注会会计第二十章外币折算课件内容.doc

第二十章 外币折算
大纲要求：
（二十）外币折算
1．记账本位币的确定
（1）记账本位币的定义
（2）企业记账本位币的确定
（3）境外经营记账本位币的确定
（4）记账本位币变更的会计处理
2．外币交易的会计处理
（1）外币交易的核算程序
（2）即期汇率和即期汇率的近似汇率
（3）外币交易的会计处理
3．外币财务报表的折算
（1）境外经营财务报表的折算
（2）境外经营的处置

2
3
3
3

2
2
3

2
3
主要内容
第一节 记账本位币的确定
第二节 外币交易的会计处理
第三节 外币财务报表折算
第一节 记账本位币的确定

一、记账本位币的定义
记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
二、企业记账本位币的确定
通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；
（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
三、境外经营记账本位币的确定
（一）境外经营的含义
境外经营，通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
（二）境外经营记账本位币的确定
企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：
（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
四、记账本位币变更的会计处理
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。

第二节 外币交易的会计处理

一、外币交易的核算程序
（一）外币交易的概念
外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。
（二）外币核算的基本程序
企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：
1.将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额。
2.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。
3.结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
外币 　　　 人民币
　　　　　　 买入价 卖出价
US$100 　　 620 630
中间价 $1=￥6.25（即期汇率）
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
三、外币交易的会计处理
（一）初始确认
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
【例题·单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：7.0。中、外投资者分别于2012年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2012年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6.20、1：6.25、 1：6.24和1：6.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2012年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为（ ）万元人民币。
A.2 400 B.2 485
C.2 440 D.2 800
【答案】B
【解析】该企业2012年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×6.2+100×6.25=2 485（万元人民币）。
（二）期末调整或结算
外币交易期末调整或结算如下图所示：

1.货币性项目
货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
期末外币货币性项目调整步骤如下：（1）计算外币货币性项目外币余额；（2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（3）上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额。
以“银行存款——美元”为例，其期末调整会计处理如下图所示：

另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。
以“应收账款——美元”结算为例，其会计处理如下图所示：

【提示】可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期损益；可供出售非货币性金融资产形成的汇兑差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。
【例题·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（ ）万元人民币。
A.-10 B.15
C.25 D.35
【答案】D
【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35（万元人民币）。
2.非货币性项目
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
【教材例20-4】P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。20×7年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。
本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：
11月2日，购入A商品：
借：库存商品——A 150 000 000
　贷：银行存款——英镑 150 000 000
（10 000×1 000×15）
12月31日，计提存货跌价准备：
借：资产减值损失 　　 1 050 000
　贷：存货跌价准备　　　 1 050 000
[1 000×1 000×15-1 000×900×15.5=1 050 000（元人民币）]
（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，作为公允价值变动处理。
【教材例20-5】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
20×7年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理：
借：交易性金融资产　 114 000（1.5×10 000×7.6）
　贷：银行存款——美元　　　 114 000
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为76 500（即1×10 000 ×7.65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：
借：公允价值变动损益　 37 500
　贷：交易性金融资产　 　 37 500
37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
20×8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率 1美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录如下：
借：银行存款——美元 92 400（1.2×10 000×7.7）
　 贷：交易性金融资产　 76 500（114 000-37 500）
　　　 投资收益　 　　　　　 　15 900
同时：
借：投资收益 37 500
　 贷：公允价值变动损益 37 500
【例题·多选题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（ ）。
A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用
B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用
C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用
D.企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用
E.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出
【答案】CD
【解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益（财务费用）；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。
第三节 外币财务报表折算
一、境外经营财务报表的折算
（一）折算方法
1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下的“外币报表折算差额”单独列示。
【教材例20-6】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：
　　20×7年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币，20×7年的平均汇率为1美元=7.6元人民币，股本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，20×6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4 000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。
报表折算见表20-1、表20-2和表20-3。
表20-1　　 利 润 表
20×7年 单位：万元
项 目
期末数（美元）
折算汇率
折算为人民币金额
一、营业收入
2 000
7.6
15 200
减：营业成本
1 500
7.6
11 400
营业税金及附加
40
7.6
304
管理费用
100
7.6
760
财务费用
10
7.6
76
加：投资收益
30
7.6
228
二、营业利润
380
—
2 888
加：营业外收入
40
7.6
304
减：营业外支出
20
7.6
152
三、利润总额
400
—
3 040
减：所得税费用
120
7.6
912
四、净利润
280
—
2 128
五、每股收益

六、其他综合收益

七、综合收益总额

表20-2 所有者权益变动表
　　 20×7年度 　　　　　　 　单位：万元
　　　项 目
股本
盈余公积
未分配利润
外币报表折算差额

股东权益合计
美元
折算
汇率
人民币
美元
折算汇率
人民币
美元
人民币
人民币
一、本年年初余额
500
8
4 000
50

405
120
972

5 377
二、本年增减变动金额

（一）净利润

280
2 128

2 128
（二）其他综合收益

-190
其中：外币报表折算差额

-190
-190
（三）利润分配

提取盈余公积

70
7.6
532
-70
-532

0
三、本年年末余额
500
8
4 000
120

937
330
2 568
-190
7 315
当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。
表20-3 资产负债表
　 20×7年2月31日　　　　 　单位：万元
资 产
期末数
（美元）
折算汇率
折算为人
民币金额
负债和
股东权益
期末数
（美元）
折算汇率
折算为人
民币金额
流动资产：

流动负债：

货币资金
190
7.7
1 463
短期借款
45
7.7
346.5
应收账款
190
7 7
1 463
应付账款
285
7.7
2 194.5
存货
240
7.7
1 848
其他流动负债
110
7.7
847
其他流动资产
200
7.7
1 540
流动负债合计
440
—
3 388
流动资产合计
820
—
6 314
非流动负债：

非流动资产：

长期借款
140
7.7
1 078
长期应收款
120
7.7
924
应付债券
80
7.7
616
固定资产
550
7.7
4 235
其他非流动负债
90
7.7
693
在建工程
80
7.7
616
非流动负债合计
310
—
2 387
无形资产
100
7.7
770
负债合计
750

5 775
其他非流动资产
30
7.7
231
股东权益：

非流动资产合计
880
—
6 776
股本
500
8
4 000

盈余公积
120

937

未分配利润
330

2 568

外币报表折算差额

-190

股东权益合计
950

7 315
资产总计
1 700

13 090
负债和股东权益总计
1 700

13 090

【提示】外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的股本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。
【例题·多选题】企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（ ）。
A.预收款项
B.交易性金融资产
C.持有至到期投资
D.盈余公积
E.资本公积
【答案】ABC
【解析】资产负债表日，企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；盈余公积和资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。
（二）特殊项目的处理
1.少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。
借：外币报表折算差额
贷：少数股东权益
或作相反分录
2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。
（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。即借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”。
（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。
简单来说，在编制合并财务报表时，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。
【例题·单选题】甲公司为境内注册的公司，以人民币为记账本位币。甲公司30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2009年12月31日，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2 000万元；应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3 500万元。
2010年甲公司出口产品形成应收账款1 000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10 200万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6 578万元。2010年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10.08。
甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，以美元为记账本位币，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2010年年末，甲公司应收乙公司长期款项1 000万美元，该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的一部分，2009年12月31日折算的人民币金额为8 200万元。2010年12月31日美元与人民币的汇率为1：7.8。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。
（1）根据上述资料选定的记账本位币，甲公司个别财务报表中2010年度因汇率变动产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。
A.506 B.104
C.106 D.400
【答案】A
【解析】“应收账款——欧元”产生的汇兑损失=（2 000+ 10 200）-（200+1 000）×10.08=104（万元人民币），“应付账款——欧元”产生的汇兑损失=（350+650）×10.08-（3 500+ 6 578）=2（万元人民币），“长期应收款——美元”产生的汇兑损失=8 200-1 000×7.8=400（万元人民币），甲公司个别财务报表中2010年度因汇率变动产生的汇兑损失=104+2+400=506（万元人民币）。
（2）关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表中的列示，下列说法中正确的是（ ）。
A.将其并入少数股东权益列示于合并资产负债表
B.在外币报表折算差额项目反映
C.单设少数股东外币报表折算差额项目反映
D.将其并入未分配利润项目反映
【答案】A
【解析】在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
（3）关于甲公司应收乙公司的1 000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表如何列示，下列说法中正确的是（ ）。
A.作为财务费用反映
B.应由财务费用转入外币报表折算差额
C.单设“合并报表汇兑差额”项目反映
D.作为管理费用反映
【答案】B
【解析】实质上构成对子公司净投资的长期应收款1 000万美元以子公司的记账本位币美元反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额400万元人民币应直接转入“外币报表折算差额”。
二、境外经营的处置
企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。
【例题8·单选题】甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。
20×7年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1 500万英镑；应付乙公司账款为1 000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2 000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为 1：10。
20×8年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款 5 000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49 400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3 400万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33 728万元。20×8年12月31日，甲公司应收乙公司账款6 500万英镑，应付乙公司账款4 400万英镑，长期应收乙公司款项2 000万英镑，英镑与人民币的汇率为1：9.94。
20×9年3月31日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品、采购原材料开始以欧元结算。20×9年4月1日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为1：0.98。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。（2009年原制度考题）
（1）乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（ ）。
A.纳税使用的货币
B.母公司的记账本位币
C.注册地使用的法定货币
D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币
【答案】D
【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：第一，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；第二，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；第三，融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
（2）下列各项关于甲公司20×8年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是（ ）。
A.应付乙公司账款产生汇兑损失8万元
B.计入当期损益的汇兑损失共计98万元
C.应收乙公司账款产生汇兑损失210万元
D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元
【答案】A
【解析】对乙公司应付账款产生的汇兑损益=4 400×9.94-（1 000×10+33 728 ）=8（万元人民币）（损失）；对乙公司应收账款产生的汇兑损益=6 500×9.94-（1 500×10 +49 400 ）=210（万元人民币）（收益）；对乙公司长期应收款产生的汇兑损益=2 000×9.94-2 000×10=-120（万元人民币）（损失）；计入当期损益的汇兑损失=8+120-210 =-82（万元人民币）（收益）。
（3）下列各项关于甲公司编制20×8年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示
B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示
C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表
D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示
【答案】D
【解析】长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表“外币报表折算差额”项目反映，选项A错误；甲公司对乙公司的应收款项和应付款项在编制合并报表时已经全部抵消，不需要在合并报表中列示，选项B错误；乙公司报表中只有资产负债表的资产、负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，选项C错误；乙公司外币报表折算差额归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示，选项D正确。
（4）下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币
B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币
C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币
D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币
【答案】B
【解析】企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
【例题·单选题】甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。
（1）20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万股，支付价款40万美元，另支付交易费用0.5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.84元人民币。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市价为每股2.5美元。
（2）20×9年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：
项目
外币金额
按照20×9年12月31日年末汇率调整前的人民币账面余额
银行存款
600万美元
4 102万元
应收账款
300万美元
2 051万元
预付款项
100万美元
683万元
长期应收款
1 500万港元
1 323万元
持有至到期投资
50万美元
342万元
短期借款
450万美元
3 075万元
应付账款
256万美元
1 753万元
预收款项
82万美元
560万元

上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。20×9年12月31日，即期汇率为1美元=6.82元人民币，1港元=0.88元人民币。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（2010年考题）
（1）下列各项中，不属于外币货币性项目的是（ ）。
A.应付账款 　　　　   B.预收款项   
C.长期应收款    　　　 D.持有至到期投资
【答案】B
【解析】货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。所以，预收款项将来通常以存货等资产结算，不属于货币性项目，选项B错误。
（2）甲公司在20×9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是（ ）。
A.5.92万元   　 　　  B.6.16万元  
C.6.72万元 　 　　 D.6.96万元
【答案】A
【解析】甲公司在20×9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失=[（4 102+2 051+342+ 1 323）-（3 075+1 753）]-{[（600+300+50）-（450+256）] ×6.82+1 500×0.88}=5.92（万元人民币）。
（3）上述交易或事项对甲公司20×9年度合并营业利润的影响是（    ）。
A.57.82万元   　 B.58.06万元
C.61.06万元    　　 D.63.98万元
【答案】C
【解析】上述交易或事项对甲公司20×9年度合并营业利润的影响金额=（20×2.5×6.82-40×6.84）-0.5×6.84-[5.92-（1 323-1 500×0.88）]=61.06（万元人民币）。
本章小结：
1.掌握选定记账本位币考虑的因素；
2.掌握外币交易初始确认、期末调整或结算的会计处理；
3.掌握境外经营财务报表的折算。