生产经营环的税收筹划生产经营方式的选择.ppt

精品课件,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精品课件,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精品课件,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精品课件,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精品课件,*,第五节 生产,经营方式,的选择,中山大学岭南学院 龙朝晖,1,精品课件,一、,产销规模,的确定与税收,产销规模确定,关键在于企业,获利,能力和,变现,能力。,利用,量本利,分析法测算保本销售量，,寻找盈亏,平衡,点。,量本利分析是,管理会计,的重要基础。,2,精品课件,量本利,分析：,假定,产销,量一致,，将成本,划分为,固定,成本和,变动,成本，,根据成本、业务量、利润,三者,关系进行预测和,决策,的方法。,计算,公式：,利润,（单位产品售价单位,变动,成本）,产品销售量,固定,成本总额,3,精品课件,前提：,1,、产销量能够,一致；,2,、成本,不含,所给出的税金。,税收,成本,性分析：税收是企业成本,构成,部分，,计税,依据,不同，,可分别归入,变动,成本和,固定,成本。,4,精品课件,消费税,=,应税,销售额,税率，,与收入总数量,正比例,变动，,归入,变动,成本；,房产税应纳税额,=,计税房产,余值,1.2%,税额（余值不发生变化）,不受,-,业务量,的增减变动影响而固定不变，,可以归入,固定,成本。,5,精品课件,广东,ABC,公司拟推出的新电子,灭蚊器,，,售价,55,元,/,台，单位,变动,成本,32,元,/,台。,公司为,一般,纳税人，增值税税率为,17%,，,固定,成本为,150,万元。,当市场销量达到多少时能实现盈亏,平衡？,若预测市场,销量,能达到,120000,台,-,的情况下企业能实现多少,盈利？,【,案例,5-13】,：,6,精品课件,解析：,增值税,随业务量增减,呈正比例变化，,因此可归入,变动,成本。,根据利润计算出盈亏,平衡,的市场销量：,利润,55,32,55 17%/,（,1+17%,）,销售量,1500000,=0,经计算，,盈亏,临界,状态市场销量,99943,台。,7,精品课件,结论：如销量达,不到,99943,台，该方案,不可,取。,若忽略,税收变动成本影响，,利润,=,（,55,32,）,99943,1500000,=798689,（元），,看起来,有盈利，则会得出错误结论。,8,精品课件,若市场,销量,为,120000,台：,利润,=55,32,55,（,1+17%,）,17%,120000,1500000,=301025.64,（元）,ABC,投产可,获利,301025.64,元，,方案,可取。,预测结果：,9,精品课件,【,案例,5-14】,：,甲企业产品,售价,为,25,元,/,台，,变动,成本为,15,元,/,台（含,税收,变动成本），,固定,成本总额为,15,万元。,企业主管部门要求税后,利润,-,按,15,万元上缴并以此,考核，,以市场,销售,为目标进行分析。,10,精品课件,分析如下：,假定所得税税率为,25%,，,首先将税后利润,转换,为税前利润目标，,税前,利润,=,税后,利润,（,1,所得税税率）,=15(1,25%),=20,万元,11,精品课件,解出利润目标的,销售量：,这,20,万元为,最低,目标利润：,200000=,（,25,15,）,销售量,150000,销售量,=,（,150000+200000,）,（,25,15,）,=,35000,（台）,12,精品课件,结论：,若市场销量预测,大于,35000,台时，,企业才能,完成,上级考核目标；,否则，,企业完不成考核目标。,13,精品课件,【,案例,5-15】,：,某企业产品,售价,25,元,/,台，,单位产品,变动,成本,15,元,/,台,（含,税收,变动成本）。,企业应纳,房产税,5,万元，年折旧,7,万元，,以市场,销量,为目标，,进行市场,决策,分析。,14,精品课件,先计算一下,利润为,0,的年市场销量，,也即损益,临界,点。,利润,=,（,25,15,）,年销售量,70000,50000=0,年,销售,量,=,（,70000,500000,）,（,25,15,）,=12000,台。,企业,年纳,房产税,不随业务量增减而变动，,可归入,固定,成本。,15,精品课件,企业策划：,若市场年销量预测值,大于,12000,台，,企业方能,获利,，投产方案才可取。,否则，方案,不可取。,16,精品课件,市场,决策,筹划：,将各种所缴,税款,分别,-,归入,固定,成本和,变动,成本，,量本利分析与税收筹划,结合。,17,精品课件,二、产品,定价,选择与,税收,筹划,产品的售价并非,越高,越好，,须根据税负等,合理,选择。,18,精品课件,某房地产,开发商,共开发,20000m,2,-,的,普通,居民住宅，其成本费用：,地价款,600,元,/m,2,，,开发成本,1000,元,/m,2,，,开发费用,90,元,/m,2,，利息总支出,350,万元。,【,案例,5-16】,：,19,精品课件,公司三种,售价,方案：,方案一：,3200,元,/m,2,，,方案二：,3000,元,/m,2,，,方案三：,2800,元,/m,2,，,该公司应选,那一种,方案？,20,精品课件,已知,营业税,税率为,5%,，,城建税税率,7%,，教育费附加,3%,。,经计算，在各,方案,下，,房地产,开发商,的,-,各项费用支出、增值额、增值率及,-,应给土地增值税、最终收益见表,5-8,：,21,精品课件,表,5-8,房地产开发商的,税负,及,收益,表,方案,总销售,收入,地价,开发,成本,开发,费用,利息,支出,税金（,总,收入,5.5%,）,一,6400,1200,2000,180,350,352,二,6000,1200,2000,180,350,330,三,5600,1200,2000,180,350,308,22,精品课件,表,5-8,房地产开发商的,税负,及,收益,表,方案,其他,扣除,增值,额,增值,率,土地,增值税,总收益,一,640,1678,35.54%,503.4,1174.6,二,640,1300,27.66%,390,910,三,640,922,19.71%,0,922,23,精品课件,土地增值税四级超率累进税率表,级数,增值额与扣除项目金额的比率,税率,速算扣除系数,1,不超过,50%,的部分,30,0,2,超过,50%,至,100%,的部分,40,5,3,超过,100%,至,200%,的部分,50,15,4,超过,200%,的部分,60,35,24,精品课件,第一,方案收益最大，,但与,第二方案和第三方案相比：,只增,200,多万元，,且价格定得,过高，,可能会使购买,需求,急剧下降，,不是很理想。,方案选择：,25,精品课件,方案,选择：,第二方案和第三方案,相比：,明显,第三,方案好，,不仅价格,便宜，,可尽早销售变现，,而且,收益,更好。,因而选择,第三方案。,26,精品课件,三、生产,经营,方式选择的筹划,委托加工、,自行,生产、来料加工等,-,经营,方式,选择会影响企业的税收成本。,27,精品课件,委托加工是指,-,委托方,提供原料及主要材料，,受托方,按照委托方的要求,-,制造货物并收取,加工费,的业务。,自行生产是指企业,自行采购,原材料，,自行生产,销售,的业务方式。,28,精品课件,来料加工,-,是,加工,贸易中的一种贸易方式，,它一般由,外商,提供,-,一定的原,材料,、半成品、零部件、,-,元器材（必要时也提供技术,设备,），,由,我方,加工企业,-,根据外商的,要求,进行加工装配，,-,成品交外商,销售,，我方收取加工费。,29,精品课件,【,案例,5-17】,：,广东美雅,服装,公司，,主导,服装开发、生产、销售，,以品牌“,魅力,”经营为核心。,它拥有大型的生产,基地,和,-,先进的自动化生产,设备,与技术，,产品,款式,新颖，面料、工艺精美。,30,精品课件,税收,管理：,该公司年,销售额,超过,100,万元，,并且会计,核算,健全,，,被认定为,一般,纳税人。,31,精品课件,天资时装厂是美雅服装的,老客户，,因,慕名,美雅新颖的服装设计而,-,经常,委托,其加工或生产服装。另外，天资为,小规模,纳税人。最近天资需要,某款式,服装,10000,件，既可,采取,经销，也可来料加工。,美雅,客户：,32,精品课件,服装布料可由天资,提供，,也可向其他单位,购买。,目前布料,市价,125000,元；服装的,单价,为每件,21,元（不含税）；,经销,方式：,33,精品课件,天资是,小规模,纳税人，,只能提供按,6%,代开的专用发票，,美雅从东方时装厂,购进,布料取得,-,进项,7500,（,1250006%,）元。,来料,加工：,天资,提供,布料，每件加工费,8.5,元。,经测算：,美雅电费、燃料等,可抵扣,进项,3200,元。,34,精品课件,筹划,思路,与方法：,两个,方面算账：,一是进销,差价,的角度，,税费,相同,的情况下，,选择,毛利大,的经营方式。,毛利指销售额,减去,原材料成本的差额，,或来料加工的,加工费,收入。,35,精品课件,二是从,税负,角度考虑,若毛利,相同,的情况下，,如经销时接受,原料,能取得专用发票，,能,抵扣,进项税，,且应纳税额,小于,来料加工时应纳税额，,则宜选择,经销,生产方式。,反之，应选择来料,加工,方式。,36,精品课件,具体,营销,过程有,三种,情况：,方案一，经销毛利,等于,加工费。,方案二，经销毛利,大于,加工费。,方案三，经销毛利,小于,加工费。,37,精品课件,1,方案一，经销毛利,等于,加工费,其一，,向,小规模,纳税人购买原料。,经销方式：,销售额,减去,原材料成本的,差额：,（,1000021,125000,）,85000,元,应纳,增值税额：,（,100002117%,1250006%,3200,）,25000,元,38,精品课件,来料加工：,加工费,收入,100008.5,85000,元,应纳,增值税,额（,100008.517%,3200,）,11250,元。,经销与来料加工,毛利,一样,（,未考虑,进料时占用资金的利息），,39,精品课件,但税收负担,增加：,（,25000,11250,）,13750,元,美雅,相应,增加城建税和教育费附加,-,共计,1375,元，二者合计,15125,元。,美雅若经销要,多支出,现金,15125,元。,结论：,采取,来料加工,比经销,更划算。,40,精品课件,其二，美雅向,一般,纳税人采购原料。,经销,方式，收入,85000,元，,应纳,增值税,=,（,100002117%,12500017%,3200,）,=11250,元。,来料,加工,，收入,85000,元，,应纳增值税,=,（,100008.517%,3200,）,=11250,元。,41,精品课件,结论：,如美雅向其他,一般,纳税人采购原料，,经销和来料加工方式经营效果,一样,的。,42,精品课件,2,方案二，经销毛利,大于,加工费,如每个服装件,加工费,为,7.5,元,其一，美雅向,小规模,纳税人购买原料,经销,方式同方案一：,销售,毛利,=,（,1000021,125000,）,85000,元,应纳,增值税,额,=,（,100002117%,1250006%,3200,）,25000,元,43,精品课件,2,方案二，经销毛利,大于,加工费 其一，美雅向,小规模,纳税人购买原料,来料加工：,加工费,收入,10007.5,75000,元,应纳,增值税,额,（,10000,7.5,17%,3200,）,9550,元。,44,精品课件,但税收负担,增加：,（,25000,9550,）,=15450,元；,相应增加城建税和附加,共计,1545,元，,二者,合计,16995,元，,要,多支出,6995,元。,方案比较：,经销比来料加工,毛利多：,（,85000,75000,）,=10000,元；,45,精品课件,结论：,采取,来料加工,比经销更加划算。,如进销差价增加至,消化掉,税收因素则变化。,46,精品课件,经销,收入,仍为,85000,元,应纳,增值税,额为：,（,100002117%,12500017%,3200,）,=11250,元。,2,方案二，经销毛利,大于,加工费 其二，美雅,向,一般,纳税人,采购,原料,47,精品课件,在来料加工方式下，,加工费,收入：,（,10000,7.5,）,=75000,元，,应纳,增值税,额：,（,100007.517%,3200,）,=9550,元。,2,方案二，经销毛利,大于,加工费 其二，美雅向,一般,纳税人,采购,原料,48,精品课件,比较：,经销比加工,多获,毛利,10000,元，,但经销,比加工税收,负担多：,（,11250,9550,）,=1700,元，,城建税和附加共计,170,元，,二者,合计,1870,元。,经销方式美雅要,多取,得,现金,（,10000,1870,）,8130,元。,49,精品课件,结论：,美雅,向一般,纳税人,采购原料，,且在经销,毛利,大于加工费的情况下，,经销,更划算。,50,精品课件,3,、方案三，经销,毛利小,于,加工费,如每个服装件的,加工费,为,9.5,元：,其一，美雅,向小规模,购买原料,同方案一，,经销,收入,85000,元，,应纳增值,税额,25000,元。,51,精品课件,3,、方案三，经销,毛利小,于,加工费 其一，美雅,向,小规模,购买原料,来料加工：,加工费,收入（,100009.5,）,95000,元，,应纳,增值税：,（,10000,9.5,17%,3200,）,12950,元。,52,精品课件,比较：,经销比来料加工方式,毛利少：,（,85000,95000,）,10000,元；,但税收,负担多：,（,25000,12950,）,12050,元，,城建税和附加共计,1205,元，合计,13255,元。,经销方式美雅要,多支出,现金,23255,元。,结论：,来料加工,比经销更加划算。,53,精品课件,经销方式，,收入,为,85000,元，,应纳,增值税,额为,11250,元。,在,来料,加工,方式下，,加工费,收入：,（,100009.5,）,95000,元,应纳,增值税,额为：,（,100009.517%,3200,）,12950,元。,3,、方案三，经销毛利,小于,加工费 其二，美雅,向,一般,纳税人,采购原料,。,54,精品课件,加工比经销,多获,毛利,10000,元，,但税收,负担,却多了：,（,12950,11250,）,1700,元，,城建税和教育费附加,共计,170,元，,二者合计,1870,元。,加工方式,美雅要多取得现金,8130,元。,比较：,55,精品课件,表,5-9,经销与来料加工的,税负比较,经销,毛利,与,加工费,的大小,向,一般,纳税人,采购原料,向,小规模,纳税人,采购原料,前者,等于,后者,效果,一样,来料,加工,更划算,前者,大于,后者,经销,方式更划算,来料,加工,更划算,前者,小于,后者,来料,加工,更划算,来料,加工,更划算,56,精品课件,上述三种情况均,未考虑,-,进料时,占用资金,的利息因素，但这是一种,机会,成本。,如进料所用资金有很高的投资,报酬率,时，更应采用,来料加工,方式。,机会成本：,57,精品课件,四,.,出口,退税,与经营,方式,的选择,(,一,),出口退税的范围与条件,1.,一般条件,（,1,）属于,增值税,、消费税征收范围的产品，所退是增值税和,消费税,;,（,2,）必须报关,离境,;,（,3,）必须在,财务上,做出口销售处理,（捐赠、展品、样品不予退税）,;,（,4,）必须已经,收汇。,58,精品课件,2.,不符合上述条件，,但,特准,退税的产品有：,（,1,）,外轮供应,公司销售给外轮、,-,远洋货轮和海员的产品；,（,2,）,对外修理,、修配业务中,-,所使用的零配件和原材料；,59,精品课件,（,3,）对外承包工程公司,国内购买,-,用于,对外承包,项目的货物，,出境后,凭承包单位出具的,-,购货发票、报关单办理,退税；,（,4,）利用国际或外国,贷款，,采用国际,招标,由国内企业中标,-,销售的,机电,产品、建筑材料。,60,精品课件,3.,生产环节已经,免征，,出口实行,”,未征不退,”产品,（,1,）来料加工、来料装配的,复出口,产品；,（,2,）,外资,企业出口的产品；,（,3,）,避孕,药品和用具、古旧图书；,61,精品课件,（,4,）,军需,工厂销售给军队系统的出口产品；,（,5,）,军工,系统出口的产品；,（,6,）,卷烟,;,（,7,）国家规定的,其他,免税货物。,62,精品课件,4.,国家,限制,出口或,-,为,调节,企业利润水平不退税,（,1,）出口的,原油；,（,2,）,援外,出口产品；,（,3,）国家,禁止,出口的产品；,63,精品课件,（,4,）对钻石加工企业,用国产,或进口原钻石,-,加工钻石,直接出口,或销给,外贸,企业出口；,（,5,）齐鲁、扬子、大庆,-,三大乙烯,工程产品,;,（,6,）个人在国内购买、,-,自带出境,商品暂不退税。,64,精品课件,(,二,),出口退税的,管理,方式,1.,“免、抵、退”,即出口企业,兼营,内销和出口货物，,且其出口货物,不能,单独设账核算的，,应先对出口货物,免征,出口环节增值税，,然后对内销货物,计算销项,税额,-,并,扣除,当期进项税额后，,对,未抵扣完,的进项税额再用公式,-,计算出口货物的,应退,税额；,65,精品课件,2.,“先征,后退,”,出口企业将,出口,货物,-,单独,设立库存账和销售账记载的，,出口企业,不论,外销还是内销,-,先按,增值税的规定纳税，,然后,按照,出口退税的规定退税。,66,精品课件,三,.,出口退税的,计算,方法,1,.“,免、抵、退,”计算方法,(1),免征,出口环节增值税；,(2),当期,不予,抵扣或退税的税额,=出口货物,离岸价,外汇人民币,牌价,（增值税,税率,-出口货物,退税率,）,67,精品课件,(3),当期,应纳,税额 =当期,内销,的销项-（当期进项-当期,不予,抵扣或退税的税额）-上期,未抵扣,完进项,68,精品课件,(4),如当期应纳税额,为负数,且企业出口占当期全部销售额,50%,以上的,对当期未抵扣完进项按公式,计算,应退税额,:,-,注意有,免税,购进原材料时，,免、抵、退税额和不予免、抵、退税额,-,都要减去一个,抵减项。,69,精品课件,当出口货物,离岸价,外汇人民币牌价,退税率,未抵扣,完当期进项税额时，,退税额,=,未抵扣完的当期进项税额；,70,精品课件,当出口货物,离岸价,外汇人民币,牌价,退税率,680,0,本期退,6800,元。,81,精品课件,案例二,某出口型生产企业采用,进料,加工方式,-,为国外,A,公司,加工,化工品一批，,进口,保税,料件价值,500,万元，,加工完成后,返销,A,公司售价,900,万元，,加工该产品耗用国产料件的,进项,税额为,10,万元，,该产品征税率,17%,，,退税,率,13%,。,实行“免抵退”,出口退税,管理办法。,82,精品课件,1.,免抵退税额,抵减,项,=50013%=65,免抵退,税额,=90013%-65=52,2.,免抵退税,不得,免抵税的抵减项,=500(17%-13%)=20,83,精品课件,免抵退税,不得,免抵税额,=900(17%-13%)-20=16,3.,当期,应纳,税额,=0-(10-16)=6,万元,采用,进料,加工，应纳税,6,万元；,84,精品课件,4.,与来料加工方式,比较,:,但若采取,来料,加工方式,实行的是,不征,不退政策,可,减轻,税负,6,万元。,85,精品课件,若上料中消耗的,国产,料件的进项为,20,，,则：,当期,应纳税,额,=0-,（,20-16,）,=-4,（万元）,该企业采用,进料,加工方式，,可获,退税,4,万元。,5.,改变条件,:,86,精品课件,Thank You!,87,精品课件,