零售企业会计分录.doc

一、商品购进业务
业务内容
会计分录
批发企业购入商品
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
销售费用
贷：银行存款
应付账款
应付票据
所购商品到达验收入库
借：库存商品
贷：在途物资
零售企业购入商品
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税）
销售费用
贷：银行存款
应付账款
应付票据
所购商品到达验收入库
借：库存商品（按售价金额）
贷：在途物资（按进价金额）
商品进销差价
（1）批发典型业务示范
业务内容
会计分录
A家电批发企业为一般纳税人，按合同规定从本地某电视机厂购进彩色电视机50台，每台进价1800元，总进价90000元，进项税额为15300元，价款以转账支票支付，商品全部到达，并验收入库。
根据增值税专用发展、转账支票存根等作会计分录如下
借：在途物资 90000
应交税金—应交增值税（进项税额） 15300
贷：银行存款 105300
根据民货单等作会计分录如下
借：库存商品—电视机
贷：在途物资
（2）零售业务典型示范
案 例
A零售企业向本市B批发企业购进商品一批，购进价为8000元，增值税1360元，价税合计9360元，货款以转账支票支付。该批商品已经由百货柜验收入库
账务处理
根据付款凭证、购货发票，按商品的进价入账，作会计分录如下
借：在途物资 8000
应交税费—应交增值税（进项税额） 1360
贷：银行存款 9360
根据商品验收单，以含税售价借记“库存商品”账户，按商品进价与售价之间的差额贷记“商品进销差价”账户，作会计分录如下
借：库存商品 9500
贷：在途物资 8000
商品进销差价 1500
二、商品退出业务的的核算
（1）       退出业务核算原理
业务内容
会计分录
批发企业的进货退出
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
应收账款
借：库存商品
贷：在途物资
零售企业的进货退出
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
应收账款
借：库存商品
贷：在途物资
商品进销差价
（2）       退出业务典型示范
项目
具体内容
案例
A批发企业从广州B服装厂购进一批时装，价款10000元，增值税额为1700元，款项已支付，商品已验收入库。10天后发现质量不符合合同要求，经与对方联系，同意进货退出。退货时，业务部门填制红字收货单，通知仓库退货
账务处理
财会部门根据收到的红字专用发票，在未收到供货单位退回价款时，编制如下会计分录
借：应付账款 11700
贷：库存商品 10000
应交税费—应交增值税（进项税额） 1700
收到退货款时，作如下会计分录
借：银行存款
贷：应付账款
三、退补价业务的核算
（1）       批发企业退补价核算原理
业务内容
会计分录
购进商品退价
借：银行存款
应收账款
贷：在途物资
借：在途物资
贷：库存商品
购进商品补价
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
应付账款
借：库存商品
贷：在途物资
（2）       批发企业退补价业务典型示范
购进商品退价业务典型示范
项目
具体内容
案例
A公司购进商品5000千克，每千克4元，商品已到，货款已付并已入账。后接到供货单位通知，每千克应为3.5元,并退来货款2500元,增值税425元
账务处理
若该批商品尚未出售,或虽已出售但尚未结转成本,收到供货单位退回货款时,作会计分录如下
借：银行存款 2925
贷：库存商品—某商品 2500
应交税费—应交增值税（进项税额） 425
若该批商品已全部出售或部分出售，并已结转商品销售成本，或已分不清批次，难以查明商品的存销数量时，在实际工作中，为了简化核算手续，可全部调整为“主营业务成本”账户。作会计分录如下
借：银行存款 2925
贷：主营业务成本 2500
应交税费—应交增值税（进项税额） 425
（3） 购进商品补价业务典型示范
项目
具体内容
案例
如前例，购进商品5000千克，每千克4元。后接供货单位通知，每千克为4.5元，应补付货款2500元，增值税425元
账务处理
`若该批商品尚未出售，或虽已出售但尚未结转商品销售成本，补付货款时，作会计分录如下
借：库存商品—某商品 2500
应交税费—应交增值税（进项税额） 425
贷：银行存款额 2925
若该批商品已全部出售，并已结转商品销售成本，补付货款时，作会计分录如下
借：主营业务成本世纪末 2500
应交税费—应交增值税（进项税额） 425
贷：银行存款 2925
四、零售企业退补价核算
（1）       零售企业退补价核算原理
业务内容
会计分录
购进业务退价
零售企业购进商品退价只更正进价的
借：银行存款
应收账款
贷：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
借：在途物资
贷：商品进销差价
零售企业购进商品退价需更正进价和售价的
借：银行存款
应收账款
贷：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
借：在途物资
商品进销差价
贷：库存商品
购进业务补价
零售企业购进商品补价只更正进价的
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
应付账款
借：商品进销差价
贷：在途物资
零售企业购进商品补价需更正进价和售价的
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
应付账款
借：库存商品
贷：在途物资
(2)零售企业退补价业务典型示范
项目
具体内容
案例
某零售企业购进5000元商品,增值税为850元,货款已付,商品已验收入库。现收到供货单位寄来的用红字填写的增值税专用发票，退货款为500元，增值税85元
账务处理
借：银行存款 585
贷：在途物资 500
应交税费—应交增值税（进项税额） 85
借：在途物资 500
贷：商品进销差价 500
案例
某零售企业购进5000元商品，增值税为850元，货款已付，商品验收入库。现收到供货单位寄来的补价专用发票，货款为1000元，增值税170元
账务处理
借：在途物资 1000
应交税费—应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1170
借：商品进销差价 1000
贷：在途物资 1000
五、购进商品发生溢缺业务的核算
（1）购进商品发生溢缺业务核算原理
业务内容
会计分录
批发企业发生溢余
原因待查的
借：在途物资
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
自然升溢的
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：销售费用
批发企业发生短缺
原因待查的
借：待处理财产溢—待处理流动资产损溢
贷：在途物资
自然升溢的
借：销售费用
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
零售企业发生溢余
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：在途物资
自然损耗的+
借：销售费用
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
零售企业发生短缺
借：在途物资
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
自然损耗的
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：销售费用
（2）购进商品发生溢余业务典型示范
项目
具体内容
案例
A批发企业从外地某企业购进商品5000千克，每千克单价2元，计价款10000元，进项税额1700元；采用委托收款结算方式结付价款。接开户银行转来托收凭证及供方增值税专用发票，审核无误后同意付款
账务处理
借：在途物资 10000
应交税费—应交增值税（进项税额） 1700
贷：银行存款 11700
商品运到，点验入库时发现甲商品溢余100千克，计价款200元，原因待查。根据“收货单”、“发票”、“商品溢余单”等作会计分录如下
借：库存商品—甲商品 10200
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 200
物资采购
经查明，上项溢余商品有50千克计100元是运输途中的自然升溢，应冲减销售费用。作会计分录如下
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 100
贷：销售费用 100
经查明，上项溢余商品有20千克计40元系供方多发，经协商后同意补作购进，并立即汇付价税款。收到对方的增值税专用发票并认证后，作会计分录如下
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 40
应交税费—应交增值税（进项税额） 6.8
贷：银行存款 46.8
若上项供方多发商品，购方不同意补作购进，则应将这些商品暂作代管商品处理，冲减原商品入库数，作会计分录如下
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 40
贷：库存商品—甲商品 40
六、购进商品发生短缺业务典型示范
项目
具体内容
案例
A批发公司从外地B公司购进花生油20000千克，单价4元，计价款80000元，进项税额13600元，采用委托收款结算方式结算
账务处理
接开户银行转来托收货款的结算凭证及供方增值税专用发票，审核无误后同意付款，作会计分录如下
借：物资采购 80000
应交税费—应交增值税（进项税额） 13600
贷：银行存款 93600
商品运到，点验入库时发现花生油短缺500千克，其中有40千克短缺系运输途中的自然损耗，其余460千克短缺系非正常损失，原因待查。根据“收货单”、“增值税专用发票”、“商品短缺单”等作会计分录如下
借：库存商品—花生油 78000
销售费用—商品损耗 160
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1840
贷：物资采购 80000
上项短缺商品经查明，有400千克计1600元系供方少发，有60千克计240元系运输机构责任事故。经联系洽商，供货与运输两单位均同意赔偿损失。根据有关单证，作会计分录如下
借：其他应收款 2152.8
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1840
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 312.8
若上项460千克花生油短缺2152.8元，其中2000元由保险公司负责赔偿，其余152.8元损失可列作营业外支出，则应作会计分录如下
借：其他应收款—保险公司 2000
营业外支出—非常损失 152.8
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1840
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 312.8
七、购货折扣与折让业务的核算
（1）购货折扣与折让业务的核算
业务内容
会计分录
购货折扣
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
借：库存商品
贷：在途物资
借：应付账款
贷：银行存款
财务费用
购货折让
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
借：银行存款
贷：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
借：库存商品
贷：在途物资
（2）       购货折扣与折让业务典型示范
项目
具体内容
案例
某批发企业10月1日向某企业厂赊价值5000商品一批，增值税款为8500元。厂方给予的付款条件为：10天内付清货款，购货折扣为2%，超过10天支付的为全价
账务处理
（1）       根据增值税专用发票，作会计分录如下
借：在途物资 50000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8500
贷：应付账款 58500
（2）       根据收货单，作会计分录如下
借：库存商品 50000
贷：在途物资 50000
账务处理
10月11日，签发转账支票69000元，作会计分录如下
借：应付账款 58500
贷：银行存款 57500
财务费用 1000
案例
某批发企业10月购入商品一批，货款30000元，增值税额为5100元，用银行存款支付。验收入库时，发现商品质量不合格，对方同意给予5%的购货折扣
账务处理
借：在途物资 30000
应交税费—应交增值税（进项税额） 5100
贷：银行存款 35100
借：银行存款 1755
贷：在途物资 1500
应交税费—应交增值税（进项税额） 255
借：库存商品 28500
贷：在途物资 28500