科目借贷方发生额和凭证张数的汇总记录，是登记总账的依据。其记载方法是：每日营业终了，将同一科目会计凭证，按现金借方、现金贷方、转账借方和转账贷方分别加总，填入科目日结单，并按借方、贷方分别加计合计金额。对于现金科目日结单，其结计的原理为：根据其他科目日结单中的现金借方、现金贷方分别合计数的反方向填入。（二）综合核算系统 2、总账：是综合核算系统主要账簿，它是按科目分月设置，是核算综合核算与明细核算核对账务及统驭明细分户账的主要工具。也是编制各种报表的重要依据。其记载的方法是：每日营业终了，根据各科目日结单的借贷方发生额合计金额登记各科目总账，并结出当日余额，月末结出当月余额，每月需更换账页。（二）综合核算系统 3、日计表：是银行每日编制的资金平衡表，反映每日银行业务财务活动情况及结果和轧平账务的主要工具。其记载的方法是：每日营业终了，根据当天各科目总账的发生额和余额填入，并加计合计金额，其借、贷方发生额分别合计和借贷余额分别合计数必须各自平衡，表明当日会计核算的正确无误。（二）综合核算系统综合核算的处理程序：每日营业终了，将纳入当天核算的会计凭证，按科目汇总凭证填写各科目日结单，根据科目日 结单登记各科目总账，依据各科目总账填写日计 表。2.3.4 账簿及账务组织三、账务核对 账务核对指为防止会计核算中出现错误，保证 核算质量的核对查实工作。银行的账务核对，分为每日核对与定期核对，通过账务核对达到账账相符、账实相符、账款相符、账据相符、账表相符以及内外账务相符。三、账务核对 （一）每日核对 各科目总账余额应与该科目分户账或余额表的余额合计核对相符。现金收付日记簿的合计应与现金科目总账借贷发生额核对相符；现金库存簿结存与实际现款和现金科目 总账余额核对相符。表外科目的余额应与有关的登记簿核对相符。使用计算机作业，根据凭证输入后自动生成分户账、科目日结单、总账、日计表的发生额和余额，由于数据共享，为保证账务的准确，应由手工核打凭证与科目日结单 的发生额核对相符。（二）定期核对 各贷款科目账户余额与各种借据或借款合同的核对。各种储蓄账户余额与储蓄卡片金额合计的。各种贵金属与有关登记簿的核对。各种固定资产与固定资产账（卡）及财产实物的核对。银行内外账务，如各种存款、贷款、银行间往来款项等账务的核对。四、银行表内科目账务组织、处理程序以及账务核对汇总图（手工）业 务 活 动凭证转账现金登记簿分户表科目日结表现金收付日记簿余额表现金库存簿总账现款日计表五、记账规则与错账冲正（与基础会计学同）（一）记账规则 1、手工记账规则（1）账簿必须根据审查合格的凭证记载（其中票据的金额、日期、收款人名称更改的为无效凭证），做到数字准确，字迹要清晰，摘要简明；发现凭证内容不全或有错误必须由制票人更正、补充或者更换后再记账；支付的款项不得超过存款的余额、贷款的限额或拨款的限额。（2）记账必须使用蓝黑墨水钢笔书书写，红墨水、红圆珠笔、红色复写纸只用于划线和错误冲正以及规定用红字批注的文字说明。（3）账簿上的一切记录，不得涂改、挖补、刀刮、皮擦和用药水销蚀，发现错误用规定的方法更正。2、计算机记账规则 除按上述手工记账规则的（1）办理外，还要注意：（1）数据输入必须由银行指定的操作员办理，非操作员不得输入任何数据。（2）操作员不得自制凭证上机处理，更不准无凭证进行数据输入。（3）操作员完成数据输入后，将姓名与工作代码打印到分户账上，并按要求将数据备份。（二）错账更正 1、当日差错的冲正方法（1）当日手工记账发生错误时采用红线更正法，即用一条红线将错误划掉，在上面写上正确金额，并由记账员在红线左端盖章证明。如果红线划错，需在红线两端各划“”符号，消去先前红线，并由记账员在右端盖章证明。如果发现凭证和账簿都有错误，则按照先凭证后账簿的顺序运用红线更正法冲正错账。（2）计算机操作失误造成数据差错时，应由操 作员凭会计主管人员的书面通知书冲正原录入错误数据，并打印冲账代码，然后再输入正确的数据。2、以前差错的冲正方法（1）次日发现手工记账的差错的冲正方法。若凭证正确，仅记账串户时，应填制同方向红蓝字传票各一张，用红字传票冲销错误的账户，蓝字冲正凭证补记正确账户。若凭证填写错误，账簿记录随之错误的，应 按错误凭证填制红字借贷凭证冲销错账，再以正确内容编制蓝字借贷凭证补记账户。2、以前差错的冲正方法（2）以前年度发现差错的冲正法。记账发现上年度差错的采用蓝字反方向冲正法，即按原错账编制反方向的蓝字凭证予以冲销。若冲正金额大于错误金额而发生反方向余额，则在该余额数前加“”号或直接用红字表示。（3）对计算机输入发生次日或之前错误的，应填制冲账凭证进行更正。3、不得进行冲正的错账处理 （1）账页无法更改的，则在原账页上划交叉红线进行注销，经主管人员盖章同意后更换新账页，注销账页则作为附件附在新账页背面。（2）已经发生实际交易，造成收付款项错误的，不得立即进行错账冲正，应当在收回和支付正确后再进行相关的账务调整。（3）由于计算机系统故障造成的错账的，按照行内具体规定进行处理。