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2014年会计习题23

第十一章　收入、费用和利润
　　一、单项选择题
　　1.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年10月6日甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品1 000件。协议价为每件（不含增值税）0.05万元，每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按每件0.05万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费，每季末结算。2013 年10月7日发出商品。2013年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品800件，甲公司给乙公司开具增值税专用发票，未收到货款。2013年甲公司委托乙公司代销业务确认的营业利润为（　）。
　　A.40万元
　　B.50万元
　　C.14万元
　　D.6万元
『正确答案』C
『答案解析』2013年甲公司委托乙公司代销业务确认的营业利润＝800×0.05－800×0.03－800×0.05×5%＝14（万元）

　　2.甲、丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年11月6日甲公司与丙公司签订委托代销合同，委托丙公司代销商品200件。协议价为每件（不含增值税）5万元，每件成本为3万元，代销合同规定，丙公司未销售的商品不得退回给甲公司。2013 年11月20日发出商品，甲公司给丙公司开具增值税专用发票。2013年12月丙公司实际对外销售60件商品。2013年12月31日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的60件。下列关于2013年甲公司委托丙公司代销业务的会计处理中，不正确的是（　）。
　　A.应确认的收入为300万元
　　B.应确认的收入为1 000万元
　　C.应确认的销售成本为600万元
　　D.应确认的增值税销项税额为170万元
『正确答案』A
『答案解析』甲公司2013年应确认的收入＝200×5＝1 000（万元）；应确认的增值税销项税额为170万元；应确认的销售成本＝200×3＝600（万元）。

　　3.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 A公司2013年1月1日赊销商品给丙公司，按价目表的价格计算，不含税价款金额为100万元，给丙公司的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，1/20，n/30。代垫运杂费2万元，产品成本为70万元，已计提跌价准备10万元。至2013年12月31日由于丙公司发生财务困难，销售给丙公司的货款仍未收回，预计未来现金流量的现值为100万元。与丙公司的销售业务中，不正确的会计处理为（　）。
　　A.应收账款科目的入账金额为113.15万元
　　B.影响2013年利润表营业收入的金额为95万元
　　C.影响2013年利润表营业成本的金额为60万元
　　D.2013年末资产负债表应收账款列示金额为113.15万元
『正确答案』D
『答案解析』选项A，应收账款科目的入账金额＝100×（1－5%）×（1＋17%）＋2＝113.15（万元）；选项B，影响2013年利润表营业收入的金额＝100×（1－5%）＝95（万元）；选项C，影响2013年利润表营业成本的金额＝70－10＝60（万元）；选项D，2013年末资产负债表应收账款列示的金额为100万元。

　　4.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年2月1日与丁公司签订购销合同。合同规定，丁公司以100万元的价格购入A公司商品，A公司已于当日收到货款，并开出增值税专用发票。商品尚未发出，该商品成本为80万元，已计提跌价准备10万元。同时，双方还签订了补充协议，规定A公司于2013年9月30日按110万元的价格回购全部商品。下列关于A公司与丁公司销售业务的表述中，正确的是（　）。
　　A.2013年确认收入为100万元
　　B.2013年确认成本为70万元
　　C.2013年确认财务费用10万元
　　D.2013年9月30日按110万元的价格购回全部商品，其存货入账价值为110万元
『正确答案』C
『答案解析』选项AB，售后回购不确认收入，不确认成本，100万元应确认为负债；选项D，回购商品时，存货的入账价值并不发生变化。

　　5.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，年末计提各项资产减值准备。甲公司2013年发生下列有关经济业务：（1）甲公司于2013年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。甲公司于签约日收到丙公司支付的4 200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。（2）2013年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制2013年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2018年才可能收回，2013年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4 800万元。 下列关于甲公司2013年的会计处理，不正确的是（　）。
　　A.2013年3月按合同约定价款总额为14 000万元确认收入
　　B.2013年3月按签约当日支付价款总额14 000万元的未来现金流量的现值确认收入
　　C.2013年12月31日利润表确认资产减值损失800万元
　　D.2013年12月31日资产负债表确认递延所得税资产200万元
『正确答案』B
『答案解析』2013年3月，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14 000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备。
　　借：资产减值损失　（14 000×40%－4 800）800
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　800
　　借：递延所得税资产　　　（800×25%）200
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　200

　　6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2013年与其有关的经济业务如下：（1）2013年1月1日取得长期借款用于日常资金周转，发生手续费5万元。按实际利率法确认利息费用20万元。（2）2013年1月1日取得专门长期借款用于购建固定资产，发生手续费6万元，固定资产于年末完工达到预定可使用状态，按实际利率法确认利息费用30万元。（3）2013年销售商品，价款100万元，给予购货方的商业折扣为10%，开出增值税专用发票的价款为90万元，增值税额为15.3万元。（4）2013年12月31日计提的带息应付票据利息为7万元（不符合资本化条件）。（5）2013年12月31日外币应收账款汇兑净损失8万元。（6）2013年9月30日非货币性资产交换产生利得30万元。（7）2013年11月30日处置无形资产产生的净收益为16万元。（8）2013年12月31日出租投资性房地产取得的收入50万元。（9）2013年12月31日处置投资性房地产取得的收入6 000万元。（10）2013年债务重组收益为60万元。甲公司2013年下列会计报表列示不正确的是（　）。
　　A.确认财务费用35万元
　　B.确认营业外收入46万元
　　C.确认营业收入6140万元
　　D.确认在建工程30万元
『正确答案』B
『答案解析』选项A，长期借款手续费计入负债的初始金额,给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用是没有关系的，2013年确认财务费用的金额＝（1）20＋（4）7＋（5）8＝35（万元）。选项B，确认营业外收入的金额＝（6）30＋（7）16＋（10）60＝106（万元）。选项C，能够影响营业收入的事项有事项、事项和事项，确认营业收入=（3）90+（8）50+（9）6000=6140万元。选项D，确认在建工程=（2）30万元。

　　7.甲公司2013年有关建造合同资料如下：（1）1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，工期自2013年1月10日起1年半，如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。（2）至12月31日受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。年末，工程能否提前完工尚不确定。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。下列甲公司2013年会计处理表述不正确的是（　）。
　　A.确认的合同收入315万元
　　B.确认的合同毛利－35万元
　　C.影响2013年营业利润金额为－50万元
　　D.列入资产负债表存货项目的金额为35万元
『正确答案』D
『答案解析』2013年末，工程是否提前完工尚不确定，那么对于60万元的奖励款不应该作为合同收入的一部分。本年末完工程度＝350/（350＋150）×100%＝70%；A选项，当期确认的合同收入＝450×70%＝315（万元）；B选项，当期确认的合同费用＝350万元，确认的合同毛利＝315－350＝－35（万元）。
　　选项C，预计总收入450万元小于预计总成本500万元，应确认资产减值损失［50×（1－70%）］ 15万元
　　影响2013年营业利润金额＝315－350－15＝－50（万元）。
　　选项D，列入资产负债表存货项目的金额＝“工程施工”科目余额315（350－35）－ “工程结算”科目余额280－减值准备15＝20（万元）

　　8.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。（1）2012年10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1 000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。下列有关甲公司2012年的会计处理，表述正确的是（　）。
　　A.确认其他应付款1 000万元，同时将发出钢材的成本800万元结转至发出商品
　　B.确认其他应付款1 000万元，不需要将发出钢材的成本800万元结转至发出商品
　　C.确认主营业务收入1 000万元，同时将发出钢材的成本800万元结转至主营业务成本
　　D确认主营业务收入1 000万元，但不需要将发出钢材的成本800万元结转至主营业务成本
『正确答案』C
『答案解析』甲公司在销售时点已转移了钢材所有权上的主要风险和报酬，符合收入确认的原则。

　　9.2012年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起2年内有效，过期作废。 2012年度，甲公司销售各类商品共计1 000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计1 000万分。2012年度客户使用奖励积分共计600万分。2012年末，甲公司估计2012年度授予的奖励积分将有80%在2年内使用。2013年度，甲公司销售各类商品共计2 000万元，授予客户奖励积分共计2 000万分，客户使用奖励积分1 510万分。2013年末，甲公司估计2013年度授予的奖励积分将有90%使用。甲公司全部采用现金结算方式销售商品。不考虑增值税以及其他因素。2012年度与授予奖励积分相关的会计处理，不正确的为（　）。
　　A.授予奖励积分的公允价值为10万元
　　B.销售各类商品确认主营业务收入990万元
　　C.兑换积分时确认主营业务收入7.5万元
　　D.“递延收益”科目余额为4万元
『正确答案』D
『答案解析』2012年度授予奖励积分的公允价值＝1 000×0.01＝10（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　　1 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　990
　　　　　　递延收益　　　　　　　　　　10
　　兑换积分时：
　　借：递延收益　　　　　　　　7.5
　　　　贷：主营业务收入　　　　{10×［600/（1 000×80%）］} 7.5
　　“递延收益”科目余额＝10－7.5＝2.5（万元）

　　10.接上题。2013年度与授予奖励积分相关的会计处理，不正确的为（　）。
　　A.新授予奖励积分的公允价值为20万元
　　B.销售各类商品确认主营业务收入1 980万元
　　C.兑换积分时确认主营业务收入14万元
　　D.“递延收益”科目余额为6万元
『正确答案』C
『答案解析』2013年度授予奖励积分的公允价值＝2 000×0.01＝20（万元）；2013年度因销售商品应当确认的销售收入＝2 000－20＝1 980（万元）。
　　借：银行存款　　　　　　　2 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　1 980
　　　　　　递延收益　　　　　　　　　　20
　　2013年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝2.5＋20×［（1 510－250）/（2 000×90%）］＝16.5（万元）
　　借：递延收益　　　　　　　16.5
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　16.5
　　“递延收益”科目余额＝2.5＋20－16.5＝6（万元）
County continuation records has examined and approved the draft, spirit, believe, comprehensive Yearbook of zhuanglang already prepared draft, entered the phase of evaluation. Civil air defense work