财务欺诈及其防范研究管理类学士学位论文.doc

财务欺诈及其防范研究

摘 要：近几年，全球的特别是美国上市公司刮起的财务舞弊风暴给投资者和债权人造成数万亿美元的损失。本文从财务欺诈深入分析了财务欺诈的成因。主要有外部环境制度上的缺失因素,也存在企业内部治理结构缺陷的影响。尤其在我国特殊的市场体制下,财务欺诈更是有它自身形成的诱因,阐述了从独立审计的角度,建立应对财务欺诈的防范体系的对策。
关键词：财务欺诈；成因；防范；完善

1 前言
财务欺诈是企业欺诈的一种，美国注册会计师协会(AICPA)在（SAS82）《在财务报表审计中对欺诈的考虑》把财务欺诈定义为“在财务报表中蓄意错报、漏报或泄露以欺骗财务报表使用者。公司财务欺诈是指会计活动中相关当事人为了逃避纳税、分取高额红利、提取秘密公积金等谋取私利的目的，事前经过周密安排而故意制造虚假会计信息的行为。近几年，全球的特别是美国上市公司刮起的财务舞弊风暴给投资者和债权人造成数万亿美元的损失。更为严重的是，这些财务丑闻使社会公众对美国公司界和会计界丧失了信心，造成了空前的信任危机。
为什么财务欺诈事件会发生？又应该如何进行防范呢？
2 我国上市公司财务欺诈的成因
2.1 不完善的会计基础工作和内部控制
改革开放以来我国政府十分重视会计基础工作的规划建设，制订了一系列的规章制度，以规范会计基础工作，这些会计制度同任何制度一样都具有局限性,会计准则所固有的估计和专业判断以及会计核算方法的可选择性给上市公司管理层操纵利润提供了机会。在现有的以会计准则为企业会计规范的模式下,对某一经济事项的会计处理往往有很多的会计处理方法。由于采用不同的会计政策对公司的财务报告有很大影响,从而为管理层操纵公司的财务状况和经营业绩提供了机会,公司往往借助于多种多样的会计政策选择来实现对自己有利的经济后果。有的公司连必要的账都没有，或设立多本账，直接伪造、编造会计凭证、会计账簿。财务会计报告，以虚假业务资料进行核算，人为捏造、篡改会计数据，乱挤乱摊成本，虚报收入和利润；有的企业会计人员素质较低，账务处理极度混乱；有的单位内部管理混乱，缺乏必要的内部牵制制度，使得员工相互勾结；有的单位很少进行财产清查，账实不符，大量潜亏隐藏在库存中。会计基础工作的弱化所形成的管理混乱和失控，构筑了财务欺诈的温床，成为引发经济领域违法乱纪诱因之一，无数违法乱纪事实和案例都说明了这一点。一些企业领导对内部审计重视不够，或存在观念上的误解，导致内部审计工作难做；企业内部审计机构普遍人员缺乏，甚至有些企业不设立内部审计机构或实际上与财务部门重合；一些企业虽设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，人员素质低，作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。
2.2 公司内部治理结构的不完善
现代公司所有权与经营权的分离，必然导致公司的投资者与管理层存在严重的信息不对称。信息不对称是财务欺诈的诱因之一。财务报告由管理层负责编制和提供，而管理层的聘任受大股东意志的支配影响。因此在公司中，由委托代理关系形成的投资者与管理层之间的信息不对称问题更加突出。与西方国家股权结构极为分散的情况不同，我国存在较为严重的“一股独大”现象。一股独大的一个后果是，控股股东操纵上市公司的股东大会、董事会和监事会。同时，我国上市公司还有明显的内部人控制现象，关键人常常集控制权、执行权和监督权于一身，并有较大的任意权力。股东大会、董事会、监事会的职责分工不明，往往成为橡皮图章，形同虚设。在这种情况下，控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告。为了控股股东或管理当局的利益，就有可能进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假信息误导外部信息使用者。我国的公司治理结构中未对确保财务会计信息质量作出有效安排，结果管理层在财务会计信息编报方面的权力过大，且缺乏有效的约束和监督，造成公司财务造假行为无法得到制度上的约束。随着资本市场的发展，股权越来越分散且流动加快，大量的中小股东可能并不关心企业的真实财务状况而转向投机套利。早在上世纪20年代，公司治理结构就已经从股东中心主义向董事中心主义转变。近年来，又进一步演化为以首席执行官(CEO)为主导的公司管理模式。而且在很多情况下，董事会主席由CEO兼任，使经营者的权力进一步得以强化。经营者权力过大，就使其失去了应有的监督，在一定程度上助长了财务欺诈案件的发生。
2.3 会计审计制度的缺陷
我国制度规定，中国境内的公司都要接受社会审计。而注册会计师对公司的财务报告进行独立审计，目的是对公司管理层的财务报告编报权力进行约束，督促管理层充分披露财务信息并缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。但诸如“银广．夏”、“ST黎明”等财务欺诈案件首先由新闻界披露出来，而不是被注册会计师发现。难道注册会计师的专业技能逊色于新闻记者！其实新闻记者所拥有的独立性，正是注册会计师所缺少的。长期以来我国审计聘任制度存在严重的缺陷，危及注册会计师审计的独立性。尽管公司聘请会计师事务所应经股东大会批准，但在内部人控制现象普遍存在的情况下，聘请会计师事务所的真正权力掌握在管理层手中，若不如意马上更换会计师事务所。注册会计师规范执业，等死(被上市公司解聘)；不规范执业，找死(被监管公司禁人)。注册会计师因此被戏称为“两院院士”(做得好进医院，做不好进法院)，这种被扭曲的聘任制度，助长了公司财务欺诈。中国与美国资本市场运行时间长短有巨大差距，绝大多数企业聘请注册会计师审计不是自觉自愿，而是为了应付政府公司和相关法规的要求。其次，我国监管体制在一定程度上遗留了计划经济的痕迹。近年来事务所表面上与原主管单位脱钩，实际上仍然很大程度上依赖于行政管理公司。这种做法实际上人为分割了审计市场份额，造成不公平竞争，以致审计质量无法确保。再次，从法律法规的角度看，我国从计划经济转轨到市场经济，在法律制定中存在不协调，甚至有互相矛盾的法律并存。这些差异和矛盾给注册会计师的某些判断带来困难。最后，我国审计历史较短，不能完全适应不断创新的市场经济的要求。审计主体素质也有待提高。又如，一个部门的职责划分要求该部门的销售人员与记录销售的会计分开。为了在报表上做手脚，会计和销售人员必须合作，称为合谋欺诈，即指雇员协作进行欺诈或其他有损于公司的不道德行为。职责划分的内部控制使人们很难欺诈，除非合谋。而如果很多人都愿意合谋欺诈，则制止欺诈性财务报表几乎是不可能的。内部审计人员要检查职责划分是否真正得以实施。
3 财务欺诈的防范
3.1 完善会计政策和内部控制
可靠性和相关性是会计信息的两个重要质量特征。从我国的现实情况来看,如果一味强调借鉴国际惯例,盲目侧重会计信息的相关性,则可能增加财务报告造假的可能性,因而,当前会计信息的可靠性更为重要。其次,尽量 减少公司会计选择的余地,尤其是对收入和费用的确认,其计量原则应尽可能明确、规范,以减少财务报告粉饰的可能性。当然,在强调统一性的同时,也需要保持一定的灵活性。广泛宣传、学习《会计基础工作规范》是各单位领导和广大财会人员了解掌握《规范》的各项规定；扎扎实实的开展会计基础工作规范建设，要以学习和贯彻为动力。企业还应依据财政部《内部会计控制规范——基本规范(试行）》的要求，结合自身实际，健全和完善适合本企业特点的内控制度，以达到会计控制的目的。会计控制制度体系按控制对象划分主要包括:货币资金控制制度、采购与付款控制制度、销售与收款控制制度、成本费用控制制度、资金筹措控制制度、担保业务控制制度等。上述控制制度又可根据涵盖的内容，细分为若干具体控制制度，从而构成一个完整的内部会计控制制度体系。例如货币资金控制制度，涵盖了现金、银行存款、其他货币资金等内容,涉及到货币资金的收支保管、授权审批以及不相容岗位相互分离、制约等环节;销售与收款控制制度,包括销售商品(或劳务)的定价原则、信用批准及条件、收款结算方式以及应收帐款的管理等。值得注意的是，各项控制制度之间要相互衔接,口径一致,避免出现相互矛盾的现象。健全的内部会计控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生，即使发生了，也容易及时发现7和纠正。因此，在设计时必须明确控制目标，充分考虑各项内部会计控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已达到。同时，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题、新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章必循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，以期能更好地完成内部控制目标。为杜绝财务欺诈打下更好的基础
3.2 完善公司治理结构
内部控制与内部公司治理是两个不同的概念，两者又有着紧密的联系。公司治理实际上是内部控制的环境，内部控制许多方面涉及到内部公司治理。建立有效的公司治理结构的宗旨就是，在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分配利益，以及明确各自职责，建立有效的激励、监督和制衡机制，从而实现公司的多元化目标。而内部控制是企业董事会及经理层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标、完成受托责任，而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。因此，公司治理结构与内部控制的关系是密不可分的，公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标、完成受托责任的一种手段。提高外部独立董事的比重，增强董事会的独立性，但应避免使外部董事成为“花瓶”。作为独立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事会的独立性，代表股东监督、制约管理当局及控股股东，防止管理当局及控股股东侵害股东利益，最大限度地维护所有股东的权益，降低代理成本。公司的财务报告要经过董事会的批准，当董事会中有一定比例的独立外部董事时，就能在一定程度上抵制与防范管理当局操纵财务报告、误导投资者的企图。COSO的报告《内部控制—整体框架》发现，舞弊公司的独立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中独立董事的比例仅28％，而不存在舞弊的公司的相应比例为43％。而且，舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要比非舞弊公司大，前者的对应比例为44％，后者的比例为34％。这一点也得到了经验研究的证实。
3.3 完善内部审计制度
内部审计是内部控制的一种特殊形式，是对其他内部控制的再控制，它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性。企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此，内部审计除了帮助提高经营效率外，还有助于减少会计信息失真。为了使内部审计能够充分发挥其作用，应当保持内部审计部门的相对独立性，内部审计机构应当向审计委员会报告工作。一位高水准的监察员进行各种审计，这样可以减少欺诈的机会。内部审计人员既可以阻止欺诈，又可以发现欺诈。他们能够通过检查和测验内部控制以及确保内部控制机制运作良好来阻止欺诈发生。一般地讲，许多公司已经建立了内部控制机制来防止欺诈发生。内部控制有助于保证最高管理人员制定决策时所使用的数据不会从下级经理和雇员提供的欺诈性财务报表中产生。用内部控制防止欺诈的一个有效措施是职责划分。对于一般企业，也应当设立独立的内部审计机构，以保证会计信息的真实性。完整性认定是指资产负债表上所列的所有资产和权益都存在且属于公司所有，收益表上所列示的收入、费用、利润和损失均发生在收益表所反映的会计期间内。相对应的错误是“漏报错误”。权利和义务的认定是指在资产负债表上所列示的所有资产均属公司的权利，所有负债均属公司的义务。估价或分摊是捐资产、负债等项目以恰当的金额列入财务报表。所谓表达与披露是指会计报表上的特定要素被恰当地加以分类、说明和披露。换一个角度，所谓会计信息失真，简单地说就是背离了这些认定，而运行有效的内部控制可以防止这些错误。如管理当局的诚实性及对财务报告的关注对于这五种认定都有着重大的影响。而完整的凭证、检查证据和批准手续，为检查和复核已发生的交易提供了一个有效的方法，可以预防和减少虚报错误、漏报错误、权利与义务方面的差错。有效的内部审计可以降低错误和编制虚假会计报表出现的可能性。它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性。企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此，内部审计除了帮助提高经营效率外，还有助于减少会计信息失真。为了使内部审计能够充分发挥其作用，应当保持内部审计部门的相对独立性，内部审计机构应当向审计委员会报告工作。对于一般企业，也应当设立独立的内部审计机构，以保证会计信息的真实性。 加强注册会计师行业的管理。要明确我国注册会计师行业的建设应当实施政府监管与行业自律相结合的模式。这是由我国现阶段的国情决定的,政府监管是保证注册会计师行业持续存在与发展的基础,政府通过注册会计师资格考试来对整个行业提供统一的专业化教育;注册会计师职业团队的利益与社会公众的利益不尽一致,如果政府不进行有效的监管,注册会计师的行为可能损害社会公众利益,甚至给社会带来灾难性的后果,我国会计师职业道德整体水平的提高是一个长远的过程,不是一朝一夕能够完成的。限制会计师事务所及注册会计师对同一企业的审计年限,笔者认为会计师事务所及注册会计师对同一企业的审计年限可考虑5年为一届,且对同一企业审计不能超过三届以上,同时还应更严格地限制注册会计师个人在同一企业审计的年限。只有完善会计审计制度才能从制度层面降低财务信息的失真，阻止公司财务欺诈的发生。
4 结论
总之，防范公司财务欺诈任重而道远。随着我国法律环境的日趋完善，投资者越来越懂得捍卫和保护自己的利益。我们应积极营造公平竞争的市场经济秩序，推进经济持续、稳定、快速的发展，杜绝公司财务欺诈。真正做到，防患于未然！

参考文献
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[4]丁春贵:《我国上市公司公司治理的完善与会计政策的公允选择》，财政研究.2006年第八期

致 谢
本论文是在我的指导老师涂青梅副教授的指导下完成的。本论文能够顺利完成，离不开涂老师的悉心指导和严格要求，涂老师在论文的选题、研究理论、框架结构、数据整理，直至撰写、修改和定稿等各个环节均严格把关，并投入了大量的时间和精力。涂老师治学严谨，学识渊博，为我营造了一种良好的研究氛围。在跟随Ｗ老师学习的过程中，我不仅掌握了全新而实用的学术思想和研究方法，也领会了许多待人接物与为人处世的道理。涂老师严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力，令人如沐春风，倍感温馨。涂老师一丝不苟的作风，严谨求实的态度，踏踏实实的精神，不仅授我以文，而且教我做人，给以终生受益无穷之道。对涂老师的感激之情是无法用言语表达的。

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