建立和完善农村信用社内部控制规章制度 .docx

建立和完善农村信用社内部控制制度 建立和完善中小企业内部控制的思考 摘要。中小企业对经济的发展与社会的稳定起着重要作用。一些中小企业由于没有建立和完善内部控制制 度，经济发展受到严重制约。加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。 关键词：中小企业;内部控制;风险 当今，中小企业已成为国民经济的重要组成部分，对 经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发 展过程中，一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较 差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度，致 使其经济发展受到严重的制约。因此，加强中小企业内部控 制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。 一、中小企业内部控制存在的问题 （一）企业负责人内部控制观念淡薄 很多中小企业负责人轻视内部控制，习惯于行政指挥， 家长式管理、内部人控制现象严重。现阶段由于企业外部监 督比较薄弱，一些中小企业负责人对内部控制的重要性认识 不足或者说不愿意建立和执行内部控制，他们认为自己足可 以保证财产的安全，制定内部控制就是对管理经营权的干 预。因此，往往不愿去关心，更不愿带头执行。中小企业家 长式的管理特点，使得负责人任人唯亲，为自己谋取利益带 来更大的方便。可见，有些企业是不愿对自己进行控制的， 其对内部控制的理解是对下不对上。管理者对自我控制的 排斥使得内部控制无法有建立和完善内部控制的环境，从而 也影响了企业全体员工对内部控制的理解和执行。 （二）企业内部会计控制基础薄弱，会计信息失真严重 1.会计机构与会计人员设置不符合会计规范，会计人员 综合素质偏低。由于中小企业经营规模较小、员工较少，有 的企业干脆不设会计机构，有的即使设置但也是层次不清， 分工不明确，有的企业会计兼任出纳或保管员。在会计人员 的任用上，有的会计人员无证上岗，有的会计人员知识结构 老化、专业水平较低，使得许多理论上完善的会计方法与会 计技术无法实施。中小企业常见的做法是任用自己的亲属， 完全依领导的意愿做帐; 2.财产清查没有形成制度，清查期限不明确，清查程序 不规范，企业资产长期不对账，不盘点，既造成了会计信息失 真，又为一些别有用心的人提供了可乘之机。 3.部分中小企业内部会计监督职能没有发挥出来。会 计的日常控制依赖于会计的日常监督，内部会计监督要求会 计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是一些企 业的管理者经常干预会计工作，会计人员受到管理者干预或 利益的驱使，往往按管理者的意图办事，使会计的监督职能 无法履行。 （三）企业内部控制制度缺失或不完善 目前中小企业经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者。因此，对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或虽有几项制度，实际工作却从未实行内部控制，个别企业甚至没有书面的内控制度。他们认为，中小企业规模较小、组织简单，一个人往往要做多项工作，不需要内部控制，或也不宜有完善的内控制度。这些片面的观念使得他们不重视内部控制的建立和完善，即使建立了内部控制，有的也只是流于形式。远远达不到会计法及财政部颁发的示范性文件提出的系统化、规范化的要求，致使企业不能实现内部控制的目标，给企业带来了很多的负面影响。 （四）重大事项的决策和执行没有很好地分离制约 现阶段相当一部分中小企业的运作仍沿用过去的传统管理方式，一人说了算，存在“重大”无标准，“决策”无民主的领导独断专行的现象，由于权利高度集中，排斥了集体领导决策的优势，加大了企业经营决策的风险。当今社会大凡出现重大舞弊行为的企业，基本上均是授权不当、权力过大且控制不力引起的，给企业长期发展埋下了隐患。 （五）风险意识差，内部压力不足 由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企 业经营风险不断加大，然而从我国中小企业现状来看，其风险意识并没有提到应有的高度，企业管理人员的思想意识中第20卷第5期 2007年10月 江西金融职工大学学报 journalofjiangxifinancecollege vol.20no. 5oct.2007 没有经营风险的概念，更缺乏有效的风险防范管理机制，因此企业抗风险能力较差。 以上种种问题使得中小企业资信度较差、经营能力低 下、企业核心竞争力缺乏。因此，中小企业为了迎接新经济形势下的机遇和挑战，为了自身的发展，必须建立健全内部控制制度。 二、中小企业内部控制的设计原则 随着中小企业在我国经济发展中起到越来越重要的作 用，各级政府对中小企业的发展给予了极大的关注和支持。中小企业内控制度的设计必须依据政府法令、会计法规和企业会计准则，根据单位所处的经济背景、单位管理的需要，以及内部控制的要求与处理方法等进行设计。内控制度的设 计前提和基础是企业的生产经营特点和管理要求。内控制度设计的出发点和归宿是企业的根本利益和理财目标。基于以上要求，中小企业内控制度设计应当考虑以下原则： （一）遵循法律法规的有关规定和切合中小企业实际情况的原则 企业内控制度设计要遵循国家统一的规定，以要充分考 虑企业自身的生产经营特点和要求，使其具有较强的可操作性。凡是可由企业自主选择的财务事项，企业应根据国家统一规定并结合企业自身的生产规模、经营方式、组织形式等方面的实际情况做出具体规定。有的中小企业业务量较小，会计核算只能采用集中核算方式，即会计机构统一办理。在职责划分上应注意不相容职务的分离，如出纳与稽核的分离，出纳与总帐、明细帐的分离。 （二）岗位责任原则 内部控制的设立是与企业管理模式紧密联系的，企业按 照其推行的管理模式设立岗位。因此，体现这一原则首先将经营管理活动划分为若干具体的工作岗位，并根据岗位相应赋予工作任务和职责权限，规定操作规程和处理程序，明确纪律、规则和检查标准，以使责、权、利相结合，做到事事有人管，人人有专职，办事有标准，工作有检查，以此来增强每个人的事业心和责任感，从而提高工作质量和效率。 （三）原则性和灵活性协调配合 企业在制定内部控制时必须遵守国家的法律法规和政 策，但同时也必须注意到企业运转特点，即企业人、财、物、信息各种因素，产、供、销各个过程，筹资、投资、收入与分配各个环节，都要综合发挥作用。协调配合原则是指各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序需要紧密衔接，从而避免相互扯皮和脱节现象，以保证经济管理活动的连续性和有效性。因此，中小企业内控制度的设计不仅要有原则性，而且还应根据其目标、任务、环境、人员素质的高低等因素的变动而具有灵活性。 （四）讲究成本效益原则 成本效益是体现企业成果和竞争力的主要目标，内部控 制设计目的就是要规范企业经济行为，保证企业经营管理目标的实现。贯彻成本效益原则，即要求企业必须科学地进行经营管理，力争以最小的控制成本取得最大的经济效益。企业只有在其提供特定数量与质量的会计信息所带来的效益大于其提供会计信息的耗费的情况下，才是有必要的。因此，在设计内部控制时要考虑其设计和运行成本与效益的关系，才能实现成本与效益的最佳组合。对重要经济业务活动要进行重点控制，对一项经济业务活动的关键环节实行重点 控制。选择关键控制点是实现少花费而高效率控制的重要途径。 三、建立和完善中小企业内部控制的对策 建立和健全企业内部控制体系，有效实现企业经营管理目标，应从以下几个方面着手： （一）有效的内部控制关键是对人的控制 “权力制衡，以人为本”，要想把内部控制工作落到实处， 企业就要着重加强对内部控制行为主体“人”的控制，因此健全中小企业的内部控制环境必须要从“人”这一要素入手。 1.在新经济条件下，企业内部控制应当关注观念的变革与创新。对中小企业的管理者进行内部控制的法制宣传和学习，并进行职业道德教育，防止高度集权，僵化的经营运作，增强自我约束力，提高自觉执行内控制度的意识，并创造一个良好的控制环境，保证内部控度的有效执行。 2.激发员工参与内部控制的热情。内部控制的建立是一项系统工程，从本质上讲，企业员工既是内部控制的主体也是内部控制的客体，他们的理解和参与对企业内部控制的完善和执行起着非常重要的作用，这是企业内部控制的基础。要让员工热爱企业，企业的成败与他们息息相关，这样他们才有参与企业管理的热情，才会潜移默化地影响企业员工的内部控制意识。 （二）以财务管理为中心，建立企业内部控制体系 内部控制制度是企业各项管理制度的基础，其基本目标 是查错防弊，保护财产的安全完整，保证会计信息的可靠性。会计控制构成了内部控制的关键和核心，会计控制在内部控制的发展和完善过程中具有独立的、不可替代的功能。 1.适合中小企业的岗位特点。由于中小企业业务量较少，会计核算宜采用集中核算的方式，即由会计机构统一办理，一般可由会计主管兼总帐会计，明细帐会计兼稽核。在职责划分上应注意不相容职务的相互分离，财会人员与经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。 2.抓原始凭证，从源头上防止会计信息失真。在经济活动中，如会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，会导致一系列的会计信息失真，因此，企业的每一笔经济业务，必须填制或取得原始凭证并送交财务部门，会计人员按国家统一的财务制度进行审核，以保证每项经济业务入帐的正确性及合法性。 3.加强日常的核对制度，包括帐证核对，帐帐核对，帐表 核对，帐实核对等，日常核对制度对保证会计记录的真实、完75第5期刘海明建立和完善中小企业内部控制的思考整、正确，保证会计控制的有效性，具有至关重要的作用。 4.提高会计人员的业务素质。会计人员的素质状况和 积极性调动如何，直接影响会计工作水平的提高。要建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的机制，调动他们的积极性。同时制定会计职业道德规范并进行这方面的宣传、教育，全面提高会计人员的素质。 （三）加强对关键点的控制 中小企业由于人员较少，机构设置简单，不像大企业职 能划分明确，设置的职能部门较多，有利于采取授权控制、会计系统控制、内部审计监督等控制方法，内部控制相对较完善。而中小企业应加强对关键点的控制，在实施企业内部控制时，如何找到关键点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用，是需要认真考虑的问题。企业内部控制点应该设在三个方面上： 1.资金。对企业资金筹集、调度、使用、分配等实行严格的控制，进行全程监控，防止资金体外循环。 2.成本费用。对企业的各项成本费用的支出，实施严格的监管，防止出现舞弊行为。 3.权力使用。对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效监控，要注意是否经过授权，权责是否明确，是否进行了不相容职务的划分，相关的监督人员是否进行了检查和审核。以防止权力滥用，造成经济损失。只有抓住了控制关键点，才能达到内部控制的目标。 （四）规范法人治理结构 企业法人治理结构是企业管理体制的核心，企业要从所 有者立场出发，不但要把企业最高管理者行使权利的过程纳入内部控制的监控范围，而且要将其作为内部控制的重点监控对象，要明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责，使决策系统、管理系统和监控系统各司其职协调运转，有效制衡。 （五）强化风险意识，增强企业竞争力 随着市场经济的发展，经济全球化的形成，企业将面临更加激烈的市场竞争环境，面临着成功的挑战和失败的风险，风险影响着每个企业的生存和发展。中小企业一般没有投资的风险，但存在着较大的经营风险。中小企业产品单一，资金不雄厚，抵抗风险的能力较差，企业管理者风险意识普遍淡薄，生产经营的许多方面都会受到来自企业内外诸多因素的影响，具有较大的不确定性，如原材料供应、产品的销售市场情况的变化，以及不可预见的自然因素的变化等都会给企业的经营带来很大风险，中小企业更有必要强化风险意识，通过风险预警、风险识别、风险评估等措施，对财务风险和经营风险进行防范和控制。在未来企业激烈的竞争中求得生存和发展。 此外，还有诸如建立检查考核和评价机制、有效的激励 和约束机制、内部审计和监督机制等，总之，建立健全中小企业内部控制，要立足企业经营管理实际，既要突出控制的重点，改进控制的弱点，又要通盘考虑，不留空白，达到内部有效控制的目的。 （责任编辑：黎芳） （上接第53页） 参考文献： 1经庭如、许文.优化我国地方税体系的战略性思考.税务研究j.2002.5.2单学勇.合理分权：中央与地方税收关系的必然选择.改革j.2001.6. 3巩晖.应进一步完善地方税收体系.河南财政税务高等专科学校学报j.2005.2. 4贾康、刘军民.非税收入规范化管理研究.华中师范大学学报（人文社会科学版）j.2005.5. 5周鹏、詹耀文.论分税制条件下我国中央与地方政府关系的嬗变.上饶师范学院学报j.2003.2.第11页 共11页