第四章-审计风险PPT课件.ppt

第二节 审计风险1.本节主要内容一、审计模式二、审计风险的概念三、审计风险的组成要素2.一、审计模式(一)账项基础审计(二)制度基础审计(三)风险基础审计3.审计审计模式模式发发展的三展的三阶阶段段账项基础审计；审计风险=固有风险检查风险检查风险制度基础审计提高审计的效率与效果缺点：局限于被审单位内部；审计风险=固有风险控制控制风险风险检查风险风险基础审计。从环境入手审计风险=重大错报风险检查风险引自引自谢谢荣荣 论审计风险论审计风险的的产产生生原因、模式演原因、模式演变变和控制措施和控制措施-审计审计研究。研究。2003044.审计期望差距合理差距执行差距两种原因：（）标准不足（不合理的准则）（）执行不足（不合理行为）5.风险基础审计产生的背景审计期望差距审计组织的经济压力6.风险基础审计的特点不考虑风险的成因（内部或外部）根据风险来分配审计资源7.制度基础审计与风险基础审计的比较制度基础审计风险基础审计确定审计重点依据内部控制风险评估审计程序的起点内部控制评估重大错报风险评估对内部控制的运用以会计控制为主内部控制整体框架对审计风险的处理控制风险检查风险所有风险因素审计出发点需求导向供给导向8.二、二、审计风险审计风险的概念的概念（一）审计风险的含义（二）审计风险的分类（三）审计风险的组成要素（四）审计风险、审计证据、重要性的关系9.（一）审计风险的含义广义理解：审计风险是指对审计主体产生不利影响的一切可能性。如客户的经营风险会增加审计风险审计风险的概念：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100 10.客客客客户户户户的的的的经营风险经营风险经营风险经营风险因素因素因素因素 与与与与财务报财务报财务报财务报告舞弊性关的告舞弊性关的告舞弊性关的告舞弊性关的风险风险风险风险因素因素因素因素以前年度以前年度以前年度以前年度审计审计审计审计的的的的结结结结果果果果首次接受首次接受首次接受首次接受业务业务业务业务vs.vs.多次接受多次接受多次接受多次接受业务业务业务业务关关关关联联联联方方方方非非非非经经经经常性常性常性常性业务业务业务业务判断判断判断判断 正确正确正确正确记录账户记录账户记录账户记录账户余余余余额额额额与交易与交易与交易与交易资产资产资产资产被挪用的可能性被挪用的可能性被挪用的可能性被挪用的可能性管理人管理人管理人管理人员员员员的品行和能力。的品行和能力。的品行和能力。的品行和能力。管理人管理人管理人管理人员员员员，特，特，特，特别别别别是会是会是会是会计计计计人人人人员员员员的的的的变动变动变动变动情况。情况。情况。情况。管理人管理人管理人管理人员员员员遭受的异常遭受的异常遭受的异常遭受的异常压压压压力。力。力。力。业务业务业务业务性性性性质质质质。影响被影响被影响被影响被审计单审计单审计单审计单位所在行位所在行位所在行位所在行业业业业的的的的环环环环境因素。境因素。境因素。境因素。11.经营风险对审计风险的影响经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度。管理层有责任识别和应对这些风险。在审计准则中之所以强调经营风险，是因为经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。许多经营风险最终都会有财务后果，因而影响到财务报表，进而对财务报表审计产生影响。12.审计风险审计风险的概念的概念（一）审计风险的含义（二）审计风险的分类（三）审计风险的组成要素（四）审计风险、审计证据、重要性的关系13.（二）审计风险的分类审计职业风险审计项目风险14.二、二、审计风险审计风险的概念的概念（一）审计风险的含义（二）审计风险的分类（三）审计风险的组成要素（四）审计风险、审计证据、重要性的关系15.（三）审计风险的组成要素审计风险审计风险=重大重大错报风险错报风险检查风险检查风险模型的模型的应应用：用：检查风险检查风险=检查风险检查风险的可接受水平决定了的可接受水平决定了审计审计程序的程序的性性质质、时间时间和范和范围围。重大重大错报风险错报风险审计风险审计风险可接受可接受审计风险审计风险DAR计计计计划的划的划的划的检查风险检查风险检查风险检查风险PDRPDR16.重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。两个层次的重大错报风险 （1）财务报表层次 （2）各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次如何评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，参见第九章。17.客客户户的内控的内控风险风险足足够够低到防止低到防止错报错报评评估控制估控制风险风险低于最大低于最大值值:必必须须研究并研究并记录记录控制控制结结构构 必必须测试须测试其有效性其有效性重大重大错报风险错报风险与控制与控制风险风险的区的区别别？18.检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险检查风险的大小取决于的大小取决于审计审计人人员员的的执业执业行行为为。是可控。是可控风险风险。检查风险与重大错报风险的反向关系 评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。19.计计划的划的检查风险检查风险审计师审计师未能未能发现发现重大重大错报错报的的风险风险 确定确定确定确定证证证证据的数量据的数量据的数量据的数量 自自自自变变变变量，尤其它量，尤其它量，尤其它量，尤其它风险风险风险风险因素确定因素确定因素确定因素确定减少减少减少减少 更多的更多的更多的更多的证证证证据据据据PDRPDR 必必必必须须须须20.环境风险重大错报风险检查风险可接受可接受审计风险审计风险DAR内部控制内部控制审计审计程序程序控制风险21.影响可接受影响可接受审计风险审计风险的因素的因素外部使用者外部使用者外部使用者外部使用者对财务报对财务报对财务报对财务报告的依告的依告的依告的依赖赖赖赖程度程度程度程度在在在在审计报审计报审计报审计报告告告告发发发发布之后客布之后客布之后客布之后客户户户户出出出出现财务问题现财务问题现财务问题现财务问题的可能性的可能性的可能性的可能性审计师对审计师对审计师对审计师对管理管理管理管理层诚层诚层诚层诚信度信度信度信度评评评评价价价价经营风险对经营风险对经营风险对经营风险对可接受可接受可接受可接受审计风险审计风险审计风险审计风险的影响的影响的影响的影响当当财务报财务报告告发发生生错报时错报时，审计师审计师未能修改未能修改审计审计意意见见的的风险风险22.审计风险审计风险的可接受水平越低，重要性水平越低。的可接受水平越低，重要性水平越低。审计师对审计师对于个于个别账户别账户需需进进行更多的行更多的测试测试。a.找到更小的错误?b.找到更大的错误?c.增加账户的可容忍错误的水平?d.增加账户的重要性水平?23.发发发发生生生生错误错误错误错误的可能性的可能性的可能性的可能性账户账户账户账户交易交易交易交易层层层层根据根据根据根据账户账户账户账户不同而不同而不同而不同而变变变变化化化化 （某些（某些（某些（某些账户发账户发账户发账户发生生生生错误错误错误错误的可能性会更大些）的可能性会更大些）的可能性会更大些）的可能性会更大些）容易容易产产生生错报错报的会的会计报计报表表项项目。目。正向。正向。需要利用需要利用专专家工作家工作结结果予以佐果予以佐证证的重要交易或事的重要交易或事项项的复的复杂杂程度。正向。程度。正向。确定确定账户账户余余额时额时，需要运用估，需要运用估计计和判断的程度。正向。和判断的程度。正向。容易遭受容易遭受损损失或被挪用的失或被挪用的资产资产。正向。正向。会会计计期期间间，尤其是，尤其是临临近会近会计计期末期末发发生的异常及复生的异常及复杂杂交易。交易。正向。正向。在正常会在正常会计处计处理程序中容易被漏理程序中容易被漏记记的交易和事的交易和事项项。正向。正向。24.二、二、审计风险审计风险的概念的概念（一）审计风险的含义（二）审计风险的分类（三）审计风险的组成要素（四）审计风险、审计证据、重要性的关系25.（四）（四）审计风险审计风险与与审计审计重重要性的关系要性的关系重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。26.各风险要素与审计证据的关系可接受可接受审计风险审计风险重大重大错报风险错报风险可容忍可容忍误误差差计计划划检查风险检查风险计计划划证证据数量据数量反向反向反向正向反向参考国参考国际际比比较审较审计计学后修正学后修正27.不同不同阶阶段段检查风险检查风险的运用的运用1、测试阶段实质性测试可接受的检查风险性质时间 范围高分析性程序和交易测试为主期中审计为主较少样本较少证据低余额测试为主期末审计和期后审计为主较多2、报报告告阶阶段：注册会段：注册会计师认为计师认为某一重要某一重要账户账户或交易或交易类类别别的的认认定有关的定有关的检查风险检查风险无法降低至可接受水平，无法降低至可接受水平，则则注注册会册会计师计师可以可以发发表表保留意保留意见见或无法表示意或无法表示意见见。28.报报表与表与账户账户与交易与交易层层次次的的审计风险审计风险可接受的总体审计风险：两层次相同各风险要素：因账户而异29.审计风险审计风险、重要性与、重要性与审计证审计证据据审计风险、审计证据与重要性三者在其一一定的情况下，其他两者互呈反向关系；EMR30.本节小结模式是某种事物的标准形式或使人可以参照的标准样式。审计模式是指某一时期审计目标、对象、范围和方法等要素的组合。审计模式是一个历史范畴，与不同时期审计目标的变化以及对风险的认识相适应，审计模式的发展大致可以分为三个阶段：账面基础审计阶段、制度基础审计阶段、风险基础审计阶段。在风险基础审计模式中，审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险模式经过账项基础审计风险、制度基础审计风险、风险导向审计将审计风险定位为重大错报风险和检查风险的综合风险，要求审计人员在审计过程中实施审计程序以评估重大错报风险，并依据重大错报风险的评估水平确定并实施进一步的审计程序，以便把检查风险降到一个可以接受的低水平。重要性与审计风险这两个概念之间呈相互作用的反向关系。重要性水平越高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。31.米特公司米特公司审计风险审计风险案例案例1 1以上哪些迹象使托尼把接受委托的审计风险定得比较高？约翰的性格、品行和能力管理人员、特别是财务人员的变动情况管理人员遭受的异常压力业务性质银行的信用评价关联公司受到的处罚影响被审计单位所在行业的环境因素案例分析案例分析32.米特公司米特公司审计风险审计风险案例案例2 2哪些因素能弥补问题1中的不足？沟通约翰、管理人员、银行、前任审计人员等独立、谨慎的执业态度对所在行业的熟悉和了解充分的审计程序扩大的控制测试和实质性程序案例分析案例分析33.米特公司米特公司审计风险审计风险案例案例3 3如果托尼接受委托，他将设法取得哪些资料？除了基本的会计资料外，其他资料可能包括但不限于：所在行业的信息（包括政策）其他外部资料（债权人、债务人、前任审计师等、税务、银行及其他政府部门）更多的内部控制信息案例分析案例分析34.谢谢谢谢！35.