第三章 金融资产课件.doc

金融资产
第一节 金融资产概述
符合资产定义的金融产品就是金融资产，主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
例题：下列各项中属于金融资产的有（ABD）——多选
A、现金 B、持有的其他单位的权益工具
C、在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利
D、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利
解析：选项C中说的是不利条件，而金融资产必须要求是在有利条件下。
第二节 金融资产的分类
一、金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（AC　）。
　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资
　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资
　　C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
（一）企业取得交易性金融资产
　　借：交易性金融资产—成本 （公允价值）
　　 投资收益（发生的交易费用）
　　 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
　　 　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
　　 贷：银行存款等
（二）持有期间的股利或利息
　　借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
　　 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
　　　 贷：投资收益
(二)交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收数：借：应收股利
应收利息
贷：投资收益
收到时：借：银行存款
贷：应收股利或应收利息
（三）资产负债表日公允价值变动
　　1.公允价值上升
　　借：交易性金融资产—公允价值变动
　　 贷：公允价值变动损益
　　2.公允价值下降
　　借：公允价值变动损益
　　 贷：交易性金融资产—公允价值变动
（四）出售交易性金融资产
　　借：银行存款等
　　 贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（也可能在借方）
投资收益（差额，也可能在借方）
　　同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
　　 　贷：投资收益
　 或：借：投资收益
　　 贷：公允价值变动损益
出售交易性金融资产
借：银行存款等
公允价值变动损益（也可能在贷方）
　 贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（也可能在借方）　　
投资收益（差额，也可能在借方）
例题1：　2008年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（A）万元。 A、810 B、815 C、830 D、835
例题2：企业持有交易性金融资产期间取得的债券利息或现金股利应当冲减交易性金融资产的账面价值。（×）
例3：2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20,000元；
（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1,150,000元（不含利息）；
（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；
（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1,100,000元（不含利息）；
（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；
（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款l,l80,000元（含1季度利息l0000元）。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：
（1）2007年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产——成本　　1000000
　应收利息 　20000
　投资收益　20000
　贷：银行存款　　1040000
（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息
借：银行存款　　20000
　　贷：应收利息　　 20000
（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：交易性金融资产——公允价值变动 150000
　贷：公允价值变动损益　　150000
借：应收利息 　　 20000
　贷：投资收益　　20000
（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息
借：银行存款　　20000
　贷：应收利息 20000
（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：公允价值变动损益　　50000
　　贷：交易性金融资产――公允价值变动　　50000
借：应收利息　　20000
　　贷：投资收益 20000
（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
　借：银行存款　　20000
　　贷：应收利息　　20000
（7）2008年3月31日，将该债券予以出售
借：应收利息　　l0000
　贷：投资收益　　l0000
借：银行存款　　l0000
　　贷：应收利息　 l0000
借：银行存款　　 ll70000
　公允价值变动损益　　l00000
　贷：交易性金融资产——成本 1000000
　　 ——公允价值变动l00000
　　 投资收益　　 l70000（通过计算得出）
例题4：甲公司2008年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，还包括购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（B）
A、100万元B、116万元 C、120万元 D、132万元
应确认的投资收益=-4+[960-（860-4-100×0.16）]=116（万元）
练习：1、某公司交易性金融资产采用公允价值进行期末计量，2007年11月30日该公司“交易性金融资产——公允价值变动”账户借方余额为5000元，2007年12月31日“交易性金融资产——成本”账户账面余额为180000元，公允价值183500元，则该公司2007年末的“交易性金融资产——公允价值变动”账户应（）元 A、借记3500 B、借记5000 C、借记8500 D、贷记5000
2、甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：
（1）2008年12月5日购入股票100万元，作为交易性金融资产；
（2）2008年末，该股票收盘价为108万元；
（3）2009年1月15日处置，收到银行存款110万元。
3、1月2日将以赚取为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，该批债券面值总额为500000元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2006年1月1日发行，取得时公允价值为515000元，含已到付息期但尚未领取的2006年下半年的利息15000元，另支付交易费用10000元，全部价款均以银行存款支付。
（2）1月8日收到2006年下半年的利息15000元。
（3）3月31日，该债券的公允价值为550000元。
（4）6月30日，该债券公允价值为490000元
（5）6月30日，该债券票面利率计提利息
（6）7月5日，收到2007年上半年的利息15000元
（7）9月23日，将该债券全部处置，实际收到价款600000元。
（五）、持有至到期投资的会计处理
（一）企业取得的持有至到期投资
　借：持有至到期投资—成本（面值）
　　 应收利息（采用分期付息，已到付息期但尚未领取的利息）
持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
　 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）
　 贷：银行存款等
（二）资产负债表日计算利息
　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
　　 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
　　 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）
投资收益=债券期初摊余成本×实际利率
债券期初摊余成本=上期期初摊余成本+上
期投资收益金额－上期应收利息金额
应收利息=面值×票面利率
（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
　 贷：持有至到期投资
　　 资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）
（四）出售持有至到期投资
借：银行存款等
　　贷：持有至到期投资
投资收益（差额，也可能在借方）
A公司于2007年1月6日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为972.77万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
（1）2007年1月6日
借：持有至到期投资—成本　　1000
　 贷：银行存款 972.77
　　 持有至到期投资—利息调整　27.23
2）2007年12月31日 应确认的投资收益=972.77×5%=48.64（万元）
“持有至到期投资—利息调整”=48.64- 1000×4%=8.64（万元）。
借：应收利息 40
　 持有至到期投资—利息调整　8.64
　　 贷：投资收益 48.64
（3）2008年1月5日
借：银行存款 40
　　贷：应收利息 40
（4）2008年12月31日
期初摊余成本= 972.77+48.64-40=981.41（万元）
　应确认的投资收益=981.41×5%=49.07（万元），“持有至到期投资—利息调整”=49.07-1000×4%=9.07（万元）。
借：应收利息 40
　　 持有至到期投资—利息调整　9.07
　　 贷：投资收益 49.07
（5）2009年1月5日
　 借：银行存款 40
　　 贷：应收利息 40
（6）2009年12月31日
　 “持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52（万元）
投资收益=40+9.52= 49.52（万元）。
借：应收利息 40
　　持有至到期投资—利息调整　　9.52
　　贷：投资收益 49.52
（7）2010年1月1日
借：银行存款　　1040
　 贷：持有至到期投资—成本　1000
　　 应收利息 40
（六）计算实际利率
例题1、20×0年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。计算实际利率

例题2、根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：
年　份
期初摊余成本（a）
实际利息（b）（按10%计算）
现金流入（c）
期末摊余成（d=a+b-c）
20×0
1000
100
59
1041
20×1
1041
104
59
1086
20×2
1086
109
59
1136
20×3
1136
113
59
1190
20×4
1190
119
1250+59
0
（1）20×0年1月1日，购入债券
借：持有至到期投资——成本　l250
　 贷：银行存款 l000
　　 持有至到期投资——利息调整　250
（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 41
　　贷：投资收益　　l00
借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 45
　　贷：投资收益 l04
借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 50
　　贷：投资收益　　l09
借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
（5）20×3年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 　54
　　贷：投资收益 113
借：银行存款 59
　　贷：应收利息　 59
（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等
借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整　 60（250－41－45－50－54）
　　贷：投资收益 119
借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
借：银行存款等 1250
　　贷：持有至到期投资——成本　　 l250
四、持有至到期投资减值
根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
2009年1月1日,甲公司购买一项债券,剩余年限为5年,划分为持有至到期投资,买价为180万元,交易费用为10万元；每年年末按票面利率可收得固定利息8万元，债券在第5年末兑付可得到本金220万元。不得提前兑付。债券实际利率为7%。该债券2010年末的摊余成本为（）万元。
A、184.52 B、200.97 C、189.36 D、195.3
销货折扣—— 卖方给买方价格上的优惠 。包括：
（一）商业折扣（数量折扣）——企业从货品价目单上规定的价格上扣除的一定数额 如：5%，10%
例：企业销货10000件，单价（不含税）3元，折扣率20%. 　
商业折扣=10000×3×20%=6000
　发票货款金额=10000×3×80%=24000
赊销时：借：应收账款 28 080
　贷：主营业务收入 24 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 4 080
结论： 会计记录上不反映商业折扣
（二）现金折扣（时间折扣）——卖方对于提前还款的客户所给予的低于发票价格的优惠
——债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让
表示：2/10、1/20、n/30
评价：（1）总价法 ——较好的反映销售的全过程
——在客户享受折扣时，虚增了“应收账款”余额
（2）净价法 ——避免虚增“应收账款”余额
——若客户超期未享受折扣，应调整“应收账款”余额
回顾练习题:
某企业在2008年5月21日销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为100000元，增值税税率为17%。现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，产品已办妥托收手续。要求：对企业的应收账款进行核算。
（1）购入时（2）假定货款2008年5月31日收到（3）未获得现金折扣，收到货款
应收票据核算模式汇总:
（1）收到应收票据时：借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）计提利息时：借：应收票据
贷：财务费用
（3）收回应收票据时：借：银行存款
贷：应收票据
（4）应收票据到期无法收回时：借：应收账款
贷：应收票据
（1）不带息应收票据
例1：①甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率17%，编制甲会计分录。
借：应收账款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（ 销项税额） 17 000
②10日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117 000元，抵付产品货款。编制甲企业会计分录。
借：应收票据 117 000
贷：应收账款 117 000
③三个月后应收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如果三个月后乙企业无力偿还货款，写出有关会计分录。
2）带息应收票据
例2：某企业2008年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率10%。分别写出收到票据、年度终了及票据到期收到款项时的会计分录。
收到票据时：
借：应收票据 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）17 000
年度终了，计提利息时：票据利息=117000×5%×4/12=1950
借：应收票据 1950
贷：财务费用 1950
2008年末，计提利息=117000×5%×2/12=975
借：银行存款 1950
贷：应收票据 118950（1950 +117000）
财务费用 975
贴现息=票据到期值*贴现率*贴现天数
贴现天数=贴现日至到期日实际天数-1（既算头又算尾的情况下）
（如果承兑人在异地，应另加3天划款日）
贴现所得金额=票据到期值—贴现息
票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。
如4月15日签发的一个月票据，到期日为5月15日。
特：月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。
票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”，”算尾不算头“。
如：4月15日签发的90天票据，到期日？ 答案：7月14日
90天-4月份剩余天数-5月份实际天数-6月份实际天数=90-（30-15）-31-30=14
例2：6月15日签发的一个月到期票据，到期日应为___ 月___ 日。
6月30日签发的一个月到期票据，到期日应为___ 月___ 日。
6月15日签发的90天到期票据，其到期日应为 ___ 月 ___ 日
例3：2008年5月2日，企业持所收取的出票日为3月23日，期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。到期日：9月23日，其贴现天数144天
注意：计算贴现息时，要将年利率换算成日贴现率。在实务中，一般常把一年定为360天
贴现息=110 000*12%*144/360=5280
贴现净额=110000-5280=104 720（元）
不带息票据贴现时，企业应按扣除贴现息后的净额，借记“银行存款”账户，按贴现息部分，借记“财务费用”账户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”账户。
带息票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”账户，按其差额，借记或贷记“财务费用”账户 。
借：银行存款 104 720
财务费用 5 280
贷：应收票据 110 000
练习4：某公司收到A公司于2002年8月12日签发并承兑的一张商业承兑汇票，票面金额20 000元，期限为3个月。该公司于9月13日持票向银行办理贴现，银行贴现率为9%。①如该票据为不带息票据，写出贴现时会计分录。②如该票据为带息票据，票面利率为8%，写出贴现时的会计分录及到期时付款人无力付款时的会计分录。
例题：甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元，增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。
甲企业的账务处理如下：
（1）销售实现时 借：应收票据 234000
　 贷：主营业务收入　200000
　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　　 34000
（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234000元，存入银行。
借：银行存款　　234000
　　贷：应收票据　　234000
练习5、下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是（D）
A、应收保险公司的赔款 B、应收出租包装物的租金
C、应向职工收取的各种垫付款项 D、应向购货方收取的代垫运杂费
练习6、下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（CD）
A、在现金折扣期内收到扣除现金折扣的货款B、出租人收到承租人交来的包装物押金
C、应收的各种赔款 D、应向职工收取的各种垫付款
二、可供出售金融资产的会计处理
（一）企业取得可供出售的金融资产
1.股票投资 借：可供出售金融资产—成本 （公允价值与交易费用之和）
　 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
　 贷：银行存款等
2.债券投资 借：可供出售金融资产—成本 （面值）
　　 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
　 　可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）
　　 贷：银行存款等
（二）资产负债表日计算利息
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
　　可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利 息）
　　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）
（三）资产负债表日公允价值变动
　　1.公允价值上升　借：可供出售金融资产—公允价值变动
　　 　贷：资本公积—其他资本公积
　　2.公允价值下降（变化不是很明显）
　借：资本公积—其他资本公积
　　 贷：可供出售金融资产—公允价值变动
（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）
借：资产减值损失（减记的金额）
　　贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）
　　 可供出售金融资产—公允价值变动
（五）减值损失转回
若可供出售金融资产为债券等投资
借：可供出售金融资产—公允价值变动
　　贷：资产减值损失
若可供出售金融资产为股票等权益工具投资
借：可供出售金融资产—公允价值变动
　　贷：资本公积——其他资本公积
（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）
　　贷：持有至到期投资
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
（七）出售可供出售的金融资产
借：银行存款等
资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在贷方）
　　贷：可供出售金融资产——成本
——公允价值变动（也可能在借方）
投资收益（差额，也可能在借方）
　例1、乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票l000000股，每股市价l5元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股l3元，另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：
（1）20×6年7月13日，购入股票
借：可供出售金融资产——成本　l5030000
　　贷：银行存款 l5030000
（2）20×6年l2月31日，确认股票价格变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动 970000(l3000000-13000)　　
贷：资本公积——其他资本公积　970000
（3）20×7年2月1日，出售股票
借：银行存款 l2987000
　资本公积——其他资本公积 970000
　投资收益 2043000
贷：可供出售金融资产——成本l5030000
——公允价值变动 970000
　例题2 20×7年1月1日，甲保险公司支付价款l028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4%，实际利率为3%。利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：
（1）20×7年1月1日，购入债券
借：可供出售金融资产——成本　 l000
——利息调整　 28.244
贷：银行存款　l028.244
（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动
应收利息=1000×4%=40（元） 　　
实际利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85（元）
年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元）
借：应收利息 40
　 贷：投资收益 30.85
　　 可供出售金融资产——利息调整 9.15
借：银行存款　　40
　 贷：应收利息 40
借：资本公积——其他资本公积 19
　 贷：可供出售金融资产——公允价值变动　19
第七节 金融资产之间转换和金融资产减值的处理
在计提坏账准备时,应注意：除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撒销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备：①当年发生的应收款项；
②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。企业需设置“坏账准备”科目，核算企业应收款项的坏账损失。
会计处理：
1、资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
2、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记坏账准科目，贷记 “应收账款”、 “其他应收款”、“长期应收款”等科目。
3、已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记 “应收账款”、 “其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记 “应收账款”、 “其他应收款”、“长期应收款”等科目。
4、对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
坏账计提方法：
①应收款项余额百分比法
应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。
例题：某企业从20×3年开始计提坏账准备。20×3年末应收账款余额为120 000元，该企业坏账准备的提取比例为5%。则计提的坏账准备为：
坏账准备提取额=120 000×5%=6 000（元）
借： 资产减值损失 6 000
贷：坏账准备 6 000
20×4年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。
借：坏账准备 1 600
贷：应收账款 1 600
20×4年12月31日，该企业应收账款余额为144 000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：
144 000×5%=7 200（元）
年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：6 000-1 600=4 400（元）
本年度应补提的坏账准备金额为：7 200-4 400=2 800（元）
有关账务处理如下：借：资产减值损失 2 800
贷：坏账准备 2 800
20×5年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1 600元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：借：应收账款 1 600
贷：坏账准备 1 600
借：银行存款 1 600
贷：应收账款 1 600
20×5年12月31日，企业应收账款余额为100 000元。
本年末坏账准备余额应为：100 000×5%=5 000（元）
至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：7200+1600=8800（元）
本年度应冲销多提的坏账准备金额为：8800-5000=3800（元）
有关账务处理如下：借：坏账准备 3 800
贷：资产减值损失 3 800
②账龄分析法
例题：某企业2008年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表所示：
应收账款账龄
应收账款金额
估计损失（％）
估计损失金额
一年以内
600000
5
3000
1-2年（含1年）
400000
10
4000
2-3年（含2年）
300000
30
9000
3-4年（含3年）
100000
100
10000
合 计
1600000

26000
如上表 所示，该企业2008年12月31日估计的坏账损失为26 000元，所以，“坏账准备”科目的账面余额应为26 000元。假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额24 000元．则该企业还应计提2 000元（26 000-24 000）元坏账准备。
有关账务处理如下：借： 资产减值损失 2 000
贷：坏账准备 2 000
再假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额29 000元，则该企业应冲减3 000元（29 000-26 000）元坏账准备。有关账务处理如下：借：坏账准备 3 000
贷：资产减值损失 3 000
2.可供出售金融资产 A、资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）
借：资产减值损失（减记的金额）
　　贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）——一般是股票才有
　　　 可供出售金融资产—公允价值变动
B、减值损失转回 ，若可供出售金融资产为债券等投资
借：可供出售金融资产—公允价值变动
　　 贷：资产减值损失
若可供出售金融资产为股票等权益工具投资
借：可供出售金融资产—公允价值变动
　　贷：资本公积——其他资本公积
例题：20×5年1月1日，A公司按面值从债券二级市场购入M公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。20×6年，M公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。A公司预计，如M公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。20×7年，M公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。假定A公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3％，且不考虑其他因素，则A公司的会计分录为:
解答：A公司有关的账务处理如下：
（1）20×5年1月1日购入债券：
借：可供出售金融资产——成本 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
（2）20×5年12月31日确认利息、公允价值变动：
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
注意，债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
（3）20×6年12月31日确认利息收入及减值损失：
借：应收利息 30 000
贷