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公允价值在我国的使用现状及其改进建议
近年来，我国经济日益融入世界经济发展的大环境，各项制度与规定在充分考虑我国国情的前提下与国际规则越来越明显接近，自然也应同国际会计准则保持一致。适度、谨慎引入公允价值计量属性，既符合我国国情，又是对国际会计准则的有益补充。
（一）公允价值在我国会计系统的使用现状
1、引入阶段(1997~2000)
1997年，国内一批知名学者对公允价值会计在我国的运用进行了深人探讨，基本都支持在我国会计中应用公允价值。1998年6月24日财政部发布了《企业会计准则一债务重组》，公允价值的概念首次正式在我国的具体会计准则中出现。从1997年5月到2000年4月，财政部陆续颁布了第一批项具体准则，这项准则都大力提倡采用公允价值。自此公允价值在我国开始大量的应用。
2、回避阶段(2000~2005)
在《债务重组》《投资》和《非货币性交易》等准则引人公允价值计量后，产生的结果不尽令人满意。会计信息失真现象普遍，严重影响了企业的正常发展，扰乱了市场秩序。由于当前要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得，给滥用公允价值留下空子，出现人为操纵利润的情况。因此，财政部发布了11项准则，认为现值和公允价值在我国会计准则中运用的特点是强调真实和谨慎，明确回避公允价值计量。
3、重新提倡阶段(2006至今)
随着我国市场经济的快速发展和有关职业人员素质的不断提高，我国应用现值的大环境越来越完善。资本市场近几年快速发展，公司治理已初见成效，激励和约束机制逐渐形成，法制建设逐渐完备，对投资者的保护力度加强，入世后，我国新会计业务不断涌现。我国2006年2月颁布的《企业会计准则》一改2001年的谨慎态度，扩大了公允价值的应用范围。此次大面积的运用公允价值也表示了财政部对公允价值在我国应用的决心。至此，公允价值在我国的研究和运用进入了一个新的时期。它是市场经济的必然选择，加速了我国准则与国际准则的接轨，从而推动我国经济的全球化发展。
（二）公允价值在我国新会计准则中应用难题
新企业会计准则体系顺应了中国经济及企业发展的新特点、新要求，对公允价值的引入采取了适度、谨慎的态度，但在实际应用中还面临着诸多制约因素:
（1）公允价值准确获取的条件尚不完备
（2）公允价值可能成为企业操纵利润的手段
（3）公允价值对未来的决策不够相关
（4）金融危机“流动性黑洞”
（5）管理层的行为短期化和“缓冲储备”的缺乏
（6）公允价值会计的使用缺乏必要的内部监督
（7）会计信息没有涵盖模式的多情景压力测试信息
（8）公允价值具有显著的“顺周期效应”
（三）运用公允价值过程中存在问题的改进建议
在运用公允价值的过程中如何克服以上制约因素，要从以下几点做起才能保持财务报表的纯洁性，才能更好的理解财务信息。
（1） 强化公允价值准则执行中的硬约束
从我国上市公司执行新会计准则的情况来看，还存在着执行不到位的现象。部分公司对公允价值的确定存在一定的随意性，金融资产分类存在错报记忆信息披露存在误导性陈述等一系列问题。一些公司甚至通过交易性金融资产来体现利润，而通过可供出售金融资产来隐藏亏损。因此，要完善金融工具重分类规则，或者调整公允价值计量顺序，特别要敏锐感知非银行金融机构在公允价值准则运用中出现的问题，强化公允价值准则执行中的硬约束。
（2）完善上市公司公允价值信息披露制度
充分披露公允价值应用方法。通过对估计基础、估计关键因素的确认方法，估计过程以及估计结果等信息的充分披露，使报表的使用者充分了解公允价值的形成过程。
1)要求采用公允价值计量模式的公司不仅在年报中披露投资性房地产的相关情况，而且以单独公告的方式披露比年报中更加详细的信息，包括投资性房地产的明细、初始成本等，帮助报表使用者获得充分必要的信息，同时让市场能够对公司披露的信息进行监督。
2)在非货币性资产交换过程中，要求企业披露公允价值的取得方式以及对商业实质判断的依据等信息，以便投资者清楚地了解交易状况。
3)在债务重组过程中，对于面临退市风险警示和想恢复上市的公司，由于债务重组收益包括在公司的盈利中，容易对中小股东造成误导。因此，监管部门可以要求公司对自身盈利的形成过程做相关说明和披露，使股东了解公司的利润是怎么形成的，从而做出正确的投资决策。
4)对于存在股份支付的公司，在准则规定的内容外，应该着重披露以下内容：数量估计的事实依据、判断标准及公允价值的确定方法。涉及运用估值技术的，应该说明方法选用的理由、估值模型使用的参数等。
由此，报表使用者可以根据公开披露事项及其他资料形成独立的判断，认清管理层的盈余手段，从而降低管理层运用公允价值操纵盈余的预期收益，防止公允价值的盈余操纵风险。
（3）完善公允价值运行的市场条件
完善公允价值运行的市场条件。公允价值是市场经济的产物，市场价格最为可观，可靠程度较高，也是最简便的公允价值计量的基础，所以应当努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。对此，我国在证券价格逐渐市场化的同时，利率市场化的改革也获得了很大的进展，可通过加快各种金融价格市场化的进程为金融衍生品的公允价值计量的实施提供条件。
（4）注重成本—效益原则
对公允价值判断的主要形式是现值技术的应用，因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计也有差别，以及其他难以识别的因素的存在使其在技术操作上难度加大。相对于以凭证为依据的历史成本，公允价值获取的信息成本较高。会计信息要在成本和准确性之间找到一种能获得最大效益的平衡，提供绝对可靠的会计信息只是公允价值运用的行动标杆而绝非其目的。因此，在实务当中，公允价值的运用要适度，对重要事项要尽量采用公允价值，同时不应排斥对历史成本信息的运用。
（5）培养公允价值观，提高会计人员的职业判断能力
公允价值的本质特征决定了它是以市场为基础的虚拟的交易价格，交易并没有实际发生。我国会计准则体系在确定公允价值的应用范围是设定了较为严格的条件，采用公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。否则，其运用将受到严格限制。计量公允价值常用的估价技术包括：市场法、收益法、和成本法。无论采取哪一种方法，都需要会计人员根据具体情况做出估计和判断。例如，采用成本法确定公允价值时，需要依次经历选择参照物、分析比较因素、调整基础价格、确定计量结果等环节，各个步骤都需要计量人员运用专业知识、经验和技能进行判断。另一方面，企业按不同的资产类别披露包括确定公允价值所采用的方法、估价技术应用的情况、公允价值变动对损益产生的影响等信息。对一些具体项目，会计准则中还做了特别的规定。为满足信息使用者的需求，哪些信息必须披露，哪些信息可以披露，如何披露等问题，都需要会计职业判断。因此，首先我国应在加强公允价值理论研究的同时，充分借鉴国际经验，在条件成熟时，制定适合我国国情的独立的“公允价值计量”具体准则。其次要加强对经营者和会计人员的教育与培训，帮助广大会计人员尽快了解、熟悉和掌握新的会计准则，熟悉现代化的会计处理手段，同时加强学习金融、贸易、外汇等与会计相关的只是，还要注重职业道德教育，努力提高判断者的道德水平，为公允价值的恰当运用提供保障。最后就是加强市场体系和信息化建设，以及建立健全以行业自律为基础，政府行政监管为主导、法律法规的完善为准绳而对三位一体的监管体系。在深化经济体制的改革中不断完善产品市场、生产要素市场、资本市场等市场环境的建设，不断改进价格的发现机制。同时在企业内部建立健全公允价值的内部控制制度，确保会计事项按照要求进行确认、计量和报告。
（6）制定公允价值的具体操作规范
制定公允价值的具体操作规范，这样可以尽可能详尽的规定有关现值的确认、计量和报告事宜，增强操作性。在公允价值的报告和披露方面，应积极引入全面收益的概念并按照公允价值的原则编制全面收益表。上市公司在按照历史成本原则编制利润表的同时，还应按照公允价值的原则编制全面收益表。这样，不仅能为报表使用者提供更全面的信息，同时也避免了利润表中收益波动的问题。
（7）降低公允价值会计潜在的“顺周期效应”
针对公允价值“顺周期效应”的应对策略从会计层面上讲主要包括：①金融资产重分类，允许在极少数情况下（如证券市场发生系统性风险），将原本按照公允价值计量的非衍生交易性金融资产和可供出售金融资产重新划分为按摊余成本计量的金融资产；②以内部估值取代市场价格，对因流动性缺失导致的有价无市的特定的金融资产，若管理层认为市价不能代表其真实价值，允许按内部模型进行估值和计量（即未来现金流量折现值）；③从资产减值中剔除非信用风险因素导致的公允价值低估，或允许将非信用风险因素导致的公允价值变动列入其他综合收益，而不计入当期损益等。
从公允价值应用前景来看，公允价值的应用会是一个价值回归、利润回归的过程，是一个利大于弊的过程。公允价值的应用是一种不可逆转的趋势，我们不能回避，更不能排斥。应该不断的结合应用中出现的问题仔细探讨、认真研究，总结经验。在我国推行公允价值的应用并不是一朝一夕的事情，应该结合我国的具体国情，建立深厚的理论基础和现实基础，并在推行公允价值的过程中慎重地处理出现的各种问题，从而保证公允价值应用的顺利进行。当然，我们应该认识到在相当长的一段时间内，历史成本和公允价值是会并存的，我们应该积极面对这种现状，为公允价值计量应用的发展做出不懈的努力。