资产价值转销及其与收入PPT课件.ppt

理理理理论论知知知知识讲识讲解解解解【案例一案例一案例一案例一】飞飞机的折机的折机的折机的折旧年限确定多少年合旧年限确定多少年合旧年限确定多少年合旧年限确定多少年合适适适适【案例二案例二案例二案例二】为为何由先何由先何由先何由先进进先出法改先出法改先出法改先出法改为为后后后后进进先先先先出法出法出法出法资产成本成本利利利利润润所得税所得税所得税所得税费费用用用用会会计确确认是一个是一个过程：程：第一第一阶段：将交易事段：将交易事项的数据登入的数据登入账户转换为初步信息初步信息第二第二阶段：期末在段：期末在财务报表表内列表表内列报再再转换为最最终信息信息 根据根据资产的属性确的属性确认资产应归属的属的类别，关系到其成本，关系到其成本计量、量、分分摊及价及价值转移方式，也即影响到收入的配比方式。移方式，也即影响到收入的配比方式。存存存存货货发发出出出出计计价价价价方法方法方法方法固定固定固定固定资产资产折旧政策折旧政策折旧政策折旧政策无形无形无形无形资产资产摊销摊销政策政策政策政策债权债权收回方式、收回方式、收回方式、收回方式、风险风险费用用and利利润折旧的性折旧的性折旧的性折旧的性质质构成企构成企构成企构成企业业的一的一的一的一项项费费用用用用。企企企企业应业应当根据与固定当根据与固定当根据与固定当根据与固定资产资产有关的有关的有关的有关的经济经济利益的利益的利益的利益的预预期期期期实现实现方式，合理方式，合理方式，合理方式，合理选择选择固定固定固定固定资产资产折旧方法。折旧方法。折旧方法。折旧方法。可以可以可以可以选择选择平均年限法、工作量法、双倍余平均年限法、工作量法、双倍余平均年限法、工作量法、双倍余平均年限法、工作量法、双倍余额递额递减法和减法和减法和减法和年数年数年数年数总总和法和法和法和法等方法等方法等方法等方法计计提固定提固定提固定提固定资产资产折旧。折旧方法一折旧。折旧方法一折旧。折旧方法一折旧。折旧方法一经经确定，不得随意确定，不得随意确定，不得随意确定，不得随意变变更。更。更。更。账务处理理:借：制造借：制造费用用/销售售费用用/管理管理费用用/其他其他业务成本等成本等 贷：累：累计折旧折旧发发出存出存出存出存货货成本的成本的成本的成本的计计量方法量方法量方法量方法企企企企业业可以采用可以采用可以采用可以采用先先先先进进先出法、移先出法、移先出法、移先出法、移动动加加加加权权平均法、月平均法、月平均法、月平均法、月末一次加末一次加末一次加末一次加权权平均法、个平均法、个平均法、个平均法、个别计别计价法价法价法价法确定确定确定确定发发出与出与出与出与结结存存存存存存存存货货的的的的实际实际成本。成本。成本。成本。已已销商品：确商品：确认收入收入时应同同时结转成本成本借：主借：主营业务成本成本 存存货跌价准跌价准备 贷：库存商品存商品 资产成本的分成本的分摊，是，是资产（特（特别是是长期非期非货币性性资产）在使用）在使用过程中会程中会计计量的一个重要量的一个重要问题。资产作作为未耗成本，考未耗成本，考虑其分其分摊应当与当与该资产所所蕴含的含的经济利益利益的消耗模式及期限相的消耗模式及期限相联系，即系，即应当当根据受益原根据受益原则及消耗情况及消耗情况进行行摊销。对某些特定的某些特定的资产，在确定其分，在确定其分摊方式及期限方式及期限时，还可能需要可能需要考考虑企企业的的经营策略与方策略与方针等因素。等因素。在在实务中，存在将中，存在将资产价价值的的摊销与企与企业利利润承受能力挂承受能力挂钩的的人人为调解解现象，将象，将资产成本的分成本的分摊当作操当作操纵盈余的手段；但也存在盈余的手段；但也存在对于新型交易或事于新型交易或事项的会的会计规范滞后范滞后现象，需要有关方在象，需要有关方在实践中探践中探讨研究，研究，进行行规范、国范、国际协调或加或加强有关有关规范之范之间的的衔接。接。老化的机器老化的机器老化的机器老化的机器设备设备可能可能可能可能导导致致致致产产品品品品质质量低下，但老化量低下，但老化量低下，但老化量低下，但老化的的的的飞飞机就可能出机就可能出机就可能出机就可能出现现更更更更严严重的状况。重的状况。重的状况。重的状况。虽虽然在各种交通然在各种交通然在各种交通然在各种交通工具中，工具中，工具中，工具中，飞飞机的事故率是最低的，但是一旦出事，机的事故率是最低的，但是一旦出事，机的事故率是最低的，但是一旦出事，机的事故率是最低的，但是一旦出事，其死亡率却是最高的。其死亡率却是最高的。其死亡率却是最高的。其死亡率却是最高的。我国航空公司近年来我国航空公司近年来我国航空公司近年来我国航空公司近年来经营业绩经营业绩不佳，主要原因不佳，主要原因不佳，主要原因不佳，主要原因在于在于在于在于成本成本成本成本居高不下，而居高不下，而居高不下，而居高不下，而飞飞机折旧数机折旧数机折旧数机折旧数额额巨大是其中一巨大是其中一巨大是其中一巨大是其中一个主要原因。个主要原因。个主要原因。个主要原因。我国某航空公司我国某航空公司我国某航空公司我国某航空公司2002200220022002年上半年年上半年年上半年年上半年净净利利利利润为润为5370537053705370万元。万元。万元。万元。该该公司在其公布的公司在其公布的公司在其公布的公司在其公布的2002200220022002年上半年年上半年年上半年年上半年报报中披露：公司所使中披露：公司所使中披露：公司所使中披露：公司所使用的用的用的用的飞飞机及机及机及机及发动发动机的机的机的机的实际实际使用情况和使用情况和使用情况和使用情况和维维修情况足以使修情况足以使修情况足以使修情况足以使飞飞机及机及机及机及发动发动机保持持机保持持机保持持机保持持续续、安全适航，同、安全适航，同、安全适航，同、安全适航，同时结时结合国合国合国合国际际上上上上已投入运已投入运已投入运已投入运营营的同的同的同的同类类型号的型号的型号的型号的飞飞机及机及机及机及发动发动机使用情况，公机使用情况，公机使用情况，公机使用情况，公司董事会作出决司董事会作出决司董事会作出决司董事会作出决议议，决定从，决定从，决定从，决定从2001200120012001年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日起降公司日起降公司日起降公司日起降公司飞飞机及机及机及机及发动发动机的机的机的机的折旧年限由原来的折旧年限由原来的折旧年限由原来的折旧年限由原来的1015101510151015年年年年调调整整整整为为20202020年，年，年，年，残残残残值值率由原来的率由原来的率由原来的率由原来的3%3%3%3%调调整整整整为为5%5%5%5%，备备用用用用发动发动机折旧年限随机折旧年限随机折旧年限随机折旧年限随同同同同飞飞机折旧年限确定。此机折旧年限确定。此机折旧年限确定。此机折旧年限确定。此项项会会会会计计估估估估计变计变更事更事更事更事项项调调增增增增公公公公司司司司2002200220022002年上半年年上半年年上半年年上半年利利利利润润42835428354283542835万元万元万元万元。1 1、你、你认为我国上我国上述某航空公司关述某航空公司关于于变更更飞机的折机的折旧年限所披露的旧年限所披露的理由是否充分？理由是否充分？请说明你的看法。明你的看法。2 2、你从美国、你从美国S S航空公司和航空公司和亚洲某国洲某国X X航空公司航空公司对于于飞机折旧年限的确定得到什机折旧年限的确定得到什么启示？你么启示？你认为确定确定飞机机的折旧年限的折旧年限应当考当考虑哪些哪些具体因素？具体因素？1.1.财政部政部19931993年年1 1月月8 8日日发布的布的运运输企企业财务制度制度。该项制度在制度在“附件一：附件一：运运输企企业固定固定资产分分类折旧年限表折旧年限表”规定了运定了运输飞机的折旧年限：起机的折旧年限：起飞全全重小于重小于100100吨：吨：810810年；起年；起飞全重大于（或等于）全重大于（或等于）100100吨：吨：10151015年。年。2.2.财政部在政部在财建函建函200224200224号文号文关于同意关于同意调整航空公司部分整航空公司部分资产折旧年限折旧年限的复函的复函中，同意在中，同意在飞机及机及发动机达到机达到规定的适航定的适航标准，确保准，确保飞行安全的行安全的前提下，前提下，对飞机及机及发动机的折旧年限作适当机的折旧年限作适当调整：整：飞机最大起机最大起飞全重小于全重小于100100吨，吨，飞机、机、发动机（含机（含备份份发动机）折旧年限机）折旧年限为815815年；年；飞机最大起机最大起飞全重大于全重大于100100吨，吨，飞机、机、发动机（含机（含备份份发动机）折旧年限机）折旧年限为10201020年。年。3.3.美国美国S S航空公司的航空公司的飞机折旧年限机折旧年限为2525年。年。该公司的公司的经营策略是争取平民策略是争取平民阶层为其乘客。其乘客。亚洲某国洲某国X X航空公司的航空公司的飞机折旧年限机折旧年限为1515年。年。该公司的公司的经营策略策略是吸引富有是吸引富有阶层为其乘客。其乘客。从上述两从上述两从上述两从上述两图图中可以看出：航空中可以看出：航空中可以看出：航空中可以看出：航空业业主主主主营业务营业务成本占全部成本占全部成本占全部成本占全部费费用成本的用成本的用成本的用成本的比例高达比例高达比例高达比例高达73%73%73%73%，而，而，而，而飞飞机及其机及其机及其机及其发动发动机机机机的折旧又是其中一的折旧又是其中一的折旧又是其中一的折旧又是其中一项项重要的成本，重要的成本，重要的成本，重要的成本，飞飞机及其机及其机及其机及其发动发动机的折旧机的折旧机的折旧机的折旧费费用用用用仅仅次于次于次于次于航空油料消耗而排名第二，航空油料消耗而排名第二，航空油料消耗而排名第二，航空油料消耗而排名第二，这说这说明明明明折旧折旧折旧折旧费费用在整个航空成本用在整个航空成本用在整个航空成本用在整个航空成本费费用支出用支出用支出用支出中的地位中的地位中的地位中的地位举举足足足足轻轻重。重。重。重。飞机的折旧年限与折旧方式的机的折旧年限与折旧方式的选择对企企业的影响的影响很大，但重要的是如何按照自己的很大，但重要的是如何按照自己的经营策略去策略去选择合合适的会适的会计政策，而不是盲目地跟政策，而不是盲目地跟风！乐华电器公司是一家器公司是一家经销家用家用电器的股份有限公司（器的股份有限公司（简称称乐华电器）。公司几年来器）。公司几年来销售量持售量持续增增长，业绩良好。良好。20052005年年该公司某公司某型号的空型号的空调机机畅销，当年的，当年的购进情况如下：情况如下：日日 期期购 进数量（台）数量（台）单价（元）价（元）金金额（元）（元）1 1月月6 6日日600 600 2,500 2,500 1,500,000 1,500,000 2 2月月1010日日500 500 2,400 2,400 1,200,000 1,200,000 4 4月月3 3日日2,200 2,200 2,300 2,300 5,060,000 5,060,000 5 5月月1 1日日1,000 1,000 2,250 2,250 2,250,000 2,250,000 6 6月月1 1日日1,000 1,000 2,200 2,200 2,200,000 2,200,000 7 7月月1 1日日1,000 1,000 2,280 2,280 2,280,000 2,280,000 合合 计6,300 6,300 14,490,000 14,490,000 该公司采用永公司采用永续盘存制。本年度期初存存制。本年度期初存货库存数量存数量为零。本年度零。本年度5 5月份月份该型号的空型号的空调机机销售数量售数量为20002000台，台，6 6月份的月份的销售量售量为16001600台，台，7 7月份的月份的销售量售量为14001400台；本台；本年末年末该型号空型号空调机的机的库存数量存数量为13001300台。但当年的台。但当年的销售售数量与上年相比明数量与上年相比明显下降。下降。所有所有电器保管良好，不存在管理器保管良好，不存在管理隐患。患。依据及相关法依据及相关法规；1.企企业会会计制度你制度你问题解答（二）解答（二）2.企企业会会计准准则存存货3.关于关于执行行和相关会和相关会计准准则有关有关问题解答（二）解答（二）（财会会200310号）号）1、试分分别采用采用先先进先出法、后先出法、后进先出法、全年先出法、全年一次平均加一次平均加权法法计算全年算全年销货成成本、期末存本、期末存货成成本（本（计算精确到算精确到元）。元）。2、假定、假定该公司管公司管理理层考考虑本年度本年度由先由先进先出法改先出法改为后后进先出法，先出法，请说明方法改明方法改变对其利其利润总额的的影响，分析影响，分析该公公司可能存在的危司可能存在的危机。机。请对存存货发出出计价方法的价方法的变更做出更做出评价。价。3、假定、假定该公司本公司本年度期末年度期末库存存1300台中台中10台已与子公台已与子公司司签订了了销售合同，售合同，合同价格合同价格为每台每台2520元，元，该公司因公司因此在此在 期末期末时认为该项存存货不需不需计提提跌价准跌价准备。你。你认为公司如此公司如此处理是否理是否正确？正确？请说明理由，明理由，并且提出合理的并且提出合理的处理方法（不必理方法（不必计算）算）。l l先先先先进进先出法：是指根据先出法：是指根据先出法：是指根据先出法：是指根据先入先入先入先入库库先先先先发发出出出出的原的原的原的原则则，对对于于于于发发出的出的出的出的存存存存货货以先入以先入以先入以先入库库存存存存货货的的的的单单价价价价计计算算算算发发出出出出存存存存货货成本成本成本成本的方法。的方法。的方法。的方法。l l具体做法是：先按存具体做法是：先按存具体做法是：先按存具体做法是：先按存货货的期初余的期初余的期初余的期初余额额的的的的单单价价价价计计算算算算发发出的存出的存出的存出的存货货的成本，的成本，的成本，的成本，领发领发完完完完毕毕后，再后，再后，再后，再按第一批入按第一批入按第一批入按第一批入库库的存的存的存的存货货的的的的单单价价价价计计算，依此从算，依此从算，依此从算，依此从前向后前向后前向后前向后类类推，推，推，推，计计算算算算发发出存出存出存出存货货和和和和结结存存存存货货的成的成的成的成本。本。本。本。采用先采用先采用先采用先进进先出法先出法先出法先出法进进行存行存行存行存货计货计价，可以随价，可以随价，可以随价，可以随时时确定确定确定确定发发出存出存出存出存货货的成的成的成的成本，从而保本，从而保本，从而保本，从而保证证了了了了产产品成本和品成本和品成本和品成本和销销售成本售成本售成本售成本计计算的算的算的算的及及及及时时性性性性，并且期末存，并且期末存，并且期末存，并且期末存货货成本是按最近成本是按最近成本是按最近成本是按最近购货购货成本确定的，比成本确定的，比成本确定的，比成本确定的，比较较接近接近接近接近现现行的市行的市行的市行的市场场价价价价值值。但采用但采用但采用但采用该该方法方法方法方法计计价，有价，有价，有价，有时对时对同一批同一批同一批同一批发发出存出存出存出存货货要采用两个或两要采用两个或两要采用两个或两要采用两个或两个以上的个以上的个以上的个以上的单单位成本位成本位成本位成本计计价，价，价，价，计计算繁算繁算繁算繁琐琐，对对存存存存货进货进出出出出频频繁的企繁的企繁的企繁的企业业更是更是更是更是如此。如此。如此。如此。从从从从该该方法方法方法方法对财务报对财务报告的影响来看，在物价上告的影响来看，在物价上告的影响来看，在物价上告的影响来看，在物价上涨涨期期期期间间，会高估，会高估，会高估，会高估当期利当期利当期利当期利润润和存和存和存和存货货价价价价值值；反之，会低估当期利；反之，会低估当期利；反之，会低估当期利；反之，会低估当期利润润和存和存和存和存货货价价价价值值。l l后后后后进进先出法成本流先出法成本流先出法成本流先出法成本流动动假定之一。假定之一。假定之一。假定之一。l l假定假定假定假定存存存存货货成本按照其成本按照其成本按照其成本按照其发发生的相反次序流生的相反次序流生的相反次序流生的相反次序流动动，即首，即首，即首，即首先先先先发发生的成本作生的成本作生的成本作生的成本作为为期末存期末存期末存期末存货货成本：成本：成本：成本：先先先先买进买进来的后来的后来的后来的后卖卖出去出去出去出去。l l付出存付出存付出存付出存货货成本成本成本成本计计算的后算的后算的后算的后进进先出法：是在存先出法：是在存先出法：是在存先出法：是在存货货的流的流的流的流动动中中中中计计算算算算销销售和耗售和耗售和耗售和耗费费的存的存的存的存货货成本成本成本成本时时，以，以，以，以最后收最后收最后收最后收进进存存存存货货成本作成本作成本作成本作为为最先付出存最先付出存最先付出存最先付出存货货成本成本成本成本的原的原的原的原则则，依次，依次，依次，依次类类推，用推，用推，用推，用对对确定本期付出存确定本期付出存确定本期付出存确定本期付出存货货成本成本成本成本总额总额的方法。的方法。的方法。的方法。l采用后采用后进先出法先出法进行存行存货计价，由于价，由于发出存出存货按按最近入最近入库存存货的的单位成本位成本计价，因而确定的存价，因而确定的存货成本成本补偿价价值比比较接近于接近于现时物价水平，可以物价水平，可以满足企足企业简单再生再生产的需要，并且的需要，并且按此成本与按此成本与现行行销售收入相配比确定的利售收入相配比确定的利润也更接近也更接近实际。l在在物价持物价持续上上涨时期期，采用，采用该方法方法计价，可以按价，可以按较高的高的发出存出存货成本成本计入本期入本期销售成本，使当期售成本，使当期成本升高，利成本升高，利润降低，减少通降低，减少通货膨膨胀对企企业带来来的不利影响，符合的不利影响，符合谨慎性会慎性会计原原则。后。后进先出法先出法的缺点同先的缺点同先进先出法一先出法一样，对发出存出存货的的计价也价也比比较繁繁琐，日常核算工作量，日常核算工作量较大。大。(一一一一)先先先先进进先出法先出法先出法先出法先先先先进进先出法是以先先出法是以先先出法是以先先出法是以先购购入的存入的存入的存入的存货货先先先先发发出，据此确定出，据此确定出，据此确定出，据此确定发发出存出存出存出存货货和和和和期末存期末存期末存期末存货货的成本。的成本。的成本。的成本。在先在先在先在先进进先出法下，存先出法下，存先出法下，存先出法下，存货货成本是成本是成本是成本是按最近按最近按最近按最近购货购货确定的，期末存确定的，期末存确定的，期末存确定的，期末存货货成本比成本比成本比成本比较较接近接近接近接近现现行的市行的市行的市行的市场场价格。价格。价格。价格。当物价上当物价上当物价上当物价上涨时涨时，先，先，先，先进进先出法会先出法会先出法会先出法会高估企高估企高估企高估企业业当期利当期利当期利当期利润润和和和和库库存存存存存存存存货货价价价价值值;反之，当物价下跌反之，当物价下跌反之，当物价下跌反之，当物价下跌时时，会低估企会低估企会低估企会低估企业业存存存存货货价价价价值值和当期利和当期利和当期利和当期利润润。(二二二二)后后后后进进先出法先出法先出法先出法后后后后进进先出法是以先出法是以先出法是以先出法是以较较后后后后购购入的入的入的入的存存存存货货先先先先发发出，据此确定出，据此确定出，据此确定出，据此确定发发出出出出存存存存货货和期末存和期末存和期末存和期末存货货的成本。的成本。的成本。的成本。后后后后进进先出法的先出法的先出法的先出法的优优点是在物价点是在物价点是在物价点是在物价持持持持续续上上上上涨时涨时期，本期期，本期期，本期期，本期发发出存出存出存出存货货按照最近收按照最近收按照最近收按照最近收货货的的的的单单位成本位成本位成本位成本计计算，从而使当期成本升高，算，从而使当期成本升高，算，从而使当期成本升高，算，从而使当期成本升高，利利利利润润降低，可以减少通降低，可以减少通降低，可以减少通降低，可以减少通货货膨膨膨膨胀对胀对企企企企业带业带来的不利影响，来的不利影响，来的不利影响，来的不利影响，这这也是会也是会也是会也是会计实务计实务中中中中实实行行行行稳稳健健健健原原原原则则的方法之一的方法之一的方法之一的方法之一;缺点是缺点是缺点是缺点是计计算算算算比比比比较较繁繁繁繁琐琐 1.采用不同的采用不同的计价方法，当期价方法，当期销货成本与期末存成本与期末存货成本比成本比较金金额如下：如下：项 目目先先进先出法先出法后后进先出法先出法全年一次加全年一次加权平均法平均法销货成本成本11,550,000 11,550,000 11,330,000 11,330,000 11,500,000 11,500,000 期末存期末存货成本成本2,940,000 2,940,000 3,160,000 3,160,000 2,990,000 2,990,000 单位：元位：元