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发出存货的计价方法和操作

企业会计准则第1号——存货 第十四条规定 : 企业应当采用先进先出法、 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 存货的计价方法一经选定, 不得随意变更. 存货的计价方法, 包括个别计价法、 先进先出法、 加权平均法、 移动平均法、 后进先出法。采用个别计价法, 计算期末存货的成本比较合理、 准确, 但由于工作量繁重, 适用范围很小, 仅用于不能替代使用的存货等。其它四种方法, 由于采用了存货成本流转的假设, 会出现不同的发出、 库存存货的价值, 从而影响企业损益。因此, 选择合理的存货计价方法, 能够减轻企业的所得税税负。为方便起见, 下面以一个简单例子进行分析。 某企业 购销货情况如下: 3月购进货物50万公斤, 单价4元; 4月购进货物60万公斤, 单价4．5元; 5月购进货物70万公斤, 单价4．6元; 6月销货160万公斤, 单价5．5元; 9月购进货物80万公斤, 单价4．8元; 11月购进货物40万公斤, 单价5元; 12月销货100万公斤, 单价6元。 方案一: 采用先进先出法。除11月购进的货物作为库存外, 其余已售出, 因此库存存货成本200万元, 发出存货成本1176万元, 销售收入1480万元, 应纳税所得额304万元, 企业所得税100．32万元。 方案二: 采用后进先出法。库存存货成本176万元, 发出存货成本1200万元, 应纳税所得额280万元, 企业所得税92．4万元。 方案三: 采用加权平均法。计算出的加权平均价为4．587元, 则库存存货成本183．47万元, 发出存货成本1192．53万元, 应纳税所得额287．47万元, 企业所得税94．87万元。 方案四: 采用移动平均法。库存存货成本192万元, 发出存货成本1184万元, 应纳税所得额296万元, 企业所得税97．68万元。 可见, 在进货价格呈上升趋势时, 企业的所得税税负由轻到重依次是: 后进先出法、 加权平均法、 移动平均法、 先进先出法。企业存货计价方法的最佳方案是采用后进先出法, 此时期末存货成本最低, 当期成本最高, 利润降低, 起到延缓缴纳企业所得税的效果, 能减少物价上涨对企业带来的不利影响。 反之, 物价呈下降趋势时, 选择方案的顺序正好与之次序颠倒, 最佳方案是采用先进先出法, 如电子产品, 由于产品更新换代快, 价格逐渐下降, 选择先进先出法对企业有利。 需要指出的是, 存货计价方法的选择, 应符合税法的规定。《企业所得税暂行条例实施细则》规定, 纳税人各项存货的发生和领用, 其实际成本价的计算方法, 能够在先进先出法、 后进先出法、 加权平均法、 移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用, 不得随意改变, 确实需要改变计价方法的, 应当在下一年度开始前报主管税务机关备案。因此, 企业应在每年度末搜集有关信息, 力求准确判断材料价格走势, 结合自身情况, 选择合理的存货计价方法。 

  存货发出的计价方法

1.个别计价法
本期发出存货和期末结存存货的成本, 完全按照该存货所购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。需要对每一存货的品种规格、 入账时间、 单位成本、 存放地点等做详细记录。适用于不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或者制造的存货的计价, 以及品种数量不多, 单价较高或体积较大, 容易辨认的存货的价格。如房产、 船舶、 飞机、 重型设备及珠宝字画等名贵物品。

2.加权平均法

月末一次加权平均法
加权平均单位成本=
(月初结存存货成本+本月购进存货成本)/(月初结存存货数量+本月购进存货数量)
由于加权平均单位成本往往不能除尽, 为了保证期末结存商品的数量、 单位成本与总成本的一致, 应先按加权平均单位成本计算期末结存商品的成本, 然后倒减出本月发出商品成本。
此方法方便易行, 使用于存货收发比较贫乏的企业。可是由于存货的计价在月末进行, 平时无法提供发出存货和结存存货的单价和金额, 不利于管理。

移动加权平均法
移动加权平均单位成本=
(原有存货成本+本批入库存货成本)/(原有存货数量+本批入库存货数量)
此方法能够随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本,为管理存货提供所需信息.不适用于收发货比较频繁的企业使用。由于加权平均单位成本往往不能除尽, 为了保证期末结存商品的数量、 单位成本与总成本的一致, 应先按加权平均单位成本计算期末结存商品的成本, 然后倒减出本月发出商品成本。

例
A公司5月1日甲材料结存300公斤, 单价为2万元, 5月6日发出100公斤, 5月10日购进200公斤, 单价2.2万元。5月15日发出200公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货的成本, 15日结存的的原材料成本为多少?
移动加权平均单位成本
=(原有存货成本+本批入库存货成本)/(原有存货数量+本批入库存货数量)
={( 300-100) *2+200*2.2}/(300-100+200)
=2.1
2.1*( 300-100+200-200) =420

3.先进先出法
以先入库的存货先发出这一存货实物流转假设为前提, 对于先发出的存货按先入库的存货单位成本计价, 后发出的存货按后入库的存货单位成本计价, 据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。

此方法计算比较繁琐。在物价上涨期间, 会高估当期的利润和存货的价值, 在物价下跌期间, 会低估当期利润和存货

成本核算的基本方法

1、 品种法
　　( 1) 定义
　　以产品品种作为成本计算对象的一种成本计算方法。
　　( 2) 成本对象
　　品种法的成本计算对象为: 产品品种。实际工作中, 能够将”品种法”之下的成本对象变通应用为: 产品类别、  产品品种、 产品品种规格。
　　( 3) 计算方法及要点
　　品种法在实际工作中的应用要点为: 以”品种”为对象开设生产成本明细账、 成本计算单; 成本计算期一般采用”会计期间”; 以”品种”为对象归集和分配费用; 以”品种”为主要对象进行成本分析。
　　4) 适用范围
　　品种法适合于大批大量、 单步骤生产的企业。如发电、 采掘业、 管理上只要求考核最终产品的企业。
　　2、 分批法
　　( 1) 定义
　　以产品批别作为成本计算对象的一种成本计算方法。
　　( 2) 成本对象
　　产品的”批”。分批法是一种很广义的成本计算方法, 在实际工作中, 有”批号”、 ”批次”的定义。能够按照下列方式确定成本对象: 产品品种、 存货核算中分批实际计价法下的”批”、 生产批次、 制药等企业的产品”批号”、 客户订单——即按照客户订单计算成本的方法、 其它企业需要并自定义的”批”
　　( 3) 计算方法及要点
　　分批法在实际工作中的应用要点为: 以”批号”、 ”批次”为成本计算对象开设生产成本明细账、 成本计算单。 成本计算期一般采用”自, 工期”,  一般不存在生产费用在完工产品和在产品之间分配。若生产费用在完工产品、 在产品间分配采用定额法。
　　( 4) 适用范围
　　? 单件、 小批生产企业、 按照客户定单组织生产的企业——因而也称”订单法”
　　3、 分步法
　　( 1) 定义
　　以产品生产阶段、 ”步骤”作为成本计算对象, 计算成本的一种方法。
　　( 2) 成本对象
　　分步法下的”步”同样是广义的, 在实际工作中有丰富的、 灵活多样的具体内涵和应用方式, 分步法下之”步”在实际应用中, 能够定义为下列”步”含义: 部门——即计算考核”部门成本”、 车间、 工序、 特定的生产、 加工阶段、 工作中心,  上述情况的随意组合
　　( 3) 计算方法及要点
　　较之其它方法, 分步法在具体计算方式方法上很有不同, 这主要是因为它按照生产加工阶段、 步骤计算成本所导致的。
　　在分步法下, 有下列一系列特定的计算流程、 方法和含义, 分步法成本核算一般有如下要点: 按照”步”作为成本计算对象、 归集费用、 计算成本、 成本计算期一般采用”会计期间”法、 期末往往存在本期完工产品、 期末在产品, 需要采用一定的方法分配生产费用。
　　( ４) 适用范围: 大批大量多步骤多阶段生产的企业; 管理上要求按照生产阶段、 步骤、 车间计算成本; 冶金、 纺织、 造纸企业、 其它一些大批大量流水生产的企业等。
　　４、 分类法
　　( 1) 定义
　　以”产品类”作为成本计算对象、 归集费用、 计算成本的一种方法。
　　( 2) 成本对象
　　分类法的成本对象为产品”类”, 在实际工作中, 能够定义为: 产品自然类别、 管理需要的产品类别。
　　( 3) 计算方法及要点
　　分类法下成本核算的方法要点, 可概括如下: 以”产品类”为成本计算对象, 开设成本计算单; ”产品类”的成本计算方法同于”品种”; 某”类产品”的成本计算出来后, 按照下列方法再分配到具体品种, 以计算品种的成本; 类中选定某产品为”标准产品”; 定义其它产品与标准产品的换算系统; 按照换算系统之比例将”类产品”的成本分解计算到具体品种产品的成本。
　　( 4) 适用范围
　　分类法适合于产品品种规格繁多, 而且能够按照一定的标准进行分类的企业。如: 鞋厂、 轧钢厂等。
　　5、 ABC成本法
　　从70年代开始, 在一些发达国家开始研究作业成本法( ABC法) , 现在, 已经被很多国家采用。它是一种将制造费用等间接费用不按传统的( 以车间为费用归集和分配对象) 方法, 而是以”作业”为费用归集和分配的方法, 它能够更加合理地分配间接费用, 使成本的计算更加合理。由于它只是间接费用的一种分配方法, 因此, 企业实际上还要结合其它基本核算方法共同使用。
　　成本管理系统能够满足企业成本核算的各种计算方法的选择, 可是, 由于各个企业的成本核算还有许多具体的、 特殊的要求, 有的企业的随意性还比较大。再此, 建议企业在成本核算中, 应该选择适当的成本核算方法, 并规范成本的核算过程, 减少随意性, 一旦确定一种成本核算方法之后, 不要随意改变。