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金融会计学

第一章 总 论

一、金融企业会计的特点
（一） 概念、意义
（二） 特点：1、统一性 2、综合性 3、及时性 4、双重性
（三）会计信息质量的要求：1、客观 2、相关 3、明析 4、可比 5、重要性 6、谨慎性 7、及时性 8、实质重于形式
二、金融会计核算的内容
（一）资产类业务
1、贷款业务
2、投资业务
3、贵金属买卖业务
4、现金出纳业务
5、其他资产业务
（二）付债业务
1、存款业务
2、发行债券
3、发行货币
4、资金调剂业务
（三）所有者权益业务
1、资金筹集
2、损益计算
3、利润分配
（四）中间业务
（五）表外业务
三、金融会计工作的组织
（一） 会计机构
1、领导管理机构：银行：总行会计部、分行会计处、支行会计科
2、基层会计机构：（分理处、营业部）:
（1）一般业务柜组：职则、人员
（2）出纳业务柜组
（3）联行业务柜组
（4）国库柜组
（6）综合业务柜组
（5）储蓄业务柜组
（二） 会计制度
会计法、会计准则、会计制度
（三） 会计人员
1． 职责
2． 权限
第二章 基本核算方法
一、 会计科目
（一） 含义、作用
（二） 金融会计科目设置原则
1．适应国家宏观经济管理的需要
2．反映金融机构专业特点
3．与国际会计准则接轨
4．方便适用
（三）会计科目的分类
1． 按经济业务性质分类：资产类、负债类、所有者权益类、损益类
2． 按与资产负债表的关系分类：表内科目、表外科目
3． 按详细程度分类：总分类科目、明细科目
（四）会计科目的使用方法
1． 确定会计科目代号
2． 明确会计科目内容
二、 记帐方法
（一）借贷记帐方法
1．什么是借贷记帐方法
2．帐户结构
3．记帐规则
4．试算平衡
（二）表外科目的记帐方法
三、 会计凭证
（一） 会计凭证的概念及作用
（二） 会计凭证的特点:使用记帐与原始凭证统一的专用凭证;使用单式凭证;凭证传递环节多
（三） 会计凭证的种类
1．基本凭证
2．特定凭证
（四）会计凭证的处理
四、 帐务组织
（一） 帐务组织的概念
（二） 明细核算：分户帐、余额表、登记簿
（三） 综合核算:科目日结单\ 总帐 \日计表
（四） 序时核算:现金收付日记簿 \ 现金库存簿
（五） 帐务核对：每日核对、定期核对

帐务处理程序：
登记簿

余额表
分户帐

业

务

发

生
审

核

凭

证

编制记帐凭证

总

帐
转帐凭证

日计表
科目日结单

现金凭证

现金
现金库存簿
现金 收入 日记簿
付出

帐务组织案例

某商业银行营业部×年×月6日发生下列业务：
1． 收到A公司交存现金5万元
2． 向B公司发放流动资金贷款30万元
3． 以资本公积转增资本80万元
4． 以现金发放职工工资15万元

一、利用会计传票编制会计分录

贷：吸收存款——A公司 50,000

1．

借：贷款——B公司 300,000

2．

贷：吸收存款——B公司 300,000

借：资本公积 800,000

3．

贷：实收资本 800,000

借：管理费用 150,000

4．

二、明细核算

（一） 开设并登记分户帐

借 吸收存款—A 贷 借 吸收存款—B 贷 借 贷款—B 贷

初400,000 初200,000
(1) 50,000 (2)300,000 (2)300,000

发 50,000 发 300,000 发 300,000

余450,000 余500,000 余300,000

借 资本公积 贷 借 实收资本 贷 借 管理费用 贷

初900,000 初1,200,000 初400,000
(3)800,000 (3)800,000 (4) 150,000

发 800,000 发 800,000 发 150,000

余 100,000 余200000 0 余550,000

现金收入日记簿 现金付出日记簿
50,000

150,000
合计 50,000

合计 150,000

（二）根据分户帐编制余额表

吸收存款 贷款
日期
A公司
B公司

日期
B公司
…

…

6
450,000
500,000
6
300,000

三、综合核算

（一）根据记帐凭证编制科目日结单
资本公积
吸收存款 贷款
借 贷 借 贷 借 贷

转300,000
现 50,000 转300,000 转 800,000

合计350,000 合计300,000 合计800,000

借 实收资本 贷 借 管理费用 贷 借 库存现金 贷

转800,000 现150,000 50,000 150,000

合计800,000 合计150,000 合计50,000 150,000

（二）根据科目日结单登记总帐

借 吸收存款 贷 借 贷款 贷 借 资本公积 贷

初600,000 初900,000
350,000 300,000 800,000

发 50,000 发 300,000 发 800,000

余950,000 余300,000 余100,000

借 实收资本 贷 借 管理费用 贷 借 库存现金 贷

初1,200,000 初400,000 初2,300,000
800,000 150,000 50,000 150,000

发 800,000 发 150,000 发50,000 150,000

余2,000,000 余550,000 余2,200,000

（三）根据总帐编制日计表
日计表
×年×月6日
科 目
发生额
余 额
借
贷
借
贷
吸收存款

350,000

950,000
贷款
300,000

300,000

资本公积
800,000

100,000
实收资本

800,000

2,000,000
管理费用
150,000

550,000

库存现金
50,000
150,000
2,200,0001

合 计
1,300,000
1,300,000
3,050,000
3,050,000

习 题 一

一、 目的：练习金融会计核算的基本方法

二、 资料：
（一）假设某银行营业部×年6月21日发生下列业务：
1． A公司送交市属某大学购货的转帐支票2500元
2． 营业终了A公司交存现金7000元
3． 将终息日计算的B公司本季度存款利息4000元，转入该公司活期存款户
4． 将终息日计算的C公司借款利息3000元，自该公司活期存款户内转出
5． B公司提取现金备用金2000元
6． C公司向A公司付款转帐1000元
7． 向B公司发放流动资金贷款20万元
8． 计算出本月应发放职工工资15000元
9． 行政科提取现金并发放本月工资

（二）总帐6月20日营业终了余额如下：
吸收存款——活期存款 3.5万元
——财政性存款3.5万元
利息收入2万
贷款6万元
利息支出1.5万元
管理费用2.5万元
银行存款2.5万元
库存现金5万元

三、要求：编制会计分录，登记总帐，编制日计表

第 十章 货币发行业务的核算
一、 概述
（一） 货币发行业务内容及核算的任务
（二） 发行业务核算的特点
1． 同时使用表内科目、表外科目并运用复式记帐和单式记帐表内科目
（1） 表内科目：发行基金往来、流通中货币
（2） 表外科目：发行基金、印制及销毁票币、
2． 逐级负责制
发行基金核算坚持集中统一、分级管理、逐级核算的原则。
3． 货币发行与回笼帐务多方同步处理
二、 发行基金保管及调拨的核算
（一）印制厂交来票币的核算
1． 总库重点库
2． 总库直接收到
（二）发行基金调拨的核算
1． 上下级库之间的调拨
2． 同级库之间的调拨
三、 货币发行与回笼的核算
（一）货币发行的核算
1．货币发行的含义
2．人民银行的帐务处理
（二）货币回笼的核算
1． 货币回笼的含义
2． 人民银行支行的处理
3． 管辖行的处理
4． 总行的处理
（三）损伤票据销毁的核算
1． 中心支库销毁的处理
2． 分库的处理
3． 总库的处理
四、现金出纳的核算
（一） 现金出纳的意义
（二） 现金出纳的任务
（三） 现金出纳的原则
（四） 现金收入的核算
1． 商业银行到人民银行发行库提取现金
2． 客户交存现金
（五） 现金支出的核算
1． 向人民银行发行库缴存现金的处理
2． 客户提现的处理
（六） 出纳错款的核算
1． 出纳长款的处理
2． 出纳短款的处理

第十章 经理国库业务的核算
一、概述
（一）核算内容、任务
（二）组织机构
（三）国库会计科目
二、预算收入收纳与退库的核算
（一）缴款方式
1． 就地缴库
2． 集中缴库
3． 自收汇缴
（二）国库经收处代收预算收入
（三）支库收纳核算
（四） 预算收入退库的核算
三、预算收入报解的核算
（一） 预算收入划分
（二） 支库报解的核算
1． 各级预算固定收入的报解
2． 中央与地方共享收入的报解
3． 省、地、县分成收入的报解
四、 库款支拨的核算
（一） 实拨资金的方式
（二） 限额管理方式
五、 国债发行、兑付的核算
（一） 国债发行的核算
（二） 国债兑付的核算

第三章 存款业务的核算
一、 概述
（一）存款种类
1． 按存款对象不同分类：单位存款、个人存款
2． 按资金性质不同分类：财政性存款、一般存款
3． 按期限的不同分类：活期存款、定期存款
4． 按币种：人民币存款、外币存款
（二）存款帐户分类
1． 基本存款帐户（企业结算存款户、预算存款户、经费限额支出户、其他存款户）
2． 一般存款帐户
3． 临时存款帐户
4． 专用存款帐户
（三）存款业务核算要求
1． 维护存款人的合法权益
2． 正确使用帐户
3． 准确及时进行核算
4． 充分发挥银行反映合监督的职能，掌握资金运用情况
（四） 存款帐户的开立与撤销
1、单位申请：（1）填写开户申请书（2）提交营业执照（3）提交签章的样本2、银行审查3、开设帐户4、提供结算凭证5、存款帐户的撤销：（1）对帐（2）清算利息（4）收回注销结算凭证（5）转账，借：吸收存款、利息支出 贷：联行科目
二、单位存款的核算
（一）单位活期存款业务的核算
存入现金：
借：库存现金
贷：吸收存款——××单位户
（二）单位定期存款的核算
存入定期存款：
借：吸收存款——××单位活期存款户
贷：吸收存款——××单位定期存款

支取定期存款：
借：吸收存款——××单位定期存款
利息支出
贷：吸收存款——××单位活期存款户
计提利息：
借：利息支出
贷：应付利息
（三）单位活期存款利息计算
1． 计息时间、范围、相关规定：每季度末月20日为结息日
2． 计息方法
利息＝计息积数×利率 计息积数＝本金×期限
3． 计息方式
（1） 分户帐 （2）余额表
三、个人存款业务核算
（一）活期存款：每年结息一次，结息日为6月30日
（二）定期储蓄存款
1． 整存整取 2、零存整取 3、存本取息4、整存零取
（三）计息
第四章 贷款业务的核算

一、概述
（一）贷款的分类
1． 按贷款期限划分：短期贷款 中长期贷款
2． 按信用方式划分：信用贷款 担保贷款 票据贴现
3． 按承担责任划分：自营贷款 委托贷款
4． 按风险程度划分：
（1） 正常贷款
（2） 关注贷款
（3） 次级贷款
（4） 可疑贷款
（5） 损失贷款
（二）贷款业务核算要求
1． 依照国家金融法规及银行的信贷原则办理核算
2． 配合信贷部门做好贷款的发放和收回工作
3． 设计相应的核算方法
（三） 使用的会计科目：贷款（短期贷款、中长期贷款、抵押贷款、逾期贷款）贷款损失准备、利息收入、应收利息
二、信用贷款的核算
1．逐步核贷核算方式的概念
2．贷款的发放
借：贷款——借款人信用贷款
贷：吸收存款——借款人
3．贷款的收回
借：吸收存款——借款人
贷：贷款——借款人信用贷款
贷：利息收入
4．贷款的展期及逾期
展期不必处理
逾期
借：贷款—借款人信用贷款 （红字）
借：贷款—借款人逾期贷款
逾期利息加罚息20％：
100,000×400天×6‰÷30＋100,000×20天×6‰÷30×（1＋20％）
借：吸收存款—借款人
贷：贷款—借款人逾期贷款
贷：利息收入
三、抵押贷款
（一） 抵押品的条件及处理
（二） 发放
借：贷款——借款人抵押贷款
贷：吸收存款——借款人
（三） 收回
借：吸收存款——借款人
贷：贷款——借款人抵押贷款
贷：利息收入
（四） 抵押贷款到期不能收回的处理 抵押品方式有两种：
1．将抵押品按抵押贷款本金及利息之和作价入帐
借：固定资产
贷：贷款——借款人逾期贷款
贷：应收利息
贷：利息收入
贷：累计折旧
2．将抵押品出售拍卖
（1） 净收入高于贷款本息
借：现金或其他
贷：贷款——借款人逾期贷款
应收利息
利息收入
（2） 净收入低于贷款本金
借：现金或其他
贷款损失准备
贷：贷款——借款人逾期贷款
（3） 净收入高于贷款本金，但低于本息之和
借：现金或其他
贷款损失准备
贷：贷款——借款人逾期
应收利息
四、票据贴现
（一） 票据贴现与一般贷款异同点
贴现利息＝汇票金额×贴现天数×日贴现率
实付贴现额＝汇票金额－贴现利息
（二） 商业汇票承兑与贴现的核算
（5）持交银行承兑汇票
贴现申请人
（收款人）
承兑申请人
（付款人）

提供商品、劳务

到期前夕：
借：辖内往来
贷：贴现
（8）帐务处理
借：贴现
贷：吸收存款—贴现申请人
贷：利息收入
（11）借：应解汇款
贷：辖内往来
（9）到期前夕：
借：吸收存款—承兑申请人
贷：应解汇款
（2）收取手续费
借：吸收存款—申请人
贷：手续费收入
（10）联行划款
承兑汇票
（5）银行受理
（6）申请贴现

贴现行
（4）签发银行
（3）签订协议
（1）申请承兑

承兑行

五、贷款利息计算及贷款损失准备、坏帐准备的提取核算
（一） 利息计算
（二） 贷款损失核算
1．提取：按条件及余额提取
借：资产减值损失 （按贷款余额1%提取）
贷：贷款损失准备
2．核销
借：贷款损失准备
贷：逾期贷款
（三）坏帐核算
1．提取
借：资产减值损失
贷：坏帐准备
2．核销
借：坏帐准备
贷：应收利息

第五章 支付结算业务的核算
一、概述
（一） 支付结算的概念
（二） 支付结算的作用
（三） 支付结算的要求
（四） 支付结算的原则
（五） 支付结算的管理体制
（六） 支付结算的基本程序
二、票据业务核算
（一）支票核算
1． 概念及有关规定
2． 处理程序
（1）出票人与持票人在同一银行开户的处理
借：吸收存款——出票人户
贷：吸收存款——持票人
（2）持票人与出票人不在同一行处开户的处理
① 持票人开户行受理支票的核算

（1）出 票
持票人
（收款人）
出票人
（付款人）

妥后抵用）
（3）受理（收
（2）提示票据

（5）票据交换

开户银行

开户银行

（7）收妥抵用

（6）帐务处理
借：吸收存款—出票人
贷：存放中央银行款项（或有关科目）

（4）帐务处理
借：存放中央银行款项
（或有关科目）
贷：其他应付款
（7）收妥抵用
借：其他应付款
贷：吸收存款—持票人

②出票人开户银行受理支票的核算

持票人
（收款人）
出票人
（付款人）

票据
（1）签发并提示

（5）通知入账
（2）受理
（4）帐务处理
借：存放中央银行款项
（或有关科目）
贷：吸收存款—持票人
（3）票据交换

开户银行

开户银行

（4）收妥抵用

（2）帐务处理
借：吸收存款
贷：存放中央银行款项（或有关科目）