2020年第二十三章-审计业务对独立性要求(记忆版).doc

　　第二十三章　审计业务对独立性的要求

　　第一节　基本概念和要求

　　二、网络与网络事务所

　　如某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。

　　会计师事务所及其网络事务所在评价与审计客户的独立性时，应当考虑与审计客户的关联实体之间的关系。

　　六、合并与收购

　　会计师事务所应当在合并或收购生效日前，采取必要措施终止目前存在的利益或关系。

　　第二节　经济利益

　　一、经济利益的种类

　　经济利益，是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性工具而拥有的利益。

　　二、对独立性产生不利影响的情形

　　所员主在审计客户、爷爷实体、父母实体、孩子实体、孙子实体中拥有直接或重大间接经济利益［不能拥有］

　　签约所的其他合伙人及其主要近亲属不得在审计客户拥有直接或重大间接经济利益

　　通过继承、馈赠或因合并在审计客户获得经济利益

　　主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利益

　　受托管理人

　　第三节　贷款和担保、商业关系、家庭和私人关系

　　一、贷款和担保关系

　　（一）从银行或类似于银行的金融机构审计客户取得

　　事务所按正常程序、条款和条件取得，即使金额重大，也有防范措施由网络中未参与执行审计业务并且未接受该贷款的事务所复核已执行的工作等。

　　员主按正常程序、条款和条件取得，无论金额大小，都不会对独立性产生不利影响。

　　如不按照正常程序、条款和条件取得，将因自身利益产生非常严重不利影响，没有防范措施能够将其降低至可接受水平。

　　（二）从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得

　　因自身利益产生非常严重的不利影响，没有防范措施。

　　（三）向任何审计客户提供贷款或担保

　　因自身利益产生非常严重的不利影响，没有防范措施。

　　背景在审计客户拖欠审计费用的情况下，如果向事务所支付资金占用非，可能被视同向审计客户提供贷款，对独立性产生非常严重不利影响，没有防范措施。

　　（四）在审计客户开立存款或交易账户

　　按照正常商业条件开立，不会对独立性产生不利影响。

　　二、商业关系

　　（一）商业关系的种类及防范措施

　　所不得介入此类商业关系；如存在，应予终止。如涉及员，应调离审计项目组。主或高管存在此类商业关系，应当评价。

　　（三）所员主从审计客户购买商品或服务

　　如按正常商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。

　　如交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。需要具体问题具体分析。

　　三、家庭和私人关系

　　（一）需要调离项目组成员的情形

　　如项目组成员的主要近亲属现在是审计客户的[董高特]董事、高级管理人员或特定员工[例如财务总监、财务主管等能够对财务报表施加直接影响的特定职务]，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾经担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

　　第四节　与审计客户发生人员交流

　　一、与审计客户发生雇佣关系

　　（一）一般规定［熟悉内情可能告密］

　　项目组前成员或事务所的前任合伙人[知情]担任审计客户董高特且与事务所保持重要联系；如未保持重要联系则需具体评价。

　　项目组某成员在与审计客户协商受雇于该客户时，应向事务所报告，以便事务所评价不利影响并在必要时采取防范措施。包括

　　（1）将该成员调离项目组[消除]；［身在曹营心在汉］

　　（2）由项目组以外的注册会计师复核该成员的重大判断[降低]。

　　（二）属于公众利益实体的审计客户［什么人什么对付/对症下药］

　　关键审计合伙人任董高特，因密切关系或外在压力损害独立性

　　除非不担任关键审计合伙人、也不担任审计项目组成员后，该公众利益实体发布了涵盖期间不少于12个月的已审财务报表。

　　前高级合伙人加入审计客户担任董高特因外在压力损害独立性

　　除非离职已超过12个月。

　　三、兼任董高秘

　　事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董高秘。

　　四、最近曾任客户董高特

　　（一）在财务报表涵盖的期间

　　审计项目组成员曾担任董高特，产生非常严重的不利影响，没有防范措施。事务所不得将此类人员分派到审计项目组。

　　第五节　与审计客户长期存在业务关系

　　一、一般公利实体关键审计合伙人任职时间要求

　　一般公众利益实体的关键审计合伙人累计任职不得超过五年。达到五年后，应连续冷却两个完整的年度，之后重新开始累计任职时间。任职期间低于两年的冷却期不影响任职年限的累积，且担任关键审计合伙人各种职务的年限需要合并计算。

　　在两年的冷却期内，关键审计合伙人不得以任何方式参与该客户的业务。也不得有下列行为参与该客户的审计业务，为该客户的审计业务实施质量控制复核，就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询，以其他方式直接影响业务结果。

　　第六节　为审计客户提供非鉴证服务

　　二、评估服务

　　（二）产生不利影响的评估业务

　　在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响，则会计师事务所不得提供这种评估服务。

　　三、税务服务

　　（二）计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）

　　在审计客户属于公众利益实体的情况下，除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录。

　　（三）税务筹划或其他税务咨询服务

　　如服务的有效性取决于特定会计处理或列报，并且同时存在下列情况，将因自我评价产生非常严重的不利影响，没有防范措施，会计师事务所不得为审计客户提供此类税务建议

　　（1）项目组对于相关会计处理或财务报表列报的适当性存有疑问；

　　（2）税务建议的结果或执行后果将对财务报表产生重大影响。

　　四、内部审计服务

　　（一）不得向属于公众利益实体的审计客户提供的内部审计服务

　　与财务报告相关的内部控制；

　　财务会计系统；

　　对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。

　　（二）内部审计服务对独立性的不利影响

　　向审计客户提供内部审计服务，并在执行财务报表审计时利用内部审计的工作，将因自我评价对独立性产生不利影响。

　　提供内部审计服务时承担管理层职责，产生非常严重不利影响，没有防范措施。

　　涉及承担管理层职责的内部审计服务主要包括

　　负责设计、执行和维护内部控制；

　　五、信息技术系统服务

　　会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供下列与设计或操作信息技术系统相关的服务

　　信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分；

　　信息技术系统生成的信息对会计记录或财务报表影响重大。

　　七、法律服务

　　（一）代表审计客户解决纠纷或进行法律诉讼

　　在审计客户解决纠纷或进行法律诉讼时，如事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，产生非常严重的不利影响，没有防范措施。

　　（二）担任审计客户的首席法律顾问

　　产生非常严重的不利影响，没有防范措施，不得提供。

　　八、招聘服务

　　如果公利审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不得提供下列招聘服务

　　寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员；

　　对可能录用的候选人的证明文件进行核査。

　　九、公司理财服务

　　如果财务建议的有效性取决于某一特定会计处理，并且同时存在下列情形，将因自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施，不得提供

　　审计项目组对有关会计处理适当性存有疑问；

　　财务建议的结果对被审计财务报表产生重大影响。

　　第七节　收费

　　一、收费结构

　　如果事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择下列何种防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平

　　在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他事务所对该业务再次实施项目质量控制复核（简称意见前复核）；

　　在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核（简称意见后复核）。

　　第八节　影响独立性的其他事项

　　礼品和款待

　　事务所或审计项目组成员接受审计客户礼品将产生非常严重不利影响，没有防范措施。事务所或审计项目组成员不得接受。

　　如款待超出业务活动中的正常往来，事务所或审计项目组成员应当拒绝接受。