会计基础---05月25日学习笔记.pdf

102 第第七七章章 财产清查财产清查 第第一一节节 财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般程序 一、财产清查的意义一、财产清查的意义 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，通过确定其实存数和账存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。二、财产清查的种类二、财产清查的种类 1、按清查的范围分类：全面清查/局部清查 2、按清查的时间分类：定期清查/不定期清查 第第二二节节 财产清查的准备工作和方法财产清查的准备工作和方法 二、财产清查的方法 1、库存现金的清查：实地盘点法 2、银行存款的清查 未达账项：企收银未收、企付银未付、银收企未收、银付企未付 调整后的银行存款余额是月末企业银行存款的真正实有数，即企业可实际动用的存款数。“银行存款余额调节表”的编制只是为了检查账簿记录的正确性，并不是要更改账簿记录。企业银行存款 银行已收 银行已付 开户银行 企业已收 企业已付 +日记账余额 企业未收 企业未付 对账单金额 银行未收 银行未付 103 3、实物的清查（实地盘点法）永续盘存制：亦称“账面盘存制”，是指在日常会计核算中，对各项财产物资的增加数和减少数，并随时结出账面结存数的一种方法；缺点：工作量较大 实地盘存制：亦称“定期盘存制”是指会计人员对各项财产物资平时根据有关会计凭证只登记其增加数，不登记其减少数，期末根据实地盘点数，确定期末结存数，然后倒挤出本期减少数的一种方法；4、往来款项的清查：一般是采用发函询证的方法进行核对；期初结存数+本期增加数-本期减少数期末结存数 本期减少数期初结存数+本期增加数-期末结存数 104 第第三三节节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 批准前 批准后 流 动 资 产 盘 盈 借：库存现金/原材料/库存商品 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关个人、单位的款项）营业外收入（无法查明原因）管理费用（存货）盘 亏 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：库存现金/原材料/库存商品 借：其他应收款（责任人赔偿）管理费用（无法查明原因）原材料（残料价值）其他应收款（过失人赔偿或保险赔偿）营业外支出（自然灾害、非常损失）管理费用（管理不善，一般经营损失）贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 非 流 动 资 产 盘 盈 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税（盘盈价值25%）盈余公积法定盈余公积（盘盈价值7.5%）利润分配未分配利润（盘盈价值67.8%）盘 亏 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 借：原村料（残料价值）其他应收款（过失人/保险赔偿）营业外支出（盘亏净损失）贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1、注意账务处理的起点，盘盈批准前，借资产，盘亏的批准前，借资产；2、待处理财务损溢是过渡科目，如果批准前借记处理，批准后贷记处理，反之相反处理；现金 现金（1-2）存货（3-6）105 第第八八章章 财务会计报告财务会计报告 第第一一节节 财务会计报告的概述财务会计报告的概述 一、财务会计报告及目标一、财务会计报告及目标 财务会计报告是指单位或组织对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。二、财务会计报告的构成二、财务会计报告的构成 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。财务会计报告分为年度和中期会计报告。中期报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注（三表一注）。年度报告（四表一注）。三、财务会计报告的编制要求三、财务会计报告的编制要求 1、真实可靠。2 相关可比。3、全面完整。4、编报及时。5、便于理解。第第二二节节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的概念和意义一、资产负债表的概念和意义 1、资产负债表的概念 资产负债表是指反映单位或组织在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将单位或组织在某一特定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。106 二二、资产负债表的结构和内容资产负债表的结构和内容 资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。根据企业会计准则的规定，我国单位或组织的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小进行排列，右方为负债和所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 1 1、直接根据总分类账户余额填列、直接根据总分类账户余额填列 资产负债表中的大多数报表项目可根据有关总账余额直接填列。如“短期借款”、“实收资本”等。2 2、根据若干个总分类账户余额分析计算填列、根据若干个总分类账户余额分析计算填列 “货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总分类账户期末借方余额合计数填列；“存货”项目，应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“生产成本”和“库存商品”等账户的期末借方余额之和填列；“未分配利润”项目，1-11 月份，应根据“本年利润”账户的余额和“利润分配”账户的余额计算填列，“本年利润”账户为贷方余额，“利润分配”账户为借方余额，则以二者的差额填入，贷方余额大于借方余额，填正数，反之填负数；年末，则根据“利润分配”账户的年末贷方余额直接填列本项目，如为借方余额，则填负数；3 3、根据有关明细分类账户余额分析计算填列、根据有关明细分类账户余额分析计算填列 “应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”两个总账账户所属明细账户的期末借方余额之和填列；“预付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个总账账户所属明细账户的期末借方余额之和填列；“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”的两个总账 107 账户所属明细账户的期末贷方余额之和填列；“预收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”两个总账账户所属的明细账户的贷方余额之和填列；4 4、根据总账和明细账的余额分析计算填列、根据总账和明细账的余额分析计算填列 资产负债表中的“长期借款”项目，根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”总账账户所属明细账户中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。5 5、根据总账账户与其备抵账户抵消后的净额填列、根据总账账户与其备抵账户抵消后的净额填列 资产负债表中的“固定资产”项目，根据“固定资产”账户的期末借方余额，减去“累计折旧”账户的期末贷方余额后的金额分析计算填列。资产负债表根据资产类、负债类、所有者权益类、成本类会计科目（账户）的期末余额填列。利润表根据损益类会计科目（账户）的发生额填列。项目与科目的区别“项目”指的是会计报表项目“科目”指的是会计账户 例如：“固定资产”项目根据“固定资产”科目的余额减“累计折旧”科目余额后的差额填列 例题：ABC公司 2007 年 10 月 31 日，相关账户（科目）余额如下，要求根据提供的账户资料，计算相关资产负债表项目：（1）、短期借款贷方余额 18；（2）、库存现金借方余额 20；（3）、银行存款借方余额 10；（4）、其他货币资金借方余额 15；108 （5）、应付账款贷方余额 30，其中A公司贷方余额 45，B公司借方余额 15；（6）、预付账款借方余额 20，其中C公司借方余额 30，D公司贷方余额 10；（7）、应收账款借方余额 35，其中甲公司借方余额 40，乙公司贷方余额 5；（8）、预收账款贷方余额 25，其中丙公司贷方余额 30，丁公司借方余额 5；（9）、坏账准备贷方余额 10；（10）、固定资产借方余额 40；（11）、累计折旧贷方余额 25；（12）、长期借款贷方余额 60，其中 2005 年 12 月 1 日借入的 2 年期的借款40，2006 年 12 月 1 日借入的 3 年期借款 20；（13）、长期待摊费用借方余额 80，其中 2006 年 2 月 1 日付出款项收益期在 2 年的项目 50，2007 年 3 月 1 日付出款项收益期在 4 年的项目 30；（14）、原材料借方余额 10；（15）、生产成本借方余额 15；（16）、材料采购借方余额 10；（17）、库存商品借方余额 20；（18）、存货跌价准备贷方余额 5；（19）、应交税费借方余额 10；（20）、本年利润贷方余额 20；（21）、利润分配借方余额 5；求：流动资产合计、非流动资产合计，资产总计，流动负债合计，长期负债合计，负债总计，并编制资产负债表；假如实收资本金额 133，求所有者权益合计。109 现金折扣现金折扣 某企业 2012 年 10 月 8 日销售商品，增值税专用发票注明价款 10000 元，增值税 1700 元。现金折扣条件 2/10、1/20、/30；计算现金折扣时不考虑增值税，买方是 2012 年 10 月 14 日支付购货款。要求：编制 10 月 8 日会计分录；计算买付款所享受的现金折扣；编制 10 月 14 日会计分录；借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 100002%200 借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收账款 11700 销售折让销售折让 甲公司销售商品给乙公司，增值税专用发票注明价款 100000 元，增值税17000 元，该批商品成本为 70000 元，货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予 5%的折让，甲公司同意并办妥相关手续，开具了增值税红字专用发票，假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项滑动未收到，发生的销售折让允许扣减当期的增值税销项税；（1）、销售实现时 借：应收账款 117000 110 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 结转已销售商品成本 借：主营业务收入 70000 贷：库存商品 70000（2）、发生销售折让时 借：主营业务收入 5000（1000005%）应交税费应交增值税（销项税额）850（50005%）贷：应收账款 5850（3）、实际收款时 借：银行存款 111150（117000-5850）贷：应收账款 111150 发出材料计价发出材料计价 某企业材料 13 年 4 月 1 日期初为 800 件，单价 20 元/件，金额为 16000元，4 月份材料的收发情况如下：4 月 5 日购入 600 件，单价 22 元/件，金额 13200 元；4 月 8 日购入 400 件，单价 24 元/件，金额 9600 元；4 月 14 日发出 700 件；4 月 20 日购入 800 件，单价 26 元/件，金额 20800 元；4 月 22 日购入 400 件，单价 28 元/件，金额 11200 元；4 月 27 日发出 1000 件；4 月 30 日发出 900 件；111 （1）、先进先出法 4 月 14 日：700 件20 元/件14000 元 4 月 27 日：1000 件（100 件20 元/件+600 件22 元/件+300 件24 元/件22400 元）4 月 30 日：900 件（100 件24 元/件+800 件26 元/件23200 元）期末存货：400 件（400 件28 元/件11200 元）（2）、全月一次加权平均法（只到月底使用）80020+60022+40024+80026+40028/800+600+400+800+400=23.60 发出材料成本：23.60 元/件2600 件61360 元 期末存货：400 件23.60 元/件9440 元（3）、移动加权法 4 月 8 日加权价：80020+60022+40024/800+600+400=21.56 4 月 14 日发出材料成本：21.56 元/件700 件15092 元 4 月 22 日加权价：110021.56+80026+40028/1100+800+600=24.22 4 月 27 日发出材料成本：24.22 元/件1000 件24220 元 4 月 30 日发出材料成本：24.22 元/件900 件21798 元 期末存货：400 件 24.22 元/件9688 元；112 资产负债表 编制单位：ABC 公司 2013 年 10 月 31 日 单位：元 资 产 行次 月初数 期末数 负债和所有者权益 行次 月初数 期末数 流动资产：流动负债：货币资金 0 45 短期借款 0 18 交易性金融资产 0 0 应付账款 0 55 应收账款 0 35 预收账款 0 35 其他应收款 0 0 其他应付款 0 0 预付账款 0 45 应付职工薪酬 0 0 存货 0 50 应交税费 0-10 一年内到期的非流动资产 0 50 应付股利 0 0 流动资产合计 0 225 一年内到期的长期负债 0 40 非流动资产：0 流动负债合计 0 138 持有到期投资 0 0 非流动负债：固定资产 0 15 长期借款 0 20 无形资产 0 0 非流动负债合计 0 20 长期待摊费用 0 30 负债合计 0 158 非流动资产合计 0 45 所有者权益（或股东权益）：实收资本 0 133 盈余公积 0 0 未分配利润 0 15 所有者权益合计 0 148 资产总计：0 270 负债及所有者权益总计：0 306 113 短期借款 18 其他货币资金 45（20+10+15）应付账款 55（45+10）预付账款（30+15）应收账款 35（甲 40+丁 5-坏账 10）预收账款 35（乙 5+丙 30）固定资产 15（40-25）长期借款 20（60-40）一年内到期的长期借款 40 长期待摊费用 30 一年内到期的非流动资产 50 存货 50（10+15+10+20-5）应交税费-10 未分配利润 15 20+（-5）例题：ABC公司 2007 年 10 月 31 日，相关账户（科目）余额如下，要求根据提供的账户资料，计算相关资产负债表项目：（1）、短期借款贷方余额 18；（2）、库存现金借方余额 20；（3）、银行存款借方余额 10；（4）、其他货币资金借方余额 15；（5）、应付账款贷方余额 30，其中A公司贷方余额 45，B公司借方余额 15；（6）、预付账款借方余额 20，其中C公司借方余额 30，D公司贷方余额 10；（7）、应收账款借方余额 35，其中甲公司借方余额 40，乙公司贷方余额 5；（8）、预收账款贷方余额 25，其中丙公司贷方余额 30，丁公司借方余额 5；（9）、坏账准备贷方余额 10；（10）、固定资产借方余额 40；（11）、累计折旧贷方余额 25；（12）、长期借款贷方余额 60，其中 2005 年 12 月 1 日借入的 2 年期的借款 40，2006 年 12 月 1 日借入的 3 年期借款 20；（13）、长期待摊费用借方余额 80，其中 2006 年 2 月 1 日付出款项收益期在 2年的项目 50，2007 年 3 月 1 日付出款项收益期在 4 年的项目 30；（14）、原材料借方余额 10；114 （15）、生产成本借方余额 15；（16）、材料采购借方余额 10；（17）、库存商品借方余额 20；（18）、存货跌价准备贷方余额 5；（19）、应交税费借方余额 10；（20）、本年利润贷方余额 20；（21）、利润分配借方余额 5；求：流动资产合计、非流动资产合计，资产总计，流动负债合计，长期负债合计，负债总计，并编制资产负债表；假如实收资本金额 133，求所有者权益合计。