上海市村集体经济组织会计科目设置及其核.doc

上海市村集体经济组织会计科目设置
及其核算说明（试行）

为适应本市深化农村改革、统筹城乡发展、扎实推进社会主义新农村建设需要，进一步规范本市村集体经济组织会计核算，加强村集体经济组织会计工作，提高财务公开信息的真实性和完整性，经研究，并征得市有关部门同意，在严格执行《村集体经济组织会计制度》会计核算基本要求的前提下，从2009年1月1日起对本市村集体经济组织会计科目设置和会计报表格式进行统一，并组织试行。相关科目设置及其核算要求说明如下：
一、会计科目
(一)资产类
1、“内部往来”科目。村民的承包地委托村集体经济组织流转而产生的土地流转费，在“内部往来－土地流转费”科目核算。收到土地流转费时，村集体经济组织不能作为收入入账；下拨土地流转费给村民时，不能作为支出入账。集体机动地流转而产生的土地流转费，在“发包及上交收入”科目核算。
2、“长期投资”科目。为了反映村集体经济组织投资于企业的情况，增设“对企业投资”二级会计科目。
3、“固定资产”科目。按经营性固定资产、非经营性固定资产划分核算。
4、“专项应付款”科目。核算村集体经济组织收到财政等部门拨入的具有特定用途、专项管理的资金。
（1）项目建设资金。
项目资金到账：按实际收到的项目资金，借记“银行存款”等，贷记“专项应付款－XX项目”。
项目资金使用：项目资金使用未超出拨款时，按实际使用的项目资金，借记“在建工程”，贷记“银行存款”等；项目完工验收后，形成固定资产，借记“固定资产”，贷记“在建工程”，同时借记“专项应付款－XX项目”，贷记“公积公益金”；不形成固定资产，借记“专项应付款－XX项目”，贷记“在建工程”等。
项目资金使用超出拨款时，按超支金额，借记“在建工程（超支金额）”，贷记“银行存款（超支金额）”等；项目完工验收后，形成固定资产，借记“固定资产（超支金额）”，贷记“在建工程（超支金额）”，超支金额不需计入公积公益金；不形成固定资产，借记“支农支出（超支金额）”等，贷记“在建工程（超支金额）”等。
项目资金结余：项目资金结余不再用于该项目，经有关部门批准可以留用，借记“专项应付款－XX项目”，贷记“公积公益金”；如要上缴，借记“专项应付款－XX项目”，贷记“银行存款”。
（2）动拆迁补偿费。村集体因市政动迁等收到政府部门拨付的动拆迁补偿费。
动拆迁补偿费到账：借记“银行存款”，贷记“专项应付款－动拆迁补偿费”。
动拆迁固定资产清理：清理净损失冲销动拆迁补偿费，借记“专项应付款－动拆迁补偿费”，贷记“固定资产清理”；发生动拆迁费用，借记“专项应付款－动拆迁补偿费”，贷记“银行存款”。
动拆迁补偿费结余：动拆迁补偿费结余转作公积公益金，借记“专项应付款－动拆迁补偿费（贷方余额）”，贷记“公积公益金”，动拆迁补偿费结余不得作为收入入账；如拆迁补偿费不足，则转入当期损益，借记“其他支出”，贷记“专项应付款－动拆迁补偿费”。
(二)负债类
“应付福利费”科目。根据新会计准则的要求,不再计提应付福利费，相应福利费据实列支，“应付福利费”科目不再继续使用。原计提福利费余额，全部转入公积公益金。
(三)损益类
1、“经营收入”科目。为了反映村级资产对外租赁产生的收入情况，设置“自营租赁收入”和“委托租赁收入”两个二级会计科目，“自营租赁收入”核算村级资产自己对外租赁产生的收入，“委托租赁收入”核算村级资产委托镇有关部门对外租赁产生的收入。
2、“经营支出”科目。为了反映村级资产对外租赁产生的费用情况，设置“自营租赁成本及费用”和“委托租赁成本及费用”两个二级会计科目。
3、“发包及上交收入”科目。为了反映村集体的耕地、林地、果园、鱼塘等对外发包产生的收入情况，设置“自营承包金”和“委托承包金”两个二级会计科目。“自营承包金”核算村集体的耕地、鱼塘等自己对外发包产生的承包金，“委托承包金”核算村集体的耕地、鱼塘等委托镇有关单位对外发包产生的承包金。
4、“补助收入”科目。为了反映村级组织收到招商工作奖励的情况，设置“招商奖励收入”二级会计科目。财政转移支付收入使用范围按各区县相关规定执行。
5、“管理费用”科目。为了反映村级组织因招商活动发生费用的情况，设置“管理费用-招商费”二级会计科目。管理费用明细科目作了相应的划分和归并。
6、“支农支出”、“公共福利支出”科目。在新农村建设过程中，用于支农和公共福利方面支出在村级组织年度总支出中占据较大份额，并逐年上升。根据重要性原则，同时便于村集体经济组织会计核算，试行“支农支出”、“公共福利支出”为一级会计科目，以利于全面反映新形势下村集体经济组织经济运行状况，加强对村集体经济组织资金使用情况有效监管，有利于村级民主管理和财务公开。
“支农支出”科目。核算村集体经济组织用于农业基础设施建设、农村基础设施建设、农业基础设施维修、农村基础设施维护、农业生产服务和农业补贴等各项“三农”支出。农业补贴核算村级自有资金给予农民在农业生产、土地流转等方面的补贴。
“公共福利支出”科目。核算村集体经济组织用于文化教育、医疗卫生、计生、民政福利、村民生活补贴、养老统筹、养老金补贴、村民活动室、社区活动、综合治理、环保服务、献血补贴等各项社会公益性福利支出。
二、会计报表
村级资产负债表、收支明细表、收益及收益分配表做相应调整，将收支明细表分成收入明细表和支出明细表。