工程施工账务处理例解.docx

以下是一道关于工程施工的典例题题，是按照最新的企业会计准则要求进行账务处理的，具有较强的实用性和指导性，供各位参考。

某施工企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×7年2月开工，预计20×9年9月完工。最初预计的工程总成本为2 500 000元，到20×8年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3 000 000元。该建筑企业于20×9年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。建造该工程的其他有关资料如下表所示。
单位：元
项目
20×7年
20×8年
20×9年
累计实际发生成本
800 000
2 100 000
2 950 000
预计完成合同尚需发生成本
1 700 000
900 000
—
结算合同价款
1 000 000
1 100 000
900 000
实际收到价款
800 000
900 000
1 300 000
该施工企业对本项建造合同的有关账务处理如下：
（1）20×7年账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 800 000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800 000
登记已结算的合同价款：
借：应收账款 1 000 000
贷：工程结算 1 000 000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 800 000
贷：应收账款 800 000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
20×7年的完工进度=800 000÷(800 000 +1 700 000) x100%=32%
20×7年确认的合同收入=2 700 000×32%=864 000（元）
20×7年确认的合同费用=(800 000 +1 700 000)×32%=800 000（元）
20×7年确认的合同毛利=864 000 - 800 000=64 000（元）
借：主营业务成本 800 000
工程施工——合同毛利 64 000
贷：主营业务收入 864 000
(2) 20×8年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 l 300 000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 300 000
登记结算的合同价款：
借：应收账款 l 100 000
贷：工程结算 l 100 000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 900 000
贷：应收账款 900 000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
20×8年的完工进度=2 100 000÷(2 100 000 +900 000)×100%=70%
20×8年确认的合同收入=2 700 000 x70% -864 000 =1 026 000（元）
20×8年确认的合同费用=(2 100 000 +900 000)×70% - 800 000 =1 300 000（元）
20×8年确认的合同毛利=1 026 000 -1 300 000=-274 000（元）
20×8年确认的合同预计损失=(2 100 000 [phone]) × (1-70%)=90 000（元）
注：在20×8年年底，由于该合同预计总成本（3 000 000元）大于合同总收入(2 700 000元)，预计发生损失总额为300 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了210 000(64 000 - 274 000)元的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90 000元确认为当期费用。
借：主营业务成本 1 300 000
贷：主营业务收入 1 026 000
工程施工——合同毛利 274 000
借：资产减值损失 90 000
贷：存货跌价准备 90 000
(3) 20×9年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 850 000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 850 000
登记结算的合同价款：
借：应收账款 900 000
贷：工程结算 900 000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 1 300 000
贷：应收账款 1 300 000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
20×9年确认的合同收入=(2 700 000 +300 000) - (864 000 +1 026 000)
=1 110 000（元）
20×9年确认的合同费用=2 950 000 - 800 000 -1 300 000= 850 000（元）
20×9年确认的合同毛利=1 110 000 - 850 000= 260 000（元）
借：主营业务成本 850 000
工程施工——合同毛利 260 000
贷：主营业务收入 1 110 000
20×9年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：
借：存货跌价准备 90 000
贷：主营业务成本 90 000
借：工程结算 3 000 000
贷：工程施工——合同成本 2 950 000
——合同毛利 50 000
关于“工程施工”和“工程结算”科目的补充说明：
在会计报表列示中，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵销科目。如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同已完工部分尚未办理结算的价款总额，在资产负债表中列作一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目增设的“已完工尚未结算款”项目列示；反之，如果“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同未完工部分已办理了结算的价款总额，在资产负债表上列作一项流动负债，通过在资产负债表的“预收账款”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。“工程施工”科目余额在工程未完工时，一直反映在账上，只有当合同完工时，才将相关“工程结算”科目与“工程施工”科目冲平。