碳排放权交易业务探究.pdf

第 1 期2022 年 8 月铁法科技企业管理碳排放权交易业务探究煤矸石发电公司冀铁兵王旭摘要随着全国统一的碳排放权交易市场正式启动，市场覆盖范围扩大，交易量持续放大，越来越多的企业参与其中，已经成为世界上最大的碳排放权交易市场。通过对碳排放权交易业务中所面临的问题进行分析，并结合相关实际经验，积极探索相关策略，为其他相关企业提供参考。关键词碳排放权交易政策影响因素建设全国统一的碳排放权交易市场，是利用市场机制控制和减少温室气体排放、推动绿色环保、低碳发展的一项重大举措。引入市场机制，将丰富中国企业节能减碳的手段，有利于帮助企业选择更加经济的减碳排方式，从而降低全社会的减碳排成本。助力实现“双碳”目标，建立绿色的生产生活方式。1碳排放权交易市场的背景2021 年是全国碳排放权交易市场（以下简称全国碳市场）具有里程碑意义的一年。在我国开展试点的碳市场经历了十年的历程，全国统一的碳排放权交易市场正式启动了。2021 年 7 月 16 日，全国碳市场启动上线交易，是利用市场机制控排、减排温室气体的重大制度创新，也是我国落实碳达峰、碳中和目标的重要抓手。全国碳市场通过碳交易产生的具体碳排放权价格，鼓励生产者和消费者将温室气体排放产生的社会成本的一部分实现内部化，相较行政命令而言，效率更高、社会资源损失更少。全国碳市场首批纳入电力行业 2162 家重点排放单位、年覆盖温室气体排放量超 45 亿 t 二氧化碳，一经启动就成为全球最大规模的碳排放权交易市场，这个年轻又充满活力的新生市场，让世界看到了我国向着“双碳”目标坚定不移前进的强大信心。全国碳市场分为两类主要碳市场机构：一是以北京绿色交易所为代表的国家核证自愿减排量（CCER）的交易平台。参与全国碳市场的企业经营者可将 CCER 作为补充履约手段；二是湖北碳排放权交易中心，主要从事政府免费分配等方式无偿取得碳排放配额（CEA）的交易。2碳排放权交易的会计核算问题随着 2021 年 12 月 31 日的过去，参与企业完成了 2019-2020 年碳排放权配额的第一个履约周期，相应的会计核算问题也凸显出来。关于碳排放权交易的会计处理方式先后存货、无形资产、金融资产的争论，财政部 关于印发 碳排放权交易有关会计处理暂行规定 的通知，明确了碳排放权交易的账务处理方式，具有指导意义。CEA 和 CCER 的交易处理，都是通过“1489 碳排放权资产”科目进行核算，应当在购买日将取得的碳排放配额确认为碳排放权资产，按照成本计量。一方面碳排放权资产的购入和出售的核算与无形资产基本一致，另一方面它又具有流动性资产的一些特点，区别于无形资产计提折旧与摊销，这个资产不提折旧与摊销。它有两个特殊的业务处理，是排放履约窑窑168第 1 期2022 年 8 月铁法科技（履行减排义务）和自愿注销，这两个业务会计处理一样，如下：借：营业外支出贷：碳排放权资产上述都是有偿取得的业务处理方式，排放企业还可以通过政府免费分配等方式无偿取得碳排放配额。它的核算遵循三点原则：一是政府免费发放，无偿取得不做账务处理；二是无偿取得的碳排放配额注销不做账务处理；三是无偿取得的碳排放配额履约不做账务处理。把握住这几个核算业务的关键问题，碳排放权资产（不考虑税的影响）的确认和计量问题将迎刃而解。3碳排放权交易增值税的涉税影响全国统一的碳排放权交易市场成功运作，交易日益频繁，人们往往忽视了交易过程中增值税的影响。会计口径依据财政部印发 碳排放权交易有关会计处理暂行规定，确认为碳排放权资产，税务这块并未出台十分明确的文件。税务依据现有文件作为销售无形资产税目征增值税。依据财税 2016 年36 号文件附件 销售服务、无形资产、不动产注释规定，“销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。”碳排放权被认定为其他权益性无形资产中的“配额”，执行增值税税率 6%。在实际交易过程中，由于交易平台撮合交易，会产生多笔交易对象，这些交易对象分布在全国不同的省份和地域，这就为获取合规发票增加了难度。现实中只有很少数企业能获取到合规的可抵扣发票。以某企业进行碳排放权资产相关交易有无获取合规发票对收益的影响进行案例分析，某重点排放企业于 2021 年 12 月 1 日在湖北碳排放权交易中心购入 20 万吨 CEA，价格 41.5 元/吨，2021 年 12月 7 日以 43.6 元/吨出售 20 万吨 CEA，本例中交易价格均为含税单价，由于出售时发票可自行开据或计入增值税不开票收入中，销项税都正常计算，对最终交易没有影响，针对购入交易有无获取合规发票对比即可。第一种方式，购入 20 万吨 CEA，获取合规发票，最终收益为 20（43.6-41.5）/1.06=39.62 万元，应交增值税 39.620.06=2.38 万元。第二种方式，购入 20 万吨 CEA，无法获取合规发票，最终收益 2043.6/1.06-2041.5=-7.36 万元，应交增值税 2043.6/1.060.06=49.36 万元。通过两种方式的比较，第一种比第二种收益多46.98 万元，少缴增值税 46.98 万元。企业对购买和销售碳排放权资产的决策，其议价必须把增值税影响考虑进去。4碳排放权交易企业所得税的涉税影响国家税务总局关于发布 企业所得税税前扣除凭证管理办法 的公告(国家税务总局公告 2018 年第 28 号)确立了所得税必须凭“票”扣除原则，强化了所得税扣除中“票”的作用。这里的“票”不单单指发票，也包括有效凭证。其第五条规定，“企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额的扣除相关支出的依据”。这表示，企业发生的相关成本费用，除了 28 号公告的特殊情况外，按规定需取得相应凭证而没有取得或取得凭证不合规，不能在税前扣除。在碳排放权交易的过程中，交易的双方，都是合法经营的正常企业，碳排放权交易在所得税征收范围内，符合应该取得合法凭证的条件，合规发票是其合法凭证的重要一环。在上例中，第一种方式，获取合规发票，应纳税所得额计算为 39.62 万元，应纳企业所得税 39.62窑窑169第 1 期2022 年 8 月铁法科技25%=9.9 万元。第二种方式，无法获取合规发票，根据文件其成本不允许税前列支，调增应纳税所得额，应纳税所得额计算为-7.36+2041.5=822.64 万元，应纳企业所得税 822.6425%=205.66 万元。通过两种方式的比较，获取不到合规发票，第二种方式比第一种方式多缴企业所得税 195.6 万元。企业投资碳排放权资产的收益预测，必须把企业所得税的影响考虑进去。5碳排放权交易业务的影响因素5.1企业内部因素5.1.1提升人员业务素质碳排放权交易业务对大部分企业来说是新生事务，具有很强的专业性，现阶段大多数企业缺乏对该业务的深入了解和市场预判，需要专业的人才参与进去，才能提高效率，减少交易过程中的各种风险。这就迫切需要企业提高业务操作人员和会计核算人员的专业水平，积极开展对这些人员的专业培训，打造企业自己的专业性团队，这样才能在未来的碳排放市场中抢占先机。5.1.2建立健全管理制度随着全国碳市场机制的日渐完善，碳排放权交易业务从无到有，逐渐成为企业的日常业务，这就需要建立一系列的管理制度，使其程序化、标准化、规范化，有利于员工与员工之间、部门与部门之间、上级与下级之间进行高效的协调和沟通，优化资源配置，提高企业效率，创造更大价值。5.1.3建立通畅决策渠道现行参与的是电力行业，企业对资产都有严格监督管理的需要，大额资金、资产的调集和使用都有严格的管理规定和审批程序，与瞬息万变的市场价格难以适应，这就需要企业建立相应的投资决策响应机制，既保证资产监督管理的需要，又能保证及时、准确做出投资决策，与市场信息相匹配，实现企业资产的保值增值。5.2企业外部环境5.2.1政策环境生态环境部发布 碳排放权交易管理办法（试行）、财政部发布 碳排放权交易有关会计处理暂行规定等一系列针对碳排放权交易的支持性文件，促进碳排放权交易市场的健康发展和壮大，使企业开展业务有据可依，但后续还需要继续完善，比如实际业务过程中还缺乏一些税务政策的有效支撑，税务的电子发票机制未能嵌入进碳排放权交易平台整合，去解决企业获取发票难的问题，无法形成业务全流程的政策联动和闭环。5.2.2市场环境随着更多企业参与到这个市场中来，对这块业务的深入了解，全国 7 个碳排放权交易市场之间的信息日益趋同，CEA 与 CCER 之间的价差日益趋同，竞争越来越激烈，对企业来说，可操作的空间越来越小。综上所述，随着全国碳市场的覆盖范围扩大，各项国家支持政策有待后续完善，企业要抓住机遇，健全自身管理制度，建立投资决策机制，提高人员的专业素质，做好纳税筹划，规避税务风险，使企业通过碳减排获得经济激励，促进绿色低碳技术创新，促进企业升级和转型，提高生产质量和生产效率，促进企业的低碳发展。第一作者简介：冀铁兵（1981-），男，高级会计师、审计师。2014 年毕业于辽宁工程技术大学会计专业，现任煤矸石发电公司财务部高级主管。联系电话：[phone]。窑窑170