浅析政府会计制度地勘基金项目财务核算.pdf

2023 2新 疆 财 会财 务 管 理 2019 年地质勘查单位废止自 1996 年执行的地勘会计制度，开始执行 政府会计制度。政府会计制度 会计核算要求权责发生制和收付实现制双分录平行记账，对地勘基金项目经费核算要求提高，项目经费核算包含财务会计与预算会计，编制地勘基金项目财务分析报告也应随着会计制度的转变不断补充完善，通过预算支出对比分析逐步加强财政资金的使用监管力度。地勘基金财务核算包括编制预算、会计核算、财务决算报告、项目绩效评价、项目经费审计等一系列过程。在政府会计制度下，特别是执行全口径预算以来，对预算与决算执行率的要求不断提高。财务核算应根据地质勘查单位工作特点与施工进度，对发生的成本费用进行归集、分配，根据项目预算合理列支费用。一、地勘基金项目财务核算中存在的问题（一一）政府会计制度执行不到位政府会计制度执行不到位地勘会计制度 向 政府会计制度 转化过程中制度衔接不到位，会计制度执行薄弱。期初建账财务人员对会计要素掌握理解不到位，财务核算未按照双分录平行记账，预算会计核算内容未反映，会计核算不全面、不完整。个别单位在执行 政府会计制度 时，仅按照权责发生制的原则进行会计核算并编制财务会计分录，没有同时按照收付实现制的原则编制预算会计分录。（二二）单位内部管理制度存在不足单位内部管理制度存在不足1.单位内部制度建设不完善。一是预算与核算脱节。制度建设与单位现实工作结合不紧密。单位对预算编制不够重视，缺少对预算管理及绩效考核的相关制度，造成项目核算与项目预算偏差大，项目核算未能科学指导项目预算的编制。二是内部控制制度存在缺陷。单位对内部控制制度认识不准确，重大经济决策内部控制流程设计欠缺。内控制度在预算、收支、政府采购、合同签订、内部监督过程中贯彻实施不到位，不能起到监督、控制和防范的作用，实用性和操作性不强。内控制度与实际工作结合不紧密，未建立内控信息沟通与数据共享机制，未树立全员参与的内控管理理念，使内部控制制度流于形式，操作性和实用性不强。三是制定内部管理制度不科学、不严谨。单位内部制度由于制定较早，制度已不符合实际管理需要，在执行政府会计制度后未及时对制度进行相应修订。单位未认真学习国家、自治区相关文件，制定的内部管理制度超标准。四是内部管理制度边界不清晰。单位出差审批管理制度、职工培训制度对职工外出培训相关内容存在外延交叉重叠的现象。单位出差审批管理制度与单位野外津贴管理制度对职工外出往返路途计算标准界定不明确，与地勘单位生产实际特点结合不足，造成项目人员出差补助与野外津贴计算标准多样化。2.单位制度执行不到位。单位管理制度内容涵盖财务、人事、安全等各方面，但制度贯彻落实不到位，单位制度执行时打折扣。如单位与单位所办企业之间进行项目委托，未按照招投标管理办法及浅析政府会计制度地勘基金项目财务核算江江江源源源59 财 务 管 理2023 2新 疆 财 会程序履行备案手续；单位报销审批制度修订后对报销流程和审批权限有明确规定，职工对制度贯彻执行不到位报销审批多人签字，造成审批权限不明；单位大额物资采购应按大额资金支付管理办法转账支付，但项目实施过程中仍存在向供应商支付大宗材料使用现金的情况，造成发票流、现金流、货物流不一致，存在资金支付转移风险。（三三）预算执行与项目进度不匹配预算执行与项目进度不匹配1.项目支出与预算不匹配。项目预算编制与实际工作进展情况差距大，项目存在无预算支出。如单位将承担的地勘基金项目部分工作外包，且相应委托业务费无预算，也未向相关管理部门申请变更，形成无预算支出。2.预算执行规定不合理。为完成预算执行率，存在无工作量有费用的情况，提前预支项目经费。如单位项目工作周期一年以上，财政资金当年全额拨付，项目仅完成当年工作量未完成全部工作量，但为了配合财政零余额账户年末资金无结转的要求，以预算工作量及单价计算列支项目费用，不能真实地反映项目的实际经费支出。3.预算编制不够科学。单位为控制项目经费总额去编制预算，预算编制人员对地质项目专业知识掌握不全面，预算编制与实际生产结合不足，实操性不强，造成成本核算无法按预算执行的情况。如单位项目实际投入人员数与预算人数差异较大。部分单位在编制预算时，槽探工作全部由雇佣临时人员进行人工挖掘，但实际施工时槽探工作大多由租赁挖掘机施工，造成成本核算时没有劳务费发生出现租赁费，项目无法按预算执行。（四四）项目成本费用核算不准确项目成本费用核算不准确1.项目成本费用辅助核算不准确。财务人员地质专业知识较生疏，对项目工作进度和工作流程掌握不准确，对项目工作整体情况认识不足。财务人员会计核算时无法结合项目实施具体情况科学判断成本费用，造成费用辅助核算工作手段归集不准确，不符合实际管理需要。如租赁挖掘机进行槽探工作，费用归集在工地建筑，在钻探工程委托的情况下，将劳务费归集在“钻探”工作手段中。2.项目成本费用明细科目归集不准确。财务人员对地勘基金项目财务管理及会计核算暂行办法学习认识不足，造成会计核算时费用科目归集错误。地勘基金项目不计提安措费，据实列支相关费用科目，误将项目野外安全检查形成的伙食补助、住宿、过路费等记入安措费。3.非本项目成本挤占项目资金。项目成本归集不正确，核算与项目施工无关的费用，挤占项目资金，未做到专款专用。如将事业单位年度优秀奖励金、安全奖等列支项目成本，按照项目经费2%计提安措费，基金项目无钻探工作，将探矿部门领用材料费计入项目成本。（五五）会计基础工作薄弱会计基础工作薄弱1.原始凭证审核不完善。会计凭证附件不全或费用分配缺少依据。如测试费未附委托业务合同、送样单及结算单，印证附件不充分；自制原始凭证分配单缺少分配依据，分配折旧费缺少对应设备折旧明细清单，分配人员工资缺少人员工资明细单和分配标准。2.年末无依据调剂会计科目。会计科目使用不规范，随意调整项目费用。如年末将缺少分配依据的大额费用调整至加工物品，使预算与项目费用匹配。3.会计人员项目管理意识薄弱。财务人员对地勘基金项目的管理仅限于会计基础数据核算，没有形成财务管理意识，对资金支付进度、项目施工情况掌握不足，造成年底突击性报销，项目施工进度与项目资金支付进度差距大。如资金支出集中在年底，工作进度与货币资金支出进度不匹配，预付材料款占项目总经费比重高，未及时报销确认项目费用。二、地勘基金项目财务核算的改进措施（一一）加强学习加强学习、提高综合素质提高综合素质加强会计人员培训与学习力度，提高财务核算能力。鼓励财务人员不断学习财经法规，更新税收知识，熟练掌握地勘基金项目管理相关制度，运用会计信息化系统及时、准确做好项目经费财务核算。财务人员应认真学习 政府会计制度，准确掌握权责发生制、收付实现制原则，结合相关制度，确602023 2新 疆 财 会财 务 管 理 保财务会计与预算会计费用核算的准确性。认真梳理会计制度转化衔接过程中出现的问题，对财务会计与预算会计差异进行核对，做好账务调整，确保财务数据的真实性、有效性、完整性。（二二）修改完善不适应实际情况的管理制度修改完善不适应实际情况的管理制度1.健全完善内部管理体系。增强内部制度管理意识，结合已有的各项管理制度，理顺流程，建立行之有效、全员参与的内控管理体系，增强内控制度的操作性和实用性，更好地服务于项目管理。针对财务管理制度中边界不清晰的问题，应按类别归纳整理，进行全面总结分类。根据国家制定的标准，健全完善出差管理办法、借款审批制度等。2.修订补充单位内部管理制度。认真学习国家、自治区相关制度要求，自查单位内部管理制度是否存在超标准、超限额问题，对超标准执行的制度及时修订。梳理管理运行过程中制度未涉及或缺失的部分，及时制定或补充相关制度，完善内部管理需要。3.简化管理流程，落实制度执行。建立和完善办公管理平台，实现制度流程化、流程表单化、表单信息化。组织职工开展制度学习，让制度起到规范管理、指导工作的作用。通过建立内部考核奖惩等机制加强职工制度贯彻落实的力度，提高职工制度执行意识。（三三）提高预算管理水平提高预算管理水平加强业务人员、预算人员、财务人员的沟通与密切配合，结合实际更加科学合理的编制预算，避免有预算无支出或无预算有支出等情况，保证预算的科学性与精细化。财务人员一方面需要对项目预算与项目实施过程中工作量差异情况进行比对分析，及时与项目人员沟通反馈，掌握项目进展情况；另一方面需要运用信息化技术，做好项目预算与支出差异对比分析，及时反馈项目预算编制人员，为今后科学合理编制预算奠定基础。通过以上措施能有效保证预算执行的刚性，提高预算执行率。（四四）加强项目成本管理加强项目成本管理1.提高项目经费核算水平。财务人员应结合项目工作量和预算，按照收入配比原则正确合理归集费用。费用可直接划分的，应以项目直接承担的费用记入项目成本。费用需要分摊的，应补充相关依据，由项目负责人签字确认。2.加强项目运行情况的分析。财务人员应加强会计核算，认真严格审核会计原始凭证，科学合理分析项目运行中产生费用的合规性、合理性。针对项目费用支出，结合项目实际工作量，正确列支项目费用明细账和工作手段辅助账，确保财务数据的真实性和准确性。（五五）加强会计基础规范加强会计基础规范1.加强信息化与财务的融合。在大数据背景下，财务人员的工作不仅限于会计核算，还要关注项目全过程管理。认真分析项目预算，学习地质勘查相关业务知识，熟练掌握项目成本费用管理办法，做好资金支出与施工进度数据分析与比对工作，找出差异，及时与项目人员沟通解决，确保项目按期完成设定的绩效目标。2.加强单位内部监督管理。一方面建立完善单位内部核算体系，针对单位巡视巡查、经费检查、内部审计提出的问题、列整改清册，及时整改。另一方面要发挥单位内部审计监督职能，审计人员应定期对项目经费使用情况进行专项检查，监督项目运行情况和财务核算，及时纠正项目管理中出现的问题。3.提高项目资金预算执行率。跨年项目本年已收到财政全额拨款的情况下，为适应预算管理要求，承担单位通过提前预支，达到支出与预算基本一致的目标。基本思路在目前情况下基本可行，但应当补充实际有效的合同、有关支出凭证等，最大限度减少管理风险，满足内部控制要求。三、地勘基金项目经费管理的建议为加强地质勘查项目经费管理，细化地质勘查项目财务核算，建议从以下三方面提高地质勘查项目会计核算。（一一）制订或完善单位预算管理制度制订或完善单位预算管理制度通过建立与完善单位预算制度，将预算执行与奖惩等措施有效结合，加强项目预算绩效管理水61 财 务 管 理2023 2新 疆 财 会平。积极构建“全方位、全过程、全覆盖”的预算绩效管理体系，加强项目预算编制的统筹规划。地勘基金项目立项后，财务人员应及时参与项目设计，根据相关管理制度规定，配合项目人员做好充分准备和相关调研，进行细致分析和科学论证。项目实施后通过预算与支出的偏差分析考核，用激励约束机制提高预算编制质量，促使预算编制科学合理。（二二）加强单位信息化与财务管理的衔接加强单位信息化与财务管理的衔接地勘单位在日常工作中，结合办公管理信息化系统，将项目合同审批管理、资金计划与支付、成本与费用管理等模块与财务核算有机结合起来。通过信息化技术手段实现数据共享，实现办公管理线上审批，有利于加强单位内部管理水平、提高资金预算执行率、促进项目成本精细化归类。（三三）贯彻落实财政一体化会计核算贯彻落实财政一体化会计核算财务人员需继续加强财经法规、会计制度学习，运用会计信息系统不断完善财务核算。2023年自治区已启动财政一体化系统，将部门预算、会计核算、资金支付、绩效监控、绩效评价、部门决算等模块有机结合起来。财政监管力度不断增强，地勘单位要进一步规范会计核算，才能更好地完成年度项目绩效目标。（作者单位作者单位：新疆维吾尔自治区地质矿产勘查新疆维吾尔自治区地质矿产勘查开发局第九地质大队开发局第九地质大队）近年来，随着国务院国资委对国有企业强化对标管理、加强财务监督及风险防控管理等提出一系列工作措施及要求，国有企业财务监督管控、风险防范管理水平显著提升，但是，部分企业的“应收款项”清收管理工作还有一定的挖潜空间，现就如何进一步加大“应收款项”清收管理、防控风险发表如下浅见。一、开展应收款项管理的必要性（一一）国家有关主管部门监管需要国家有关主管部门监管需要1.2022年国资委连续下发 关于做好2022年度防风险工作促进高质量发展的通知 关于开展财务监督检查工作的通知 等，均对企业防风险工作高度重视，季度、年度报送各类带息负债、应收款项存量等摸底表，监督企业重点指标。2.2022年1月1日新会计准则的正式执行，对应收款项按账龄与整个存续期预期信用损失率计提，注重的是应收款项实际收款是否延续、有效，证据是否充分，按照每个客商的迁徙率逐个测试，坏账计提标准将更加严格。3.国资委 关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见 中强调了“无预算不开支，健全全员、全要素、全价值链、全生命周期的成本费用管控机制，做好源头和过程中的成本管控。创新管控方式与工具，利用考核激励激发内生动力”。国有企业加大“应收款项”清收管理和风险防控的思考及建议向红琼向红琼向红琼胡志英胡志英胡志英62