第六章 金融资产.doc

中级会计实务第6章
一、 单项选择题
1、关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（ ）。
  A、应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
  B、应当按取得该金融资产的公允价值作为确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益
  C、资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益
  D、交易性金融资产在企业属于长期资产
2、甲公司于2007年1月31日从证券市场购入乙公司发生在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款10元（含已宣告但尚未发放的现金股利2元），另支付相关费用15万元，甲公司交易性金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。
 A、1000 B、1015 C、800 D、815
3、某股份有限公司于2007年1月31日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金红利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。
  A、550 B、575 C、585 D、610
4、甲企业销售一批商品给乙企业，收到乙企业商业承兑汇票一张，甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为（ ）。
  A、应收账款 B、投资收益 C、财务费用 D、应收票据
5、甲公司2007年2月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为1000000元，取得乙公司商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。甲公司2007年4月1日将该票据向银行申请贴现，且银行拥有追索权。甲公司实际收到950000元，手续费50000元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处理为（ ）。
  A、借：银行存款 95000 贷：应收票据 95000
  B、借：银行存款 95000 财务费用 5000 贷：应收票据 100000
  C、借：银行存款 95000 贷：短期借款 95000
  D、借：银行存款 95000 财务费用 5000 贷：短期借款 100000
6、企业销售商品，取得对方企业开出的商业汇票，开出日为2008年3月1日，期限为90天，企业在4月25号将持有的应收票据到银行贴现，票据到期日和贴现天数分别为
  A、到期日为5月29号；贴现天数为34天 B、到期日为5月30号；贴现天数为35天
  C、到期日为5月31号；贴现天数为36天 D、到期日为5月30号；贴现天数为36天
7、企业在3月27号将票面价值为10000，利率为9.6%到期日为5月1号的6个月的应收票据贴现，银行规定的月贴现率为0.6%，贴现所得额为（ ）
  A、10406.64 B、10408.74 C、10404.54 D、73.36
8、企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并将其账面余额与公允价值之间的差额，计入（ ）。
  A、公允价值变动损益 B、投资收益 C、营业外收入 D、资本公积
9、甲企业于2007年1月1日，以1200万元的价格购进当日发行的面值为1100万元的公司债券。其中债券的买价为1190万元，相关税费为10万元。该公司债券票面利率为6%，期限为3年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（ ）万元。
  A、1200 B、1100 C、1190 D、1110
二、多项选择题
1、下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是（ ）。
  A、支付的不含应收股利的购买价款 B、支付的交易费用
  C、支付给代理机构的拥金 D、支付的已到付息期但尚未领取的利息
2、下列项目中，可作为持有至到期债券投资的有（ ）。
  A、企业从二级市场上购入的固定利率国债 B、企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券
  C、购入的股权投资 D、投资者打算近期出售的金融资产
  3、企业持有至到期投资的特点包括（ ）。
  A、到期日固定、回收金额固定或可确定
  B、发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产
C、有明确意图持有至到期
  D、有能力持有至到期
4、下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
  A、计提持有至到期投资减值准备 B、确认分期付息持有至到期投资利息
  C、确认到期一次付息持有至到期投资利息 D、采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额
5、对应收款项用备抵法计提坏账准备，对各期坏账损失进行估计的方法有（ ）。
  A、余额百分比法 B、账龄分析法 C、赊销百分比法 D、摊销法
6、下列各项中,应计入投资收益的事项有（ ）。
  A、交易性金融资产在持有期间获得现金股利
  B、交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
  C、持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
  D、交易性金融资产取得时的佣金手续费
三、判断题
1、金融资产主要包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项以及可供出售的金融资产（ ）  
2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和可供出售金融资产。（ ）
3、购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。（ ）
4、处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面余额的差额计入资本公积。（ ）
5、企业有意图但缺乏足够的财务支持将金融资产持有至到期，也可将这项金融资产划分为持有至到期投资（ ）
6、持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为交易性金融资产，并以公允价值进行后续计量。（ ）
7、交易性金融资产取得时的佣金和手续费，应该计入到交易性金融资产的成
本中（ ）
四、计算分析题
1、甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2007年有关业务如下：（1）1月6日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2006年1月1日发行。取得时公允价值为103万元，含已到付息期但尚未领取的2006年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。（2）1月16日，收到2006年下半年的利息3万元（3）3月31日，该债券公允价值为110万元。（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。（5）6月30日，该债券公允价值为96万元。（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。（7）7月16日，收到2007年上半年的利息3万元。（8）8月16日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元。要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录

第 4 页 共 4 页
1、正确答案:
（1）2007年1月6取得交易性金融资产
借：交易性金融资产－成本 100
应收利息 3
投资收益 2
贷：银行存款 105
（2）1月16日收到2006年下半年的利息3万元
借：银行存款 3
贷：应收利息 3
（3）3月31日，该债券公允价值为110万元
借：交易性金融资产－公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益 10
（4）3月31日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 100×6%×3/12＝1.5
贷：投资收益 1.5
（5）6月30日，该债券公允价值为98万元。
借：公允价值变动损益 110－98＝12
贷：交易性金融资产－公允价值变动 12
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 100×6%×3/12＝1.5
贷：投资收益 1.5
（7）7月16日收到2007年上半年的利息3万元
借：银行存款 3
贷：应收利息 3
（8）8月16日，将该债券处置
借：银行存款 120
交易性金融资产－公允价值变动 2
贷：交易性金融资产－成本 100
投资收益 20
公允价值变动损益 2

2、某企业对应收帐款按照应收帐款余额的10%计提坏帐准备。2006年发生以下经纪业务（1）2006年12月31日，应收帐款余额为100000元（2）2007年6月发现有其中的6000元收不回来了（3）2007年8月，已经发生坏帐的6000元又收回来了2000元（4）2007年12月31号，应收帐款的帐面余额为80000元（5）2008年12月31号，应收帐款的帐面余额为60000元
3、2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，于8月20日发放。至12月31日，甲公司扔持有该交易性金融资产。期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。（金额单位：万元）

3、正确答案:
（1）编制上述经济业务的会计分录
① 2007年5月10日购入时
借：交易性金融资产－成本 600
应收股利 20
投资收益 6
贷：银行存款 626
② 2007年5月30日收到股利时
借：银行存款 20
贷:应收股利 20
③ 2007年6月30日
借：交易性金融资产－公允价值变动 40（=200×3.2－600）
贷：公允价值变动损益 40
④ 2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利 40（=0.20×200）
贷：投资收益 40
⑤ 2007年8月20日收到股利时
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
⑥ 2007年12月31日
借：交易性金融资产－公允价值变动 80（=200×3.6－200×3.2）
贷：公允价值变动损益 80
⑦ 2008年1月3日处置
借：银行存款 630
公允价值变动损益 120
贷：交易性金融资产－成本 600
交易性金融资产－公允价值变动 120
投资收益 30
（2）计算该交易性金融资产的累计损益
该交易性金融资产的累计损益＝－6＋40＋40＋80－120＋30＝64（万元）

4、2007年1月2日，甲公司从证券市场上购买了一项公司债券，债券年限5年，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，实际支付价款为950万元，另支付相关费用11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息，到期日一次归还本金及最后一次利息。购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。要求：编制甲公司有关该持有至到期投资的会计分录。

4、正确答案:
（1）2007年1月2日购买债券时
借：持有至到期投资—成本 1100
贷：银行存款 961
持有至到期投资－利息调整 139
（2）2007年末应收利息＝1100×3％＝33（万元）
摊余成本为961
投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入＝961×6%＝57.66（万元）
利息调整＝57.66 －33＝24.66
借：应收利息 33
持有至到期投资—利息调整 24.66
贷：投资收益 57.66
（3）2008年1月5日收到2007年的利息
借：银行存款 33
贷：应收利息 33
（4）2008年末应收利息＝1100×3％＝33（万元）
摊余成本为961+57.66-33=985.66
投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入＝985.66×6%＝59.14（万元）
利息调整＝59.14－33＝26.14（万元）
借：应收利息 33
持有至到期投资—利息调整 26.14
贷：投资收益 59.14
（5）2009年1月5日收到利息
借：银行存款 33

（6）2009年末应收利息＝1100×3％＝33（万元）
摊余成本为985.66+59.14-33=1011.8
投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
＝1011.8×6%＝60.71（万元）
利息调整＝60.71－33＝27.71（万元）
借：应收利息 33
持有至到期投资—利息调整 27.71
贷：投资收益 60.71
（7）2010年1月5日收到利息
借：银行存款 33
贷：应收利息 33
（8）2010年末应收利息＝1100×3％＝33（万元）
摊余成本为1011.8+60.71-33=1039.51
投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
＝1039.51×6%＝62.37（万元）
利息调整＝62.37－33＝29.37（万元）
借：应收利息 33
持有至到期投资—利息调整 29.37
贷：投资收益 62.37
（9）2011年1月5日收到利息
借：银行存款 33
贷：应收利息 33

贷：应收利息 33

（10）2011年末应收利息＝1100×3％＝33（万元）
利息调整＝1100－（961＋24.66＋26.14＋27.71＋29.37）＝31.12（万元）
利息收入＝33＋31.12＝ 64.12（万元）
借：应收利息 33
持有至到期投资—利息调整 31.12
贷：投资收益 64.12
借：银行存款 33＋1100＝1133
贷：应收利息 33
持有至到期投资—成本 1100
5、2007年1月1日，A企业销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000000元，增值税销项税额为170000元。2007年5月8日，经与中国建行协商后约定：A企业将应收B公司货款出售给中国建行，价款为877500元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国建行不能向A企业追偿。A企业预计该批商品将发生的销售退回金额为46800元，其中，增值税销项税额为6800元，成本为26000元，假定不考虑其他因素。要求：作出A企业与应收债权出售有关的账务处理。
5、正确答案:
（1）销售商品时
借：应收账款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费－应交增值税（销项税额） 170000
（2）向建行出售应收债权
借：银行存款 877500
其他应收款 46800
营业外支出 245700
贷：应收账款 1170000
（3）收到退回的商品
借：主营业务收入 40000
应交税费－应交增值税（销项税额） 6800
贷：其他应收款 46800
借：库存商品 26000
贷：主营业务成本 26000