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管理会计未来发展的探析
摘要：21世纪是知识经济和世界经济一体化的时代，是科学技术飞速发展的时代，我国经过30多年的改革开放，市场经济机制更加完善，企业管理也将逐步实现现代化。而管理会计作为新兴科学，如何适应新形势的需要、跟上时代发展的步伐、更好地为企业发展和经济建设服务已成为一个重要课题。本文通过介绍管理会计的有关概念，分析我国管理会计应用存在的问题，探讨了管理会计的未来发展趋势，为提高企业管理水平提供有益借鉴。
关键词：会计 管理会计 未来发展 探析

目 次
1.引 言 3
2.管理会计概述 3
2.1管理会计的概念及特征 3
2.2管理会计的历史发展 4
3.管理会计在我国实际应用过程中存在的问题 5
3.1缺乏一套行之有效的理论 5
3.2管理会计的方法在实务中的运用具有局限性 6
3.3实务界缺乏对管理会计的重视和应用 6
3.4没有及时总结我国企业在管理会计方面好的经验并以此促进我国管理会计的发展 6
3.5缺乏职业化的管理会计师队伍 7
4.管理会计的未来发展趋势 7
4.1财务会计与管理会计将进一步融合 7
4.2财务和非财务指标的平衡成为绩效考核的重要手段 8
4.3典型案例研究将是未来管理会计研究的发展方向 9
4.4新的管理会计分支还将出现 9
4.5更新企业管理人员观念，加强会计人员职业能力教育是管理会计发展的时代要求 9
4.6 加强管理会计系统研究 10
4.7 建立以价值为核心的企业文化 11
5.结论 11
参 考 文 献 12
致谢 12

1.引 言
财务会计与管理会计是现代企业会计的两个重要领域。作为现代企业会计的一个重要分支的管理会计是对传统会计的继承和发展，它从企业管理的角度出发，站在更高的层次研究解决会计问题。改革开放以来，随着我国经济的高速发展，股市和证券市场的日趋完善，投资方式也日益多元化，使得多数企业管理者将目光转向了管理会计，希望通过开展管理会计活动，将传统的微观财务会计报表上升为能为企业决策提供有益借鉴的宏观经济信息。这就要求企业必须更多地关注管理会计上这一概念并将其融入到企业经营管理活动中去，加强对管理会计应用与发展的研究，寻求加速管理会计在我国企业管理中推广应用的有效途径。目前，管理会计在我国企业管理中的应用正处于一个关键的转折时期，必须加强对管理会计应用与发展的研究，探索管理会计在我国企业推广应用的有效途径。本文就目前我国管理会计应用存在的一些问题进行讨论，从而探析管理会计的未来发展趋势。
2.管理会计概述
2.1管理会计的概念及特征
2.1.1管理会计的概念
管理会计是指以企业现在和未来的资金运动为对象，对企业管理层用于规划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分析、处理和传递，以确保其资源的利用，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。
2.1.2管理会计的特征
从其区别于传统的财务会计来看，管理会计具有如下特征：①管理会计主要是为企业管理层内部有关管理人员提供促进企业做出有用决策的财务信息,面向企业内部。而财务会计则服务的面更广，它面向市场,立足企业,为企业外界有经济利害关系的团体或个人提供企业的财务状况、经营业绩、现金流量等财务信息。②管理会计是面向未来做出经营决策,预计要发生和企业未来的经济行为,着重预测前景,参与决策,规划未来和控制现在,以提高预见性,减少盲目性。财务会计是面向过去总结财务信息，它是核算已完成或已发生的交易与事项,是对企业的生产经营活动作历史性的描述,着重反映过去。③管理会计没有固定的核算程序,并不对企业资金循环的全过程进行反映,而是通过管理会计提供的有关信息做出科学决策，使企业资金的运转实现预期目标，从而提高经济效益。财务会计核算程序比较固定,有强制性,必须严格遵循从凭证、帐簿到报表的会计核算程序。④管理会计强调的是会计信息的实用性,不要求其信息绝对精确,具有宏观性，不必遵守“公认的会计原则”。财务会计强调的是会计信息的真实性,要求其信息核算准确无误，具有微观性，必须严格遵循“企业会计准则”的要求。 ⑤管理会计的研究对象已不仅仅局限于财务信息,大量非财务信息也构成了管理会计的研究对象。同时，管理会计信息的使用对象也由内部企业管理部门扩大到外部一些相关部门。
2.2管理会计的历史发展
自20世纪以来，管理会计的发展大致经历了三个阶段：
2.2.1 追求效率的发展阶段
追求效率的管理会计发展阶段是以1911年西方管理理论古典学派的代表人物—泰罗发表的《科学管理原理》为标志而开始的。伴随着该理论在实践中的广泛运用，用来服务于提高企业的生产和工作效率的管理会计被提上议事日程。为了配合泰罗制在实践中的广泛实施，诸如“标准成本”、“预算控制”和“差异分析”等这些与泰罗的科学管理方法直接联系的技术方法开始被引进，应用到管理会计中来，形成了独特的标准成本系统，初具管理会计的雏形。同时，学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究，美国会计师卡特哈里森的《有助于生产的成本会计》、著名会计学家奎因坦斯的《管理会计 财务管理入门》等多部著作相继问世，管理会计发展已初具统一理论。
2.2.2 追求效益的发展阶段
20世纪50年代，西方国家进入了战后时期，经济发展出现了许多新特点。一方面科技发展突飞猛进，生产自动化程度大大提高，社会生产迅速发展。另一方面，企业不断集中，跨国公司不断涌现，企业规模不断扩大，生产经营日趋复杂，企业竞争更加激烈。面对这些新情况、新特点，以重局部、轻整体为特征的泰罗科学管理学说已经不能适应西方经济发展的需要。由“管理科学派”和“行为科学派”两大理论学派组成的现代管理科学取代了泰罗的科学管理学说。现代管理科学的形成和发展，推动了管理会计理论和方法的发展，使其理论和方法得到进一步丰富和深化。
2.2.3 以培植企业核心能力为主题的发展阶段
进入20实际90年代，变化成为了世界经济环境发展的基本特征，企业内部结构及其所面临的外部环境的变化推进了管理会计的发展。企业所面临的环境变化导致“作业成本计算” 与“作业成本管理”的产生和应用及“企业再造工程”的实施，从而推动企业组织的变革，使管理会计的主题从单纯的“价值增值”转向提高企业核心能力上来。
3.管理会计在我国实际应用过程中存在的问题
我国对管理会计的应用和研究是在20 世纪70 年代末、80年代初随着西方管理会计理论的传入开始的，经过多年实践和研究，已取得一定成效。同时，随着我国市场经济的发展，管理会计也显得日益重要，资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。国企改革的艰难和前景从一个侧面昭示了我国管理会计发展的巨大空间。但由于各种原因，目前我国的适用范围还不是很广，只是在部分地区、部分企业零星分散应用，未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，从应用效果而言，并没有真正达到通过使用管理会计加强企和改善企业管理的目的。
3.1缺乏一套行之有效的理论
20 世纪70 年代以来，各种相关科学诸如行为科学、代理理论、信息经济学等的研究成果相继引入管理会计，拓宽了管理会计领域，修正了管理会计某些不合理的假设。但相关学科的引入并不全面系统，对其研究不够深入，只是处于定性的分析阶段，缺乏实际应用价值，没有将指导企业管理作为研究管理会计的首要目的。在会计实务工作中，决策者往往无法准确计量信息的成本和价值，从而无法进行信息的成本效益分析，严重削弱了管理者通过财务信息驾驭企业发展的能力。孟凡生 论我国管理会计的发展趋势及面临的问题【J】 商业研究 2001( 4)

3.2管理会计的方法在实务中的运用具有局限性
由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。潘飞 九十年代管理会计研究成果及未来展望【J】 会计研究 2007(9)

例如，投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍应用单利制计算利息。这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用，以至出现了“长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中予以应用”的情况。此外，追求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易掌握，可操作性差。
3.3实务界缺乏对管理会计的重视和应用
我国自20 世纪70 年代末期从西方引进管理会计知识体系至今已有近三十年的历史，但令人遗憾的是，近年来我国及国外和港台的会计学者所做的各项调查结果表明，迄今管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用。目前管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部、内地应用极少。这主要是因为管理会计的基层教育滞后，普及率低，很多企业领导根本不懂管理会计，对其所能产生的经济效益没有清楚认识。会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键，而我国管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。
3.4没有及时总结我国企业在管理会计方面好的经验并以此促进我国管理会计的发展
我国学术界对管理会计的研究已具有一定的深度。许多企业为在竞争中寻求自身的发展空间, 开始注重对新型管理模式、经营战略的探索。从实践上看，我国部分企业已有了一些开展管理会计的成功经验，但令人遗憾的是，我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，理论界总把更多的注意力放在国外, 对国内企业的一些成功做法缺乏必要的重视和研究。到目前为止我国只有很少的案例得到了系统的研究与总结，这是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。
3.5缺乏职业化的管理会计师队伍
在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。
4.管理会计的未来发展趋势
4.1财务会计与管理会计将进一步融合
随着经济的不断发展，全球化进程进一步加快，企业所处的发展环境也发展了根本变化。同时，信息技术、电子商务的迅猛发展也导致了大量新兴行业出现，使得过去传统财务会计定期出具财务会计报告，披露财务工作信息的工作方式已经难以满足企业决策者的需要。李苹莉 战略管理会计发展与挑战【J】 会计研究 2007(l)
及其原因在于财务会计和管理会计作用不同，一个对外，一个对内，核算体系差别较大，两种核算方法核算的结果难以实现信息共享，而且增加了会计人员的工作量。因此，我们必须更新会计工作观念，超越传统的思维定势，运用管理会计的方法、手段融合管理会计的功能，在保留传统会计核算内容，会计方法的基础上，加强与供应商，客户等会计信息关联人的联系，收集会计信息及有关数据，处理并提供相应的经营、财务状况报告，提供企业外部市场及市场竞争者的相关信息，确保企业具有科学的决策依据。
4.1.1 财务会计与会计会计的融合有其基础
从本质上而言，会计是人们管理生产过程的一种社会活动，它的职能是反映和监督，无论从理论还是实践来看，会计都不仅仅是管理经济的一个工具，它本身就有管理的职能，是一种管理活动。传统的会计分为财务会计和管理会计，财务会计侧重于实际运行状态的记录和总结；管理会计侧重于预测、决策和预算编制等。传统的会计管理过于注重了生产经营过程中的资产、资金等物质资本，认为会计的对象就是资金运动，而忽略了决定这些因素的人及其行为活动。现在是知识经济的时代，这是建立在知识和信息基础之上的，以知识和信息的生产、分配和使用为直接一句的经济。它拓展了企业经济资源的范围，使企业资源趋于多元化，人力资源、智力资源成为企业所拥有和控制的、能为企业带来超额经济利益的战略性资源。会计管理的模式也因素发展了变化，从以财务资本为核心向以知识资本管理为核心转化。财务会计与管理会计的对象已不仅包括物质或价值的运动过程，还应包括物质流、资金流和信息流的时刻相伴、体现出资者、经营者、职工等各利益相关者经济关系的产权流。因此，从总体上说，管理会计与财务会计的对象是一致的，还是分工不同，侧重点不同，二者的一致性为财务会计与管理会计的融合提供了理论基础。
4.1.2 财务会计与管理会计融合是一种必然趋势
财务会计与管理会计的融合是有其现实需要的。随着管理会计的出现，企业开始重视外部的因素和企业发展的可持续性，全球经济一体化进程进一步加快，企业所处的内部环境同时也发生了根本变化，顾客需求瞬息万变、技术创新日新月异、产品生命周期缩短、市场竞争日益激烈。这些都使得原来定期的财务会计报告和管理会计内部报告难以满足决策者的需要。要改善企业的会计工作，就必须使企业超越传统会计思维定势的束缚，运用管理会计思想和方法，融合财务会计和管理会计的功能。
4.2财务和非财务指标的平衡成为绩效考核的重要手段
长期以来，杜邦评价指标体系在企业尤其是上市公司应用较广，其中投资报酬率指标已成为引导企业投资、筹资、收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词。随着企业规模的扩大和部门体系的日益庞杂，报酬率指标呈现出较大的局限性。投资报酬率有时甚至带来错误的信号，可能掩盖某些部门的实际业绩，并使人们注重相对率的计算，忽视对业绩进行绝对金额的评价。如许多上市公司的股价并不因其投资报酬率的高低而出现同向变动。这说明投资报酬率作为绩效衡量的唯一指标的弊端已日益暴露出来。此外，只注重投资效果，忽略顾客满意度、产品质量水平、市场占有率等其他方面也是违背绩效评价的初衷的。未来管理会计中，人们将从价值链分析着手，将财务指标，如投资报酬率、剩余收益(或经济增值额)和顾客满意度、生产过程质量周期控制，学习和成本等非财务信息相结合，朝着综合绩效考评的方向发展。
4.3典型案例研究将是未来管理会计研究的发展方向
国外会计界目前开展的管理会计研究，已将重点明显转移到开展管理会计的典型案例研究。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。但开展管理会计的典型案例研究，如果没有学术界与实务界的很好配合与协调就难以进行。国外如美、英等国家都有管理会计师协会，协会的成员既来自于会计学术界也来自于实务界。我国的情况与西方国家明显不同。由于我国迄今仍然没有一个将学术界与实务界都包括在内的管理会计职业组织，学术界与实务界沟通的机会不是很多，这就为开展管理会计的典型案例研究带来很大的困难。同时，我国有一些企业又是由于较好运用了管理会计而大有成效，因此，及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律 以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行显得尤为重要。因此，有必要设立对管理会计进行专题研究的学术性组织，促进我们管理会计理论研究水平的提高。
4.4新的管理会计分支还将出现
为了更加正确完整地提供管理会计信息,满足新的经济环境下管理会计功能的充分体现。管理会计又划分为环境管理会计、战略管理会计、人力资源会计、行为会计等。环境管理会计主要是关注及保护环境,关注企业的社会效益,协调企业与生态环境之间的关系。战略管理会计主要是在新的竞争环境下,企业怎样能更正确地从战略的角度规划其发展计划,更好地利用资源,创造更大的效益,在长期的竞争中发展壮大。而行为会计更关注企业全体员工包括企业领导的行为对企业效益的影响。人力资源会计则是人才培养和重视人才带给企业的效益,认为这是企业在竞争中制胜的法宝。
4.5更新企业管理人员观念，加强会计人员职业能力教育是管理会计发展的时代要求
4.5.1 更新企业管理人员观念
经济全球化的经验告诉我们，市场机遇稍纵即逝，我们要准确把握发展机遇，就必须密切注视市场动向，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。同时，要以具有整体优势作为基础和条件，把管理作为一个整体进行分析，树立整体观念，整体分析和评价企业的管理活动。整体观念的树立，有利于增强企业内部的协调运作。为此，管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析，而要通过对过程的控制，将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标联系起来，为寻求企业整体的竞争优势服务。
4.5.2 加强会计人员职业能力教育
一些业务素质较低的会计人员在进行账务处理过程中往往会出现错弊,特别是由于其业务水平有限,对法规、制度理解不深、不透,对客观经济活动中的一些不确定性因素及某一会计事项进行确认时,不可避免地出现计算的数据偏离实际,使会计信息出现不实。针对这一类失真,我们应该提高会计人员的职业能力,并对会计人员加强职业后续教育,提高其专业水平从而减少会计信息行为性失真的可能。我们可通过聘请会计专家到单位讲学,指导以及鼓励会计人员接受继续教育等手段,以提高他们的专业知识。另外,我们应强调在学习书本知识的同时加强实务训练,强调实践能力的提高。也就是说,我们应对会计人员进行全方位的教育,以应对不断变化的会计人员职业环境,特别是在当今经济不断发展、经济改革不断深化的中国,会计工作也经历了前所未有的变化,会计人员应不断掌握和熟练运用相关的新知识、新技能、新法则,才能提高其专业能力和执业水平。
4.6 加强管理会计系统研究
目前中国式管理会计的理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。而中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得所吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，加强对现有的理论体系重新评价，便于广大会计人员、管理人员操作运用。应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究；创办专门的管理会计刊物，促进各种学术或职业组织将管理会计列为其重要的研究课题；拓展管理会计的研究领域，兼顾企业内部管理信息和企业外部市场信息，加强有针对性的系统研究，建立有中国特色的管理会计体系。
4.7 建立以价值为核心的企业文化
知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理，而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业座右铭等形式间接地表现出来，每一个成功的企业都有自己的企业精神，用一种共同的价值观来熏陶全体员工企业文化的确立和创造，必然对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素。  
5.结论
综上所述，管理会计是适应现代企业管理的需要而诞生的，是适应去也管理多元化需要而出现的，随着知识经济的到来和经济全球化的加强，管理会计将更加广泛地参与到企业管理的各个环节，成为企业管理的重要内容，并通过管理会计促进企业有效运转。但目前我国管理会计应用和发展的水平还不高，本文希望通过对管理会计有关问题的探讨，使企业管理者充分认识到管理会计的重要作用，看到管理会计未来发展的趋势，促进管理会计在我国企业的广泛运用。

参 考 文 献
【1】孟焰 面向21 世纪的中国管理会计【J】 会计研究 1999(10)
【2】赵宏、邰晓红、赵阳 21 世纪中国管理会计发展趋势探讨【J】 辽宁经济 2000（6）
【3】何建平 浅议中国管理会计的发展【J】 黑龙江财会 2001( 4)
【4】孟凡生 论我国管理会计的发展趋势及面临的问题【J】 商业研究 2001( 4)
【5】齐殿伟、童晓平􀀁值得重视的战略管理会计〔企业研究〕 2002（1）􀀁 􀀂 ,
【6】财政部会计司 企业会计准则 2002
【7】郭道扬 二十世纪管理会计的产生与演进【J】 理论探讨 2006（3）
【8】潘飞 九十年代管理会计研究成果及未来展望【J】 会计研究 2007(9)
【9】李苹莉 战略管理会计发展与挑战【J】 会计研究 2007(l)
【10】吴联生 投资者对上市公司会计信息需求的调查分析【J】 经济研究 2007(4)
【11】吴淑砚、席酉民 会司治理与中国企业改革【M】 机械工业出版社 2008(4)