中级财务会计金融资产.ppt

第三章第三章 金融金融资产 本章本章应关注的主要内容有：关注的主要内容有：（1 1）掌握金融）掌握金融资产的分的分类；（2 2）掌握金融）掌握金融资产初始初始计量的核算；量的核算；（3 3）掌握采用）掌握采用实际利率确定金融利率确定金融资产摊余成余成本的方法本的方法；（4 4）掌握各）掌握各类金融金融资产后后续计量的核算；量的核算；（5 5）掌握金融掌握金融资产减减值损失的核算失的核算。1.第一第一节 金融金融资产的定的定义和分和分类一、金融一、金融资产的概念的概念金融金融资产主要包括：主要包括：库存存现金、金、应收收账款、款、应收票据、收票据、贷款、款、垫款、其他款、其他应收款、收款、应收利收利息、息、债权投投资、股、股权投投资、基金投、基金投资、衍生金融、衍生金融资产等。等。2.二、金融二、金融资产的分的分类 金融金融资产的分的分类与金融与金融资产的的计量密切量密切相关。因此，企相关。因此，企业应当当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，在初始确在初始确认金金融融资产时，将其划分，将其划分为下列四下列四类：（1 1）以公允价）以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益益的金融的金融资产；（2 2）持有至到期投）持有至到期投资；（3 3）贷款和款和应收款收款项；（4 4）可供出售金融）可供出售金融资产。3.金融金融资产的分的分类一旦确定，不得随意改一旦确定，不得随意改变。企企业在初始确在初始确认时将某金融将某金融资产或某金或某金融融负债划分划分为以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入入当期当期损益的金融益的金融资产或金融或金融负债后，不能重后，不能重分分类为其他其他类金融金融资产或金融或金融负债；其他；其他类金融金融资产或金融或金融负债也不能重分也不能重分类为以公允以公允价价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产或金融或金融负债。持有至到期投持有至到期投资、贷款和款和应收款收款项、可、可供出售金融供出售金融资产等三等三类金融金融资产之之间，也不，也不得得随意重分随意重分类。4.以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产持有至到持有至到期投期投资可供出售可供出售金融金融资产贷款和款和应收款收款项转换是有是有条件的条件的不不得得转换不不得得转换不不得得转换5.第二第二节 以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产一、以公允价一、以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产概述概述 以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产，可以，可以进一步划分一步划分为交交易性金融易性金融资产和直接指定和直接指定为以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产。6.（一）交易性金融（一）交易性金融资产，主要是指企主要是指企业为了了近期内出售的金融近期内出售的金融资产。例如，企例如，企业以以赚取取差价差价为目的从二目的从二级市市场购入的股票、入的股票、债券、券、基金等，就属于交易性金融基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具。衍生工具不作不作为有效套期工具的，也有效套期工具的，也应当划分当划分为交易交易性金融性金融资产或金融或金融负债。（二）直接指定（二）直接指定为以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产，主要是指企主要是指企业基基于于风险管理、管理、战略投略投资需要等而将其直接指需要等而将其直接指定定为以公允价以公允价值计量且其公允价量且其公允价值变动计入入当期当期损益的金融益的金融资产。7.二、以公允价二、以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益益的金融的金融资产的会的会计处理理（一）企（一）企业取得交易性金融取得交易性金融资产借：交易性金融借：交易性金融资产成本成本 （公允价（公允价值）投投资收益（收益（发生的交易生的交易费用）用）应收股利（已宣告但尚未收股利（已宣告但尚未发放的放的现金股利）金股利）应收利息（已到付息期但尚未收利息（已到付息期但尚未领取的利息）取的利息）贷：银行存款等行存款等8.应收股利收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企包括企业购入股票入股票实际支付的款支付的款项中所中所包括的已宣告包括的已宣告发放但尚未放但尚未领取的取的现金股金股利利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。9.应收利息核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。企业取得的交易性金融资产，按支付的按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借取的利息，借记“应收利息收利息”。企企业购入的一次入的一次还本付息的持有至到期本付息的持有至到期投投资持有期持有期间取得的利息，在取得的利息，在“持有至持有至到期投到期投资”科目核算科目核算。10.（二）持有期（二）持有期间的股利或利息的股利或利息借：借：应收股利（被投收股利（被投资单位宣告位宣告发放的放的现金股利金股利投投资持股比例）持股比例）应收利息（收利息（资产负债表日表日计算的算的应收利息）收利息）贷：投：投资收益收益11.（三）（三）资产负债表日公允价表日公允价值变动1 1公允价公允价值上升上升借：交易性金融借：交易性金融资产公允价公允价值变动 贷：公允价：公允价值变动损益益2 2公允价公允价值下降下降借：公允价借：公允价值变动损益益 贷：交易性金融：交易性金融资产公允价公允价值变动12.（四）出售交易性金融（四）出售交易性金融资产借：借：银行存款等行存款等 贷：交易性金融：交易性金融资产 投投资收益（差收益（差额，也可能在借方），也可能在借方）同同时：借：公允价借：公允价值变动损益（原益（原计入入该金融金融资产的公允价的公允价值变动）贷：投：投资收益收益或：借：投或：借：投资收益收益 贷：公允价：公允价值变动损益益13.【例【例3-1】2009年年5月月13日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 060 000元从二元从二级市市场购入乙公司入乙公司发行的股票行的股票100 000股，股，每股价格每股价格10.60元元(含已宣告但尚未含已宣告但尚未发放的放的现金股利金股利0.60元元)，另支付交易，另支付交易费用用1 000元。甲公司将持有的乙公司元。甲公司将持有的乙公司股股权划分划分为交易性金融交易性金融资产，且持有乙公司股，且持有乙公司股权后后对其其无重大影响。无重大影响。甲公司的其他相关甲公司的其他相关资料如下：料如下：(1)5月月23日，收到乙公司日，收到乙公司发发放的放的现现金股利；金股利；(2)6月月30日，乙公司股票价格日，乙公司股票价格涨涨到每股到每股13元；元；(3)8月月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价售价15元。元。假定不考假定不考虑其他因素其他因素14.甲公司的账务处理如下：5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本 l 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 0005月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 0006月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 0008月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1 500 000 公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 500 00015.【例3-2】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另支付交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。甲企业的其他相关资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000)。假定不考虑其他因素16.则甲企业的账务处理如下：2007年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款10400002007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息200002007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益200002007年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息2000017.2007年12月31 日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 0002008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息：借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 0002008年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000借：银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益 170 000 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 00018.第三第三节 持有至到期投持有至到期投资一、持有至到期投一、持有至到期投资概述概述持有至到期投持有至到期投资，是，是指到期日固定、回指到期日固定、回收金收金额固定或可确定，且企固定或可确定，且企业有明确意有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，通常情况下，企企业持有的、在活持有的、在活跃市市场上有公开上有公开报价的国价的国债、企、企业债券、金融券、金融债券券等，可以划分等，可以划分为持有至到期投持有至到期投资。19.企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其以下特征：（一）（一）该金融金融资产到期日固定、回收金到期日固定、回收金额固定或可确定固定或可确定“到期日固定、回收金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(如投资利息和本金等)的金额和时间。由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。（二）企（二）企业有明确意有明确意图将将该金融金融资产持有至到期持有至到期“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项,否则将持有至到期。（三）企（三）企业有能力将有能力将该金融金融资产持有至到期持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。20.二、持有至到期投二、持有至到期投资的会的会计处理理 （一）企（一）企业取得的持有至到期投取得的持有至到期投资 借：持有至到期投借：持有至到期投资成本（面成本（面值）应收利息收利息（已到付息期但尚未（已到付息期但尚未领取的利息）取的利息）持有至到期投持有至到期投资利息利息调整整（差（差额，也可能在，也可能在贷方）方）贷：银行存款等行存款等21.（二）（二）持有至到期投持有至到期投资的后的后续计量量 借：借：应收利息（分期付息收利息（分期付息债券按票面利率券按票面利率计算的利息）算的利息）持有至到期投持有至到期投资应计利息（到期利息（到期时一次一次还本付息本付息债券按票面利率券按票面利率计算的利息）算的利息）贷：投：投资收益（持有至到期投收益（持有至到期投资摊余成余成本和本和实际利率利率计算确定的利息收入）算确定的利息收入）持有至到期投持有至到期投资利息利息调整（差整（差额，也可能在借方）也可能在借方）22.金融金融资产的的摊余成本，是指余成本，是指该金融金融资产初始确初始确认金金额经下列下列调整后的整后的结果：果：（1 1）扣除已）扣除已偿还的本金；的本金；（2 2）加上或减去采用）加上或减去采用实际利率法将利率法将该初初始确始确认金金额与到期日金与到期日金额之之间的差的差额进行行摊销形成的累形成的累计摊销额；（3 3）扣除已）扣除已发生的减生的减值损失（失（仅适用于适用于金融金融资产）。）。23.（三）将持有至到期投（三）将持有至到期投资转换 借：可供出售金融借：可供出售金融资产（重分（重分类日公允价日公允价值）贷：持有至到期投：持有至到期投资 资本公本公积其他其他资本公本公积（差（差额，也可能在借方）也可能在借方）（四）出售持有至到期投（四）出售持有至到期投资借：借：银行存款等行存款等 贷：持有至到期投：持有至到期投资 投投资收益（差收益（差额，也可能在借方），也可能在借方）24.第四第四节 贷款和款和应收款收款项 一、一、贷款和款和应收款收款项概述概述 贷款和款和应收款收款项，是指在活，是指在活跃市市场中没有中没有报价、回收金价、回收金额固定或可确定的固定或可确定的非衍生金融非衍生金融资产。通常情况下，通常情况下，一般企一般企业因因销售商品售商品或提供或提供劳务形成的形成的应收款收款项、商、商业银行行发放的放的贷款等款等，由于在活，由于在活跃的市的市场上没上没有有报价，回收金价，回收金额固定或可确定，从而固定或可确定，从而可以划分可以划分为此此类。25.但是，企但是，企业不不应当将下列非衍生金融当将下列非衍生金融资产划分划分为贷款款和和应收款收款项：1 1准准备立即出售或在近期出售的非衍生金融立即出售或在近期出售的非衍生金融资产；2 2初始确初始确认时被指定被指定为以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的非衍生金融益的非衍生金融资产；3 3初始确初始确认时被指定被指定为可供出售的非衍生金融可供出售的非衍生金融资产；4 4因因债务人信用人信用恶化以外的原因，使持有方可能化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投以收回几乎所有初始投资的非衍生金融的非衍生金融资产。企企业所持所持证券投券投资基金或基金或类似基金，不似基金，不应当划分当划分为贷款和款和应收款收款项。26.二、二、贷款的会款的会计处理理 贷款的会计处理原则，与持有至到期投资大体相同。具体而言：1、金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。2、贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。3、企业收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。27.三、三、应收及收及预付款付款项的会的会计处理理 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。28.三、三、应收及收及预付款付款项的会的会计处理理（一）应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。29.根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。30.应收票据的核算 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。本科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。31.【例35】甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17。甲企业的帐务处理如下：借：应收账款 1 755 000贷：主营业务收入 1 500 000应交税费应交增值税（销项税额）255 0003月15日，甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。甲企业的帐务处理如下：借：应收票据 1 755 000贷：应收账款 1 755 000在本例中，乙公司用商业承兑汇票抵偿前欠的货款1 755 000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1 755 000元存入银行。甲企业的帐务处理如下：借：银行存款 1 755 000贷：应收票据 17 55 00032.【例36】承【例35】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料金额为1 500 000元，适用增值税税率为17。甲企业的帐务处理如下：借：原材料 1 500 000 应交税费应交增值税（进项税额）255 000 贷：应收票据 1 755 00033.三、三、应收及收及预付款付款项的会的会计处理理（二）应收账款应收账款是指企业因销售商品、.提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。34.【例37】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲企业的帐务处理如下：借：应收账款 357 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额）51 000银行存款 6 000需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。甲公司实际收到款项时，账务处理如下：借：银行存款 357 000贷：应收账款 357 000【例38】甲公司收到丙公司交来商业汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。甲企业的帐务处理如下：借：应收票据 10 000贷：应收账款 10 00035.三、三、应收及收及预付款付款项的会的会计处理理（三）预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。36.【例39】甲公司向乙公司采购材料5 000吨，单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50，验收货物后补付其余款项。甲企业的帐务处理如下：（1）预付50的货款时：借：预付账款乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000（2）收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：预付账款乙公司 58 500借：预付账款乙公司 33 500 贷：银行存款 33 50037.三、三、应收及收及预付款付款项的会的会计处理理（四）其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1、应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2、应收的出租包装物租金；3、应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4、存出保证金，如租入包装物支付的押金；5、其他各种应收、暂付款项。为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算38.【例310】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。甲公司的帐务处理如下：借：其他应收款保险公司 30 000 贷：材料采购 30 000【例311】承【例310】，上述保险公司赔款如数收到。甲公司的帐务处理如下：借：银行存款 30 000 贷：其他应收款保险公司 30 000【例312】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回。甲公司的帐务处理如下：（1）垫支时：借：其他应收款 5 000 贷：银行存款 5 000（2）扣款时：借：应付职工薪酬 5 000 贷：其他应收款 5 00039.【例3一13】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元。借：其他应收款存出保证金 10 000 贷：银行存款 10 000【例3一14】承【例313】，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行。借：银行存款 10 000 贷：其他应收款存出保证金 10 00040.第五第五节 可供出售金融可供出售金融资产一、可供出售金融一、可供出售金融资产概述概述 可供出售金融可供出售金融资产，是指，是指初始确初始确认时即被即被指定指定为可供出售的可供出售的非衍生金融资产，以及没有，以及没有划分划分为持有至到期投持有至到期投资、贷款和款和应收款收款项、以、以公允价公允价值计量且其量且其变动计入入当期损益的金融的金融资产。通常情况下，划分通常情况下，划分为此此类的金融的金融资产应当当在活在活跃的市的市场上有上有报价，因此，价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。41.二、可供出售金融二、可供出售金融资产的会的会计处理理（一）企（一）企业取得可供出售的金融取得可供出售的金融资产1 1股票投股票投资借：可供出售金融借：可供出售金融资产成本成本 （公允价（公允价值与交易与交易费用之和）用之和）应收股利收股利（已宣告但尚未（已宣告但尚未发放的放的现金股利）金股利）贷：银行存款等行存款等42.2 2债券投券投资借：可供出售金融借：可供出售金融资产成本成本 （面（面值）应收利息收利息（已到付息期但尚未（已到付息期但尚未领取的利息）取的利息）可供出售金融可供出售金融资产利息利息调整整（差（差额，也可能在，也可能在贷方）方）贷：银行存款等行存款等43.（二）（二）资产负债表日表日计算利息算利息 借：借：应收利息（分期付息收利息（分期付息债券按票面利率券按票面利率计算的利息）算的利息）可供出售金融可供出售金融资产应计利息（到期利息（到期时一次一次还本付息本付息债券按票面利率券按票面利率计算的利算的利息）息）贷：投：投资收益（可供出售收益（可供出售债券的券的摊余成余成本和本和实际利率利率计算确定的利息收入）算确定的利息收入）可供出售金融可供出售金融资产利息利息调整（差整（差额，也可能在借方）也可能在借方）44.（三）（三）资产负债表日公允价表日公允价值变动 1 1公允价公允价值上升上升借：可供出售金融借：可供出售金融资产公允价公允价值变动 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积2 2公允价公允价值下降下降借：借：资本公本公积其他其他资本公本公积 贷：可供出售金融：可供出售金融资产公允价公允价值变动45.【例【例315】乙公司于】乙公司于2006年年7月月13日从二日从二级市市场购入入股票股票1 000 000股，每股市价股，每股市价15元，手元，手续费30 000元；元；初始确初始确认时，该股票划分股票划分为可供出售金融可供出售金融资产。乙。乙公司至公司至2006年年12月月31日仍持有日仍持有该股票，股票，该股票当股票当时的市价的市价为16元。元。2007年年2月月1日，乙公司将日，乙公司将该股票售股票售出，售价出，售价为每股每股13元，另支付交易元，另支付交易费用用30 000元。元。【例【例316】2007年年1月月1日甲保日甲保险公司支付价款公司支付价款1 028.24元元购入某公司入某公司发行的行的3年期公司年期公司债券，券，该公司公司债券的票面券的票面总金金额为1 000元，票面利率元，票面利率4，实际利率利率为3，利息每年末支付，本金到期支付。甲保，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将公司将该公司公司债券划分券划分为可供出售金融可供出售金融资产。2007年年12月月31日，日，该债券的市券的市场价格价格为1 000.094元。假定无交易元。假定无交易费用和其他因素的影响用和其他因素的影响46.【例【例315】假定不考】假定不考虑其他因素，乙公司的其他因素，乙公司的账务处理如下：理如下：2006年年7月月13日，日，购入股票：入股票：借：可供出售金融借：可供出售金融资产成本成本 15 030 000 贷：银行存款行存款 15 030 0002006年年12月月31日，确日，确认股票价格股票价格变动：借：可供出售金融借：可供出售金融资产公允价公允价值变动 970 000 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积 970 0002007年年2月月1日，出售股票：日，出售股票：借：借：银行存款行存款 12 970 000 资本公本公积其他其他资本公本公积 970 000 投投资收益收益 2 060 000 贷：可供出售金融：可供出售金融资产成本成本 15 030 000 公允价公允价值变动 970 00047.【例【例316】假定无交易】假定无交易费用和其他因素的影响，甲公司的用和其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：理如下：2007年年1月月1日，日，购入入债券：券：借：可供出售金融借：可供出售金融资产成本成本 1 000 利息利息调整整 28.244 贷：银行存款行存款 1 028.2442007年年12月月31日，收到日，收到债券利息、确券利息、确认公允价公允价值变动：实际利息利息=1 028.243=30.847230.85（元）（元）年末年末摊余成本余成本=1 028244+30.85-40=1 019.094(元元)借：借：应收利息收利息 40 贷：投：投资收益收益 30.85 可供出售金融可供出售金融资产利息利息调整整 9.15 借：借：银行存款行存款 40 贷：应收利息收利息 40 借：借：资本公本公积其他其他资本公本公积 19 贷：可供出售金融：可供出售金融资产公允价公允价值变动 1948.（四）（四）资产负债表日减表日减值借：借：资产减减值损失（减失（减记的金的金额）贷：资本公本公积其他其他资本公本公积（从所有（从所有者者权益中益中转出原出原计入入资本公本公积的累的累计损失失金金额）可供出售金融可供出售金融资产公允价公允价值变动 49.（五）减（五）减值损失失转回回借：可供出售金融借：可供出售金融资产公允价公允价值变动 贷：资产减减值损失失 若可供出售金融若可供出售金融资产为股票等股票等权益工益工具投具投资 借：可供出售金融借：可供出售金融资产公允价公允价值变动 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积50.（六）将持有至到期投（六）将持有至到期投资重分重分类为可供出可供出售金融售金融资产 借：可供出售金融借：可供出售金融资产（重分（重分类日按其公日按其公允价允价值）贷：持有至到期投：持有至到期投资 资本公本公积其他其他资本公本公积（差（差额，也可能在借方），也可能在借方）51.（七）出售可供出售的金融（七）出售可供出售的金融资产 借：借：银行存款等行存款等 贷：可供出售金融：可供出售金融资产 资本公本公积其他其他资本公本公积（从所有（从所有者者权益中益中转出的公允价出的公允价值累累计变动额，也，也可能在借方）可能在借方）投投资收益（差收益（差额，也可能在借方），也可能在借方）52.类别初始初始计量量后后续计量量以公允价以公允价值计量量且其且其变动计入当入当期期损益的金融益的金融资产 公允价公允价值,交易交易费用用计入当期入当期损益益公允价公允价值,变动计入当期入当期损益益持有至到期投持有至到期投资 公允价公允价值，交，交易易费用用计入初入初始入始入账金金额，构成成本构成成本组成成部分部分摊余成本余成本贷款和款和应收款收款项可供出售金融可供出售金融资产 公允价公允价值,变动计入入权益益 金融金融资产的初始的初始计量及后量及后续计量可量可图示如下：示如下：53.第五第五节 金融金融资产减减值 一、金融一、金融资产减减值损失的确失的确认 企企业应当在当在资产负债表日表日对以公允以公允价价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的益的金融金融资产以外的金融以外的金融资产的的账面价面价值进行行检查，有客，有客观证据表明据表明该金金融融资产发生减生减值的，的，应当当计提减提减值准准备。54.二、持有至到期投二、持有至到期投资、贷款和款和应收款收款项减减值（一）基本原（一）基本原则 1、持有至到期投、持有至到期投资、贷款和款和应收款收款项以以摊余成本后余成本后续计量，其量，其发生减生减值时，应当在将当在将该金融金融资产的的账面价面价值与与预计未来未来现金流量金流量现值之之间差差额，确，确认为减减值损失，失，计入当期入当期损益。益。短期短期应收款收款项的的预计未来未来现金流量与其金流量与其现值相差很小的，在确定相关减相差很小的，在确定相关减值损失失时，可，可不不对其其预计未来未来现金流量金流量进行折行折现。55.二、持有至到期投二、持有至到期投资、贷款和款和应收款收款项减减值（一）基本原（一）基本原则 2、对以以摊余成本余成本计量的金融量的金融资产确确认减减值损失失后，后，如有客如有客观证据表明据表明该金融金融资产价价值已恢复，且已恢复，且客客观上与确上与确认该损失后失后发生的事生的事项有关有关(如如债务人的人的信用信用评级已提高等已提高等)，原确，原确认的减的减值损失失应当予以当予以转回，回，计入当期入当期损益益。但是，。但是，该转回后的回后的账面价面价值不不应当超当超过假定不假定不计提减提减值准准备情况下情况下该金融金融资产在在转回日的回日的摊余成本。余成本。56.二、持有至到期投二、持有至到期投资、贷款和款和应收款收款项减减值（二）应收款项减值的会计处理企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。57.二、持有至到期投二、持有至到期投资、贷款和款和应收款收款项减减值（二）应收款项减值的会计处理企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。58.二、持有至到期投二、持有至到期投资、贷款和款和应收款收款项减减值（二）应收款项减值的会计处理企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借借记“资产减减值损失失计提的坏提的坏账准准备”科目，科目，贷记“坏坏账准准备”科目科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失计提的坏账准备”科目。59.二、持有至到期投二、持有至到期投资、贷款和款和应收款收款项减减值（二）应收款项减值的会计处理企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。“60.二、持有至到期投二、持有至到期投资、贷款和款和应收款收款项减减值“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。坏账准备可按以下公式计算：当期当期应计提的坏提的坏账准准备当期按当期按应收款收款项计算算应提坏提坏账准准备金金-（或）（或）“坏坏账准准备”科目的借科目的借贷方（或借方）余方（或借方）余额企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失计提的坏账准备”科目。61.三、可供出售金融三、可供出售金融资产减减值1、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。62.三、可供出售金融三、可供出售金融资产减减值2、对于已确认减值损失的可供出售债务工县，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。63.三、可供出售金融三、可供出售金融资产减减值3、可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金-（或）“坏账准备”科目的借贷方（或借方）余额64.