第三章-消费税的会计核算PPT课件.ppt

第三章 消费税的会计核算 第一节 消费税的概述 第二节 消费税的会计核算 第三节 消费税纳税申报表的填制1 1 消费税税额的计算和账务处理、纳税申报规定与程序。学习目标1能正确计算销售、自产自用、委托加工和进口应税消费品等情况下应纳的消费税额，并能进行会计处理，正确登记“应交税费应交消费税”明细账，掌握消费税纳税申报表的填报方法。2 2第一节 消费税概述v1.消费税有哪些税目?v2.消费税的纳税环节有哪些？v3.消费税由 负责征收，所得收入归 所有。v 国家税务局 中央v4.消费税的税率有哪些形式？适用的对象?v5.消费税的纳税地点是如何规定的？3 3与增值税的区别联系：区区 别别联系联系序序号号项项 目目增值税增值税消费税消费税1、都是对货、都是对货物征收、交叉物征收、交叉征收征收2、计税依据：、计税依据：从价一般一致，从价一般一致，有相同的销售有相同的销售额额3、都是流转、都是流转税税1范范 围围不计其数不计其数14种种2与价格关与价格关系系价外税价外税价内税价内税3纳税环节纳税环节道道征道道征单一环节单一环节4计税方法计税方法一般一般/小规模小规模从价从价/从量从量/复合计税复合计税4 45 5新消费税暂行条例v第十三条纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。v委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。v进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。6 6 应纳税额的计算v2.从量定额v应纳税额=销售数量单位税额v3.复合计税v应纳消费税额=销售数量单位税额+不含税销售额比例税率v1.从价定率v应纳税额=不含税销售额比例税率（1）销售时应税消费品的应纳税额计算7 7(2)包装物计入销售的规定：v1、随货销售的，并入销售额，征消费税v2、酒类产品外的单独计价未过期包装物押金，不征消费税；v3、逾期不再退还及1年以上包装物押金，并入销售额征收消费税；8 8（3）自产自用应税消费品应纳税额的计算v3.从量定额v应纳税额=移送使用数量单位税额v2.复合计税v组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-消费税税率）v1.从价定率v组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）按纳税人生产的同类消费品的销售价格计税，没有的按组价。9 9注意：v（1）如果用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税；v（2）如果用于下列其它方面于移送使用时缴纳消费税。用于本企业连续生产非应税消费品和在建工程；由于管理部门、非生产机构；用于提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。1010（4）委托加工应税消费品应纳税额的计算v3.从量定额v应纳税额=收回数量单位税额v2.复合计税v组成计税价格=（材料成本+加工费+收回数量定额税率）（1-消费税税率）v1.从价定率v组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）按受托方生产的同类消费品的销售价格计税，没有的按组价。1111（5）进口应税消费品应纳税额的计算v3.从量定额v应纳税额=进口数量单位税额v2.复合计税v组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量单位税额）（1-消费税税率）v1.从价定率v组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）1212（6）已纳消费税扣除的计算（11项）v外购或委托加工收回v已税烟丝生产的卷烟v已税化妆品生产的化妆品v已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石v已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火v已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎v已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）v已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆v已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子v已税实木地板为原料生产的实木地板v已税石脑油为原料生产的应税消费品v已税润滑油为原料生产的润滑油1313v当期准予扣除外购应税消费品已纳税款v（期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价）外购应税消费品适用税率v当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款v 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款税额扣除的计算 1414第二节 消费税的会计核算 营业税金及附加应交税费应交消费税一、会计账户的设置1515二、消费税的会计处理v有消必有增；先做增值税的会计处理，后做消费税的会计处理。v如教材案例：P94，例3-1、3-3 （一）总体思路1616举例v红星卷烟厂将自产的200条卷烟作为交际应酬，其生产成本为5600元。不含税调拨价格为68元/标准条。（消费税率36%，定额150元/箱v借：管理费用业务招待费 12 928v 贷：库存商品 5 600v 应交税费应交增值税（销项税额）v 2 312 v 应交税费应交消费税 5 016 1717（二）包装物租金和押金的消费税处理v随同产品出售不单独计价的包装物（营业税金及附加）v随同产品出售单独计价的包装物（营业税金及附加或者其他业务成本）v出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金。（营业税金及附加或者其他业务成本）vP95，例3-41818案例分析v某白酒生产企业系增值税一般纳税人，销售粮食白酒20 000斤，不含税销售收入10 000元，另收取包装物押金1000元。白酒消费税适用定率税率20，定额税率每斤0.5元。假设收取的押金在约定的期限内退还给了对方。（假设本期没有进项税额）v应交增值税=10000+1000/(1+17)17=1 845.3（元）v应交消费税=10000+1000/(1+17)20+20000O.5=12171（元）1919会计分录处理方法v借：营业务税金及附加 12 171 v贷：应交税费应交消费税 12 171 v借：银行存款 12 700v 销售费用 145.30v贷：主营业务收入 10 000v 其他应付款包装物押金 1 000v 应交税费应交增值税(销项税额)v 1 845.30元v借：其他应付款包装物押金 1 000v贷：银行存款 1 0002020（三）委托加工应税消费品的会计处理v1、收回后直接用于销售的，应交消费税计入相关成本，借记“委托加工物资”等科目），不再交纳消费税。v2、收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税额，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；P96，例3-621213.2.4进口应税消费品的会计核算自用或者直接销售的：计入应税消费品的成本（固定资产、库存商品）vP97，例3-722223.2.5出口应税消费品的会计核算（了解）1、有出口经营权的生产型企业，免税不退税，不计算应纳消费税。2、有出口经营权的外贸企业购进出口，退税冲成本vP98，例3-823233.2.6缴纳消费品的会计核算申报缴纳时：借：应交税费应交消费税贷：银行存款2424第三节 消费税纳税申报表的填制v烟类应税消费品消费税纳税申报表v酒及酒精消费税纳税申报表v成品油消费税纳税申报表v小汽车消费税纳税申报表v其他应税消费品消费税纳税申报表2525多选题v1.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2010年3月份销售化妆品，开具增值税专用发票注明价款共计850 000万元、增值税144 500元。对于上述业务下列处理正确的有（）。vA.应交消费税税额为255 000元vB.计提消费税的会计分录为：v借：营业税金及附加 255 000v 贷：应交税费应交消费税 255 000vC.计提消费税的会计分录为：v借：销售费用 255 000v 贷：应交税费应交消费税 255 000vD.实现销售收入的会计分录：v借：银行存款 994 500v 贷：主营业务收入 850 000v 应交税费应交增值税（销项税额）144 500vE.实现销售收入的会计分录：v借：银行存款 994 500v 贷：主营业务收入 850 000v 应交税费应交增值税 144 500v答案：ABD2626多选题v2.某摩托车生产企业（增值税一般纳税人），2010年6月将自产的摩托车5辆移交本厂相关部门使用。该摩托车不含税售价为7000元/辆，生产成本为5000元/辆,消费税税率为3%。此项业务以下处理正确的有（）。vA.上述自产自用行为应视同销售同时计征增值税和消费税vB.增值税销项税额为5950元vC.消费税税额为1050元vD.借：固定资产 32 000v 贷：库存商品 25 000v 应交税费应交增值税（销项税额）5 950v 应交消费税 1 050vE.借：固定资产 42 000v 贷：主营业务收入 35 000v 应交税费应交增值税（销项税额）5 950v 应交消费税 1 050v答案：ABCD2727多选题v续上题的摩托车厂资料，将自产的摩托车10辆赠予某受灾乡镇。此项业务以下处理正确的有（）。vA.上述赠予行为应视同销售同时计征增值税和消费税vB.增值税销项税额为11900元vC.消费税税额为2100元vD.借：营业外支出 64 000v 贷：库存商品 50 000v 应交税费应交增值税（销项税额）11 900v 应交消费税 2 100vE.借：营业外支出 84 000v 贷：主营业务收入 70 000v 应交税费应交增值税（销项税额）11 900v 应交消费税 2 100v答案：ABCD2828多选题v4.某汽车制造厂为增值税一般纳税人，用自产的乘用车10辆投资于某客运公司，税务机关认可的售价为150 000元/辆，实际生产成本为100 000/辆，乘用车适用消费税税率为5%。此项业务以下处理正确的有（）。vA.用自产应税消费品对外投资，应视同销售同时征收增值税和消费税vB.对外投资增值税和消费税的纳税义务发生时间均在货物移送时vC.应交增值税为255 000元，应交消费税为75 000元vD.借：长期股权投资 1 830 000v 贷：主营业务收入 1 500 000v 应交税费应交增值税（销项税额）255 000v 应交消费税 75 000vE.借：主营业务成本 1 000 000v 贷：库存商品 1 000 000v答案：ABCDE2929多选题v5.某酒厂（增值税一般纳税人）欠甲公司货款50 000元，经双方协商现以自产粮食白酒10吨抵偿。该粮食白酒成本为3000元/吨，每吨售价在48005200元浮动，平均售价为5000元/吨。上述业务以下处理正确的有（）。vA.增值税的计税依据为货物的平均售价，增值税税额为8 500元vB.消费税的计税依据为货物的最高售价，消费税税额为20 400元vC.借：应付账款甲公司 50 000v 营业外支出 8 500v 贷：主营业务收入 50 000v 应交税费应交增值税（销项税额）8 500vD.借：主营业务成本 30 000v 贷：库存商品 30 000vE.借：营业税金及附加 20 400 v 贷：应交税费应交消费税 20 400v答案：ABCDE3030多选题v6.某卷烟厂（增值税一般纳税人）委托甲企业加工烟丝。卷烟厂提供烟叶成本55 000元；支付加工费20 000元，取得增值税专用发票。卷烟厂收回烟丝后直接用于销售，实现销售收入100 000元。上述业务相关增值税与消费税处理正确的有（）。vA.根据支付加工费的增值税专用发票编制会计分录：v借：委托加工物资 20 000v 应交税费应交增值税（进项税额）3 400v 贷：银行存款 23 400vB.根据实际支付的消费税编制会计分录：v借：委托加工物资 32 143v 贷：银行存款 32 143vC.根据实际支付的消费税编制会计分录：v借：应交税费应交消费税 32 143v 贷：银行存款 32 143vD.卷烟厂收回烟丝对外销售时只需缴纳增值税不再缴纳消费税。vE.烟丝是应税消费品，卷烟厂收回烟丝对外销售时应同时缴纳增值税和消费税。v答案：ABD3131本章小结v消费税的会计核算（账户设置；正常销售、自产自用、委托加工、包装物的会计处理）v根据纳税人应税消费品的不同，及时、准确填报纳税申报表和有关附表。32323333