注会税法-第六章关税法(2).doc

2.对实付或应付价格调整的有关规定
计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。
【归纳】完税价格的构成：
完税价格的构成因素
不计入完税价格的因素
基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费
综合考虑可能调整的项目：
●买方负担、支付的中介佣金、经纪费
●买方负担的包装、容器的费用
●买方付出的其他经济利益
●与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费
●向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用
●货物进口后发生的安装、运输费用
●进口关税和进口海关代征的国内税
●为在境内复制进口货物而支付的复制权费用

【例题·多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（　 ）。（2008年）
A.由买方负担的购货佣金
B.由买方负担的包装材料和包装劳务费
C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费
D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用
【答案】BD
【例题·计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。
【答案及解析】（20000+500+1000+2000）×500=1175（万元）。
3．对买卖双方之间有特殊关系的规定。
4．进口货物的海关估价方法（P163）
对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：
（1）相同或类似货物成交价格方法
（2）倒扣价格方法
（3）计算价格方法
（4）其他合理的方法
使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：
境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。
（二）特殊进口货物的完税价格（熟悉，能力等级2）
具体情况
完税价格的审定和估定
加工贸易进口料件及其制成品
进口时需征税的进料加工进口料件
料件申报进口时的价格估定
内销进料加工进口料件或其制成品
料件原进口时的价格估定
内销来料加工进口料件或其制成品
料件申报内销时的价格估定
出口加工区内企业内销的制成品
制成品申报内销时的价格估定
保税区内加工企业内销进口料件或其制成品
分别以料件或制成品申报内销时的价格估定（如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定）
加工贸易过程中产生的边角料
申报内销时的价格估定
保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品）
海关审定的价格（含区内、库内发生的仓储、运输及其相关费用）
运往境外修理的货物，规定期限内复运进境
海关审定的境外修理费、料件费估定价格
运往境外加工的货物
海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格
暂时进境的货物
按一般进口货物估价办法
租赁方式进口货物
租金方式支付
海关审定的租金
留购的租赁货物
海关审定的留购价格
承租人一次性缴纳税款
按一般进口货物估价办法
留购进口货样
海关审定的留购价格
予以补税的免税货物
原进口时价格扣除折旧
其他方式进口货物
按一般进口货物估价办法

【相关链接】予以补税的免税货物的计税依据要与税率规则相结合进行复习。
减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：
完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-申请补税时实际已使用的时间（月）/（监管年限×12)]
减免税货物转让或改变成不免税用途的，使用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率。
【例题·计算题】2008年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，2010年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为300万元，2008年进口时该设备关税税率为12%，2010年转售时该设备关税税率为7%，海关规定的监管年限为5年，计算按规定公司应补交关税。
【答案及解析】应补税额=300×[1-（2×12）/（5×12）] ×7%=12.6（万元）。
【例题·多选题】下列有关关税处理的表述中，正确的有（ ）。（2009年）
A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税价格
B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格
C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格
D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格
【答案】ABD
【例题·单选题】某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关税税率为30％，则该企业应缴纳的关税为( ) 万元。（2009年）
A.1.8
B.3
C.16.5
D.19.5
【答案】B
【解析】该企业应缴纳关税=（4+6）×30％=3（万元）。
（三）出口货物的完税价格（熟悉，能力等级3）
以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和单独列明的支付给境外的佣金。
完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）÷（1+出口税率）
出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：
1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；
2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；
3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；
4.按照合理方法估定的价格。
【例题·单选题】下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（ ）。（2010年）
A.出口关税税额
B.单独列明的支付给境外的佣金
C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用
D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费
【答案】D
（四）完税价格中运输及相关费用、保险费的计算（掌握，能力等级3）
归纳为以下图表：
进出口运载或成交方式
运费的确定
保险费的确定
一般方式进口
海运进口
运抵境内的卸货口岸
陆运进口
运抵关境的第一口岸或目的口岸
空运进口
进入境内的第一口岸或目的口岸
无法确定实际运保费
同期同行业运费率
货价加运费两者总额的3‰
其他方式进口
邮运进口
邮费
境外边境口岸成交的铁路公路进口货物
货价的1%
自驾进口的运输工具
无运费

出口货物
最多算至离境口岸

【例题·单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运费折合人民币20万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，则应纳关税（ ）万元。
A.250
B.251
C.251.75
D.260
【答案】C
【解析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。完税价格=（5000+20）×（1+3‰）=5035.06（万元）；关税=5035.06×5%=251.75（万元）。
【归纳】关税与增值税的关系
到岸
之后
进口环节税金、运费、其他费用等等
不计入进口关税的完税价格
之前
货价、保费、运费（CIF）

构成进口关税的完税价格的组成部分，成为进口环节关税、消费税、增值税的计算基数

关税
消费税增值税
如果能取得合规的运输发票，可以计算增值税进项税

形成进项税
三、应纳税额的计算（掌握，能力等级3）
关税应纳税额计算有如下公式：
（一）从价计税应纳税额：
关税税额=进（出）口应税货物的数量×单位完税价格×适用税率
（二）从量计税应纳税额
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额
（三）复合计税应纳税额
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率
（四）滑准税应纳税额
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
【相关链接】关税税额计算公式较多，按照不同税率形式使用不同公式。还要注意与进口货物在进口环节海关代征的增值税、消费税的组价公式一起记忆。
【例题·计算题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。
要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。（1999年）
【答案及解析】
首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费，这是此题的核心问题。
关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500（万元）
进口环节关税=1500×20%=300（万元）
消费税计算注意组成计税价格公式：
进口消费税组成计税价格=（1500+300）/（1-10%）=2000（万元）
进口环节海关代征消费税=2000×10%=200（万元）
进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000（万元）
进口环节海关代征增值税=2000×17%=340（万元）。
【例题·单选题】坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，2009年8月进口一批香水精，出口地离岸价格85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80％用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款120万元、增值税20.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售额500万元。该企业本月销售应纳税金及附加（ ）万元。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50％）
A．222.44 B．322.15 C．185.14 D．149.08
【答案】D
【解析】进口关税=（85+5）×50％=90×50％=45（万元）
进口消费税＝（90+45）÷（1-30％）×30％=57.857（万元）
进口增值税＝(90+45)÷(1-30％)×17％=32.786（万元）
销售环节缴纳的增值税=500×17％-32.786-20.40=31.814（万元）
销售环节缴纳的消费税=500×30％-57.857×80％=103.714（万元）
缴纳城建税和教育费附加＝（31.814+103.714）×（7％+3％）=13.553（万元）
本月销售应纳税金及附加=31.814+103.714+13.553=149.08（万元）（这里计算出来的结果是最终保留两位小数的结果）。

第五节　税收优惠

关税的减免分法定减免、特定减免和临时减免。
法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免。包括：
（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物
（2）无商业价值的广告品和货样
（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资
（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品
【例题·判断题】根据进出口关税条例的规定，外国政府、国际组织、国际友人和港、澳、台同胞无偿赠送的物资，经海关审查无误，可以免税。( )（1997年）
【答案】×
【例题·多选题】下列进口货物，海关可以酌情减免关税的有（ ）。（2000年）
A.在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的货物
B.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的货物
C.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经查为保管不慎的货物
D.因不可抗力，缴税确有困难的纳税人进口的货物
【答案】AB

第六节　征收管理
本节结构：
关税缴纳
关税的强制执行
关税退还
关税补征和追征
关税纳税争议
关税征收管理的主要规定有：
1.关税的申报，进口应自运输工具申报进境之日起14日内；出口应自货物运抵海关监管区后装货的24小时以前。关税的缴纳应自海关填发缴款书之日起15日内。
2.关税的强制执行措施，包括加收滞纳金和强制征收。
【例题·计算题】某公司进口货物一批，CIF成交价格为人民币600万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用30万元,该货物进口关税税率为10%，海关填发税款缴纳证日期为2011年1月10日，该公司于1月26日缴纳税款。
要求：分别计算其应纳关税及滞纳金。
【答案及解析】
先判断进口货物完税价格=CIF成交价格-进口后装配调试费
完税价格=600-30=570（万元）
关税税额=570×10%=57（万元）
纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内完税，该公司应于1月24日前纳税，该公司26日纳税滞纳2天，滞纳金为57×10000×0.5‰×2=285×2=570（元）。
3.关税的溢征和补征、追征：
情况
关税规定
溢征
海关发现应立即退回；纳税人发现自纳税之日起1年内书面申请退税并加算银行同期存款利息
补征
海关发现自缴纳税款或货物放行之日起1年内补征
追征
海关发现在3年内追征，按日加收万分之五的滞纳金

【例题·判断题】进口货物，因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成的关税少征或漏征，海关在3年内可以追征，有特殊情况的，追征期可以延长到10年。（ ）（1996年）
【答案】×
【本章小结】
本章的主要考点包括：关税税率及运用；原产地规定；进口货物的完税价格的一般规定和特殊规定；出口货物的完税价格；完税价格中运输及相关费用、保险费的计算；关税应纳税额的计算；关税的减免；关税的征收与管理。
关税缴纳在征管方面不适用于《征管法》，与国内其他税不同，所以在复习时应细致掌握。