所得税准则考试卷解答.docx

财务部会计准则培训考试题————所得税准则
一、单项选择题（本类题共12小题，每小题1分，共12分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请将选定的答案，填写至括号内。多选、错选、不选均不得分）
1、某公司2007年末存货账面余额200万元，已提存货跌价准备10万元，则形成的可抵扣暂时性差异是（D ）万元。
A、0 B、200 C、190 D、10
2、一台设备的原值是100万元，折旧30万元已在当期与以前期间抵扣，折余价值70万元。假定税法折旧等于会计折旧。那么此时该项设备的计税基础为（ C ）万元。
A、100 B、30 C、70 D、0
3、下列各项投资收益中，按税法规定免缴所得税，但在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是（ A ）。
A、国债利息收入 B、股票转让净收益
C、公司的各项赞助费 D、公司债券转让净收益
4、某公司2008年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违法国家有关法律法规支付的罚款与滞纳金，计算应纳税所得额时不允许扣除。至2008年12月31日，该项罚款尚未支付。则2008年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（ A ）万元。
A、0 B、100 C、-100 D、不确定
5、某企业适用所得税税率33%，该企业2007年度实现利润2000万元，当年取得国债利息收入120万元，将高于银行同期利率而多支付的借款费用40万元全部计入财务费用，支付税收罚款4万元，实际发放工资超过规定的计税工资总额60万元（不考虑各项提取）。当期计入“销售费用”的折旧计提额高于税法规定36万元。该企业本期应交所得税是（ C ）万元。
A、1392.6 B、1200 C、666.6 D、1345.29
6、乙公司2008年初“递延所得税资产”账户的余额为1320万元，适用的所得税税率33%，2008年初所得税税率由原来的33%改为24%，本期转回可抵扣暂时性差异600万元。乙公司2008年“递延所得税资产”的本期发生额为（ B ）。
计算过程：本期转回可抵扣暂时性差异600万元，那么年末可抵扣暂时性差异为1320/0.33-600＝3400，年末递延所得税资产＝3400*0.24＝816，年初1320，所以，本期贷方发生额＝1320-816＝504
A、借记600万元 B、贷记504万元 C、借记780万元 D、贷记720万元
7、a公司于2007年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”账户贷方余额为100万元，2008年实际发生产品质量保证费用90万元，2008年12月31日预提产品质量保证费用120万元。2008年12月31日，下列说法中正确的是（ B ）。 账面10+120＝130 计税为0
A、产生应纳税暂时性差异余额130万 B、产生可抵扣暂时性差异余额130万C、产生应纳税暂时性差异余额120万 D、产生可抵扣暂时性差异余额120万
8、在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，称为（ A ）。
A、资产的计税基础 B、资产的账面价值
C、负债的计税基础 D、应纳税所得额
9、在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异是（ C ）。
A、永久性差异 B、实质性差异
C、应纳税暂时性差异 D、可抵扣暂时性差异
10、直接计入所有者权益的交易或事项，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，在确定递延所得税资产或递延所得税负债的同时，应计入（ C ）。
A、当期所得税 B、所得税费用 C、资本公积 D、商誉
11、在进行所得税会计处理时，下列交易或事项不会导致资产、负债产生暂时性差异的是（ D ）。
A、计提固定资产折旧 B、期末按公允价值调整交易性金融资产的账面价值
C、期末计提坏账准备 D、确认的工资薪酬超过计税工资标准
12、a股份公司2007年实现利润总额1000万元，所得税税率为33%。A股份公司当年因发生违法经营被罚款10万元，业务招待费超支20万元，国债利息收入60万元，年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额60万元，当年提取了产品质量担保费30万元，当年兑付了12万元的产品质量担保费。则该公司本年应交所得税为（ B ）万元。
A、320 B、326.04 C、334 D、471.6

二、多选题（本类题共8小题，每小题1分，共8分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，填写至括号内。多选、少选、错选、不选均不得分）
1、下列各项中属于可抵扣暂时性差异的有（ BC ）。
A、资产账面价值大于计税基础 B、资产账面价值小于计税基础
C、负债账面价值大于计税基础 D、负债账面价值小于计税基础
2、下列项目中，应确认递延所得税负债的有（ AB ）。
A、固定资产账面价值大于其计税基础
B、可供出售金融资产账面价值大于其计税基础
C、预计负债账面价值大于其计税基础
D、固定资产账面价值小于其计税基础
3、下列有关暂时性差异的表述中，正确的有（ ABCD ）。
A、资产的账面价值大于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异
B、负债的账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异
C、资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异
D、负债的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异
4、递延所得税资产与负债的计量，使用的税率有（ BCD ）。
A、目前的适用税率 B、清偿负债期间的适用税率
C、预期收回该资产时的适用税率 D、转回期间按税法规定适应的税率
5、在非同一控制下的企业合并中，企业取得的资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应相应调整（ BC ）。
A、递延所得税负债 B、合并中应计入当期损益的金额
C、合并中确认的商誉 D、合并中应计入未来期间损益的金额
6、下列各项所得，应向中国政府缴纳企业所得税的有（ ABCD ）。
A、外商投资企业来自中国境外的所得
B、发生在境外与境内机构有实际联系的所得
C、外国企业境内分支机构的经营所得
D、发生在境内与中国境内机构没有实际联系的所得
7、下列有关负债计税基础的判定中，正确的是（ABCD ）
A、企业因销售商品提供售后三包等原因与当期确认了100万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0
B、企业因债务担保确认了预计负债1000万元，则该项预计负债的账面价值为1000万元，计税基础也是1000万元
C、企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为应收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为80万元，计税基础为0
D、企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为应收账款反映，如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致，则预收账款的账面价值为80万元，计税基础也是80万元
8、在计算应纳税所得额时，不得在税前扣除的项目有（ ABC ）。
A、赞助支出 B、企业对外投资期间，投资资产的成本
C、自创商誉的摊销 D、未投入使用的房屋、建筑物计提的折旧

三、判断题 （本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。）
1、所得税费用一定等于应交所得税。（ X ）
2、资产减值属于可抵扣暂时性差异。（ √ ）
3、递延所得税资产或负债余额=暂时性差异*税率。（ X ）
4、可抵扣暂时性差异，将导致处置或使用资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。（ X ）
5、在所得税会计准则中，暂时性差异也就是时间性差异。（ X ）
6、所得税核算方法不影响应交所得税。（ √ ）
7、多提坏账准备可以少交所得税。（ X ）
8、企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损与税款抵减，应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损与税款抵减的未来应纳税所得为限，确认相应的递延所得税资产。（ √ ）
9、企业对与子公司、联营公司及合营公司投资相关的应纳税暂时性差异，一定要确认相应的递延所得税负债。（ X ）
10、负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（ √ ）

四、填图：（共16分，每格2分）
项目
暂时性差异种类
递延所得税种类
资产账面价值大于计税基础
应纳税暂时性差异
递延所得税负债
资产账面价值小于计税基础
可抵扣暂时性差异
递延所得税资产
负债账面价值大于计税基础
可抵扣暂时性差异
递延所得税资产
负债账面价值小于计税基础
应纳税暂时性差异
递延所得税负债

五、计算分析题（54分）
1、（8分）
2008年12月31日，宏远公司应收账款账面余额1000万元，坏账准备账面余额60万元，假定税法允许按5‰计提坏账准备。所得税税率25%。坏账准备期初无余额。
要求：
计算该应收账款2008年12月31日形成的暂时性差异，账务处理。

应收账款账面价值=1000-60=940万元
应收账款计税基础=1000-1000*5‰=995万元
可抵扣暂时性差异=995-940=55万元
递延所得税资产=55*25%=13.75万元
借：递延所得税资产 13.75万元
贷：所得税费用——递延所得税 13.75万元

2、（8分）某无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。所得税税率25%，该资产未提取减值，不考虑其他因素。
要求：
计算取得该无形资产1年后的资产负债表日形成的暂时性差异，账务处理。

无形资产账面价值=160万元
无形资产计税基础=160-160/10=144万元
应纳税暂时性差异=160-144=16万元
递延所得税负债=16*25%=4万元
借：所得税费用——递延所得税 4万元
贷：递延所得税负债 4万元

3、（8分）甲公司2008年因销售商品提供售后服务等原因于当期确认100万元的预计负债，在确定预计负债的当期未发生售后服务费用。税法只允许发生时扣除，所得税税率25%，不考虑其他因素。
要求：
计算2008年12月31日该预计负债的暂时性差异，账务处理。

预计负债账面价值=100万元
预计负债计税基础=账面价值100万元-可从未来经济利益中扣除的金额100万元
=0
可抵扣暂时性差异=100-0=100万元
借：递延所得税资产 25万元
贷：所得税费用——递延所得税 25万元

4、（10分）
甲公司2008年12月31日持有的某项可供出售金融资产，成本400万元，会计期末，公允价值500万元，该企业适用的所得税税率25%。不考虑其他因素。
要求：
编制甲公司2008年12月31日可供出售金融资产的相关会计分录，暂时性差异会计分录等。

（1）甲公司2008年12月31日可供出售金融资产公允价值变动100万元的会计处理：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 100万元
贷：资本公积——其他资本公积 100万元
（2）2008年12月31日确认应纳税暂时性差异的所得税影响，会计分录：
借：资本公积——其他资本公积 25万元
贷：递延所得税负债 25万元

5、（20分）
As公司2008年末利润表“利润总额”项目金额为3600万元，该公司2008年初无递延所得税负债与递延所得税资产余额，该企业适用的所得税税率25%。与所得税有关的经济业务如下：
（1）2008年计提存货跌价准备90万元
（2）2007年12月购入固定资产，原值1800万元，折旧年限10年，净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税务要求采用直线法计提折旧，折旧年限10年，净残值为零。
（3）2008年支付非公益性赞助支出为600万元。
（4）2008年本年发生研究开发支出1500万元，其中900万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定研究开发支出，未形成无形资产计入当期损益的在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发支出的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。年末研发形成的无形资产达到预定可使用状态，该无形资产的预计使用寿命为10年，直线法摊销，无净残值。
（5）2008年支付违反税收罚款支出300万元。
（6）2008年资产负债表资料如下：

项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存货
1000
1090

90
固定资产
1440
1620

180
无形资产
900
1350

450
总计

720

要求：
（1）计算2008年暂时性差异。
（2）计算2008年应交所得税。
（3）计算2008年递延所得税负债与递延所得税资产。
（4）计算2008年利润表确认的所得税费用。
（5）编制2008年与所得税有关的会计分录。
（1）计算2008年暂时性差异
上表
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存货
1000
1090

90
固定资产
1440
1620

180
无形资产
900
1350

450
总计

720

（2）计算2008年应交所得税。
应交所得税=[3600+90+180+600-(600*150%-600)+300]*25%=1117.5万元
（3）计算2008年递延所得税负债与递延所得税资产。
由于as公司2008年年末的无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。确认其账面价值与计税基础之间产生的暂时性差异450万元对所得税的影响需要调整该项无形资产的历史成本，所得税准则规定该种情况下不确认相关的递延所得税资产，因此该公司2008年年末的递延所得税资产=（90+180）*25%=67.5万元
（4）计算2008年利润表确认的所得税费用。
所得税费用=1117.5-67.5=1050万元
（5）编制2008年与所得税有关的会计分录。
借：所得税费用 1050万元
递延所得税资产 67.5万元
贷：应交税金——应交所得税 1117.5万元