行政事业单位会计培训(课件).ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,行政事业单位会计 培训,一、制度概述,为适应公共财政改革和行政单位财务管理改革的需要，进一步规范行政单位会计核算，财政部,2013,年,修订发布了,行政单位会计制度,财库,2013,218,号，以下简称,制度,，规定自,2014,年,1,月,1,日起全面施行。,另外，,财政部,先,于,2012,年,12,月,19,日修订发布了,事业单位会计制度,（财会,201222,号）（以下简称,会计制度,），规定自,2013,年,1,月,1,日起全面施行。,二、行政单位与事业单位会计,行政单位是指进行国家行政管理、组织经济和文化建设、维护社会公共秩序的单位，包括各级各类国家机关、政党组织。如国家权力机关（各级人大）、国家行政机关（各级政府及其工作机构）、国家司法机关（公检法）等。各党派、人民团体、各种协会，因其经费来源主要为国家财政拨款，也视同行政单位核实。,事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其它组织利用国有资产举办的，从事科技、教育、文化、卫生等活动的社会服务组织。,行政单位和事业单位的区别：,（,1,）内涵不同,行政单位是国家机关，而事业单位是实施政府某项公益服务的部门，是社会服务组织。,（,2,）职责不同,行政单位是负责对国家各项行政事务进行组织、管理和指挥；而事业单位是为了社会的公益目的从事教育、文化、卫生、科技等活动。,（,3,）编制和工资待遇不同,行政单位使用行政编制、由国家行政经费负担。事业单位使用事业编制，由国家事业经费负担。事业单位有全额拨款的，有部分拨款的，还有事业单位企业化管理的。,核算目标：都是反映反映单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、监督和决策。,会计前提：会计主体、会计分期、持续经营、货币计量,会计信息质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性,会计核算基础：一般采用收付实现制。对特殊的经济业务和事项行政单位应当按照制度规定采用权责发生制核算；事业单位对部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。,会计核算方法：借贷记账法,行政单位会计与事业单位会计的共同点,目前会计体系,会计,企业会计,（即营利会计）,非企业会计,（即政府与非营利组织会计）,政府会计,非营利,组织会计,公立非盈利组织会计,（即事业单位会计）,民间非营利组织会计,政府财政会计,（政府总预算会计）,行政单位会计,政府性基金会计,社会保障基金会计等,传统的预算会计,会计要素的组成,行政单位会计：资产、负债、净资产、收入、支出；,事业单位会计：资产、负债、净资产、收入、支出或者费用；,会计对象的具体内容表现为会计要素，而每一会计要素又包含若干具体项目，即会计科目。新制度中行政单位会计包括,34,个一级科目；事业单位会计包括,48,个一级科目。,会计核算方法体系,填制和审核会计凭证,业务或事项发生后,编制财务报告,财产,清查,成本,计算,设置会计科目和账户,复式记账,登记会计账簿,会计对象、会计要素、会计科目及会计账户之间的关系,会计对象,会计要素,会计科目,会计账户,根据科目设置,进一步,表现,专业技术,概念,账簿是由具有一定格式，按一定形式相互联结的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，连续、系统、全面、综合地记录和反映各项经济业务的簿籍。,作用,提供,系统、全面的会计信息。,为,编制会计报表提供依据。,账簿概述,会计账簿的种类,会计账簿按用途分类：,序时账薄,分类账薄,总分类账,明细分类账,备查账薄,亦称日记账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。,根据,总分类科目,设置账户，通过对全部经济业务的登记，以全面、系统、总括的反映全部资金增减变化和结存情况的分类。,根据,明细分类科目,设置账户，用以具体反映某类资金增减变化和结存情况的分类账。,亦称备查账或备查登记簿，是对日记账、分类账和明细账中未记录的事项进行补充登记的一种账簿。,账簿按外表形式分类：,订本账,活页账,卡片账,总分类账,现金日记账,银行存款日记账,明细分类账,固定资产明细账,账簿按所使用的账页格式分类：,三栏式账薄,多栏式账薄,数量金额式账薄,总账、应收应付款账,费用支出,存货,明细分类账,一级或总账科目：存货,二级或明细账户：,油漆,计量单位：,千克,第 页,2008,年,凭证,号数,摘 要,借 方,贷 方,余 额,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,8,4,付,1,付材料款,20,58.50,1170.00,20,1170.00,10,转,1,购料款未付,50,60.00,3000.00,70,4170.00,本月合计,70,4170.00,70,59.57,4170.00,数量金额式,明细分类账,一级或总账科目：,应付账款,二级或明细账户：,友谊公司,第 页,2008,年,凭 证,摘 要,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,类别,号数,8,10,转,1,购取暖煤款未付,15500.00,贷,15500.00,本月合计,15500.00,贷,15500.00,三栏式账,会计账簿的基本内容,封面,扉页,账页,账簿名称和记账单位名称,账簿启用及交接记录表,1,、账户名称,2,、日期栏,3,、凭证种类和号数栏,4,、摘要栏,5,、金额栏,6,、页次,河北科技学院经济管理系,会计科目,是对会计要素按其经济内容或用途所做出的科学分类，是设置账户和归依、核算各项经济业务或事项的依据。,含义,河北科技学院经济管理系,会计科目,分类,设置原则,1,2,3,统一性原则,简明实用原则,与政府收支分类科目相适应的原则,政府收支分类科目是反映政府收支活动的分类体系，它是各级政府预算和部门预算编制、执行、决算的基础和重要工具，包括收入经济分类科目、支出功能分类科目和支出经济分类科目。,支出功能分类。,简单地讲，就是按政府主要职能活动分类。我国政府支出功能分类设置一般公共服务、外交、国防等大类，类下再分款、项两级。,支出经济分类。,是按支出的经济性质和具体用途所作的一种分类。在支出功能分类明确反映政府职能活动的基础上，支出经济分类明确反映政府的钱究竟是怎么花出去的。,2015,年实施新修订的预算法后，要求各级政府和各部门（单位）在按,功能分类,编制预算基础上，同时还要按,支出经济分类,编制预算。,现状,2015,年新预算法实施前，各级政府和各部门（单位）主要按功能分类编制预算，没有全面系统地按支出经济分类编制预算。支出经济分类科目主要用于部门（单位）的决算编制和会计核算。因此，在支出经济分类科目的设置上更多地体现了部门（单位）会计核算特点和决算管理要求。,举例：,办公费,，收支分类中规定的很明确，反应单位按财务会计制度规定购买不符合固定资产确认标准的日常办公用品、书报杂志等支出。,下面给大家常用举例：,1.,日常办公用品，比如：支票、图章、名片、工作牌、银行卡工本费等；钢笔、文件夹、计算器等办公用品；油墨,/,硒鼓、复印纸等打印耗材；复印费（非印刷费，且印刷费印版定点采购）；值班值宿的备品；档案袋、档案用品等；,2.,资料书记,/,报纸,/,杂志及电子刊物等。,3.,各种年检费用如：代码证年检费等。,还比如是否列入办公费还要看是否符合办公经费的来源，比如老干部订阅报纸的费用，要用老干部经费列支，办公用矿泉水、大桶水有的列在会议费里，看似属于办公用品，但放在,“,其他商品和服务支出,”,中似乎更好些。,再,如,“,车库租赁费,”,经济分类列,“,其他交通费用,”,。,未休假补贴在工资福利支出中的,“,其他工资福利支出,”,科目核算。,一年内临时工工资在商品和服务支出的,“,劳务费,”,科目核算。,长期聘用人员工资在工资福利支出的,“,其他工资福利支出,”,核算。,采暖费补贴根据,2016,年决算要求，可以在,“,对个人和家庭的补助,-,采暖补贴,”,科目核算。,行政单位会计,科目体系,一、资产类,序号,科目编码,会计科目名称,1,1001,库存现金,2,1002,银行存款,3,1011,零余额账户用款额度,4,1021,102101,102102,财政应返还额度,财政直接支付,财政授权支付,5,1212,应收账款,6,1213,预付账款,7,1215,其他应收款,8,1301,存货,一、资产类,9,1501,固定资产,10,1502,累计折旧,11,1511,在建工程,12,1601,无形资产,13,1602,累计摊销,14,1701,待处理财产损溢,15,1801,政府储备物资,16,1802,公共基础设施,17,1901,受托代理资产,二、负债类,18,2001,应缴财政款,19,2101,应缴税费,20,2201,应付职工薪酬,21,2301,应付账款,22,2302,应付政府补贴款,23,2305,其他应付款,24,2401,长期应付款,25,2901,受托代理负债,三、净资产类,25,3001,财政拨款结转,26,3002,财政拨款结余,27,3101,其他资金结余,29,3501,350101,350111,350121,350131,350141,350151,350152,资产基金,预付款项,存货,固定资产,在建工程,无形资产,政府储备物资,公共基础设施,30,3502,待偿债净资产,四、收入类,31,4001,财政拨款收入,32,4011,其他收入,五、支出类,33,5001,经费支出,34,5101,拨出经费,事业单位会计,科目体系,一、资产类,1 1001,库存现金,2 1002,银行存款,3 1011,零余额账户用款额度,4 1101,短期投资,5 1201,财政应返还额度,120101,财政直接支付,120102,财政授权支付,6 1211,应收票据,7 1212,应收账款,8 1213,预付账款,9 1215,其他应收款,10 1301,存 货,11 1401,长期投资,12 1501,固定资产,13 1502,累计折旧,14 1511,在建工程,15 1601,无形资产,16 1602,累计摊销,17 1701,待处置资产损溢,二、负债类,18 2001,短期借款,19 2101,应缴税费,20 2102,应缴国库款,21 2103,应缴财政专户款,22 2201,应付职工薪酬,23 2301,应付票据,24 2302,应付账款,25 2303,预收账款,26 2305,其他应付款,27 2401,长期借款,28 2402,长期应付款,三、净资产类,29 3001,事业基金,30 3101,非流动资产基金,310101,长期投资,310102,固定资产,310103,在建工程,310104,无形资产,31 3201,专用基金,32 3301,财政补助结转,330101,基本支出结转,330102,项目支出结转,33 3302,财政补助结余,34 3401,非财政补助结转,35 3402,事业结余,36 3403,经营结余,37 3404,非财政补助结余分配,四、收入类,38 4001,财政补助收入,39 4101,事业收入,41 4301,附属单位上缴收入,40 4201,上级补助收入,42 4401,经营收入,43 4501,其他收入,五、支出类,44 5001,事业支出,45 5101,上缴上级支出,46 5201,对附属单位补助支出,47 5301,经营支出,48 5401,其他支出,行政事业单位具体科目运用,实务处理,借贷记账法,账户结构,期末余额,资产类账户,借方,贷方,期初余额,本期减少,负债和净资产类账户,借方,贷方,期初余额,本期减少,期末余额,本期增加,本期增加,账户发生额及余额试算平衡表,单位：元,会计科目,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,库存现金,100,1600,0,1700,0,银行存款,23000,160000,151600,31400,0,其他应收款,4200,0,3000,1200,0,事业支出,0,153000,153000,0,0,财政补助收入,0,160000,160000,0,0,财政补助结转,27300,153000,160000,0,34300,合计,27300,27300,627600,627600,34300,34300,会计凭证,河北科技学院经济管理系,资产业务核算,一、资产业务核算,（一）,资产的含义,资产是指行政,事业,单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。,由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产,；事业单位还包括短期投资、长期投资。,行政事业单位的资产可分为流动资产和非流动资产，前者如现金等货币性资产、各类应收及预付款项、存货；后者如固定资产、在建工程、无形资产等。,一、资产的核算,（二）、资产的确认和计量,符合资产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权利并且能够可靠地进行货币计量时确认。,符合资产定义并确认的资产项目，应当列入资产负债表。,行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。,（三）行政与事业单位资产科目的设置,序号,科目编码,行政单位,科目编码,事业单位,1,1001,库存现金,1001,库存现金,2,1002,银行存款,1002,银行存款,3,1011,零余额账户用款额度,1011,零余额账户用款额度,4,1021,102101,102102,财政应返还额度,财政直接支付,财政授权支付,1201,120101,120102,财政应返还额度,财政直接支付,财政授权支付,5,1212,应收账款,1212,应收账款,6,1213,预付账款,1213,预付账款,7,1215,其他应收款,1215,其他应收款,8,1301,存货,1301,存货,9,1501,固定资产,1501,固定资产,10,1502,累计折旧,1502,累计折旧,11,1511,在建工程,1511,在建工程,12,1601,无形资产,1601,无形资产,13,1602,累计摊销,1602,累计摊销,14,1701,待处理财产损溢,1701,待处置资产损溢,15,1801,政府储备物资,1101,短期投资,16,1802,公共基础设施,1401,长期投资,17,1901,受托代理资产,1211,应收票据,货币资金与,国库集中支付业务的核算,库存现金和银行存款,一、“库存现金”科目核算行政事业单位的存方于单位内部用于日常零星开支的货币资金。本科目期末借方余额，反映行政单位实际持有的库存现金。,二、“银行存款”科目核算行政事业单位存放于银行或其他金融机构的各种存款。本科目期末借方余额，反映行政单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。,例,1,：单位将现金,10000,元送存银行。,例,2,：单位从银行提取现金,10000,元。,练,1,、借：银行存款,10000,贷：库存现金,10000,练,2,、借：库存现金,10000,贷：银行存款,10000,行政事业单位目前采取零余额账户用款额度、现金、银行存款、财政应返还额度等多种资金事业形式。零余额账户用款额度适用于实行国库单一账户管理的行政事业单位当年财政资金的取得和使用；现金、银行存款主要用于行政事业单位其他来源资金的取得和使用。行政事业单位年末拥有但尚未使用的预算额度也属于单位的一项资产，即“财政应返还额度”。,。,预算额度是行政单位可以从财政部门获得的资金数额。行政事业单位可以通过“财政直接支付”或者“财政授权支付”的形式使用该额度。行政事业单位的预算额度由于预算的批准而增加，随其转为财政直接支付和零余额账户用款额度而减少。行政事业单位的财政资金以预算指标或额度形式存在，实际的资金存在于财政国库单一账户中，而不是以现金或银行存款的形式存在。,在国库单一账户管理体制下，行政事业单位虽然没有取得现金或银行存款，但部门预算和单位预算被批准后，行政事业单位就对预算中的资金依法拥有相应的资金使用权，并履行财务管理、会计核算职能。因此行政事业单位需要在账户上反映这种使用权所代表的资产。尽管这种预算指标目前未在下达当时确认为资产，但在年底，行政事业单位若果存在未使用完的预算指标，应该在年末确认为单位资产。为了核实行政事业单位年末根据预算取得但未使用的预算额度，应设置资产类科目“财政应返还额度”。,零余额账户用款额度（,1011,）,一、本科目核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。,二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：,（一）收到“财政授权支付额度到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”科目。,（二）按规定支用额度时，借记有关支出科目，贷记本科目。,（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。,（四）年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度,财政授权支付”科目，贷记本科目。如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额，借记“财政应返还额度,财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。,下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度,财政授权支付”科目。行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度,财政授权支付”科目。,三、本科目期末借方余额，反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。,财政应返还额度（,1021,）,一、本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。本科目下应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。,二、财政应返还额度的主要账务处理如下：,（一）年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理,1.,财政直接支付,年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政拨款收入”科目。,2.,财政授权支付,年末，财政授权支付尚未使用资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。,（二）下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。,（三）行政单位使用以前年度财政资金额度的账务处理,1.,财政直接支付,行政单位使用,以前年度,财政直接支付额度发生支出时，借记有关支出科目，贷记本科目（财政直接支付）。,2.,财政授权支付,行政单位使用,以前年度,财政授权支付额度发生支出时的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。,四、本科目期末借方余额，反映行政单位尚未使用的以前年度财政资金额度。,归纳一：“财政授权支付”下,1,、年度终了，若“零余额账户用款额度”未用完，依据银行提供的对账单作注销额度的账务处理；,2,、下年初，恢复额度；,3,、,年度终了，判断本年度财政授权支付预算指标数与零余额账户用款额度实际下达数是否存有差额，若有，予以确认；,4,、下年初，收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用,款额度时，作转账。,（,1,）、收到“财政授权支付到账通知书”时，根据到账通知书所列数额,借：零余额账户用款额度,贷：财政拨款收入,（,2,）按规定支用额度时,借：经费支出,贷：零余额账户用款额度,（,3,）从零余额账户提取现金时,借：库存现金,贷：零余额账户用款额度,（,4,）、年末，根据银行提供的对账单作注销额度的账务处理,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：零余额账户用款额度,（,5,）下年度初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书，作恢复额度的账务处理,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,（,6,）、年末，如果单位,本年度财政授权支付预算指标数大,于,财政授权支付实际下达数,，根据两者间的差额,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：财政拨款收入,（,7,）下年度，收到财政部门批复的,上年末未下达的零余额账户用款额度,时,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,（,8,）、行政事业单位使用以前年度财政授权支付额度，发生支出时（与使用当年授权支付额度相同）,借：经费支出,贷：零余额账户用款额度,归纳二：“财政直接支付”下,1,、年度终了，本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数有差额的，要进行账务处理，确认财政补助收入。,借：财政应返还额度,财政直接支付,贷：财政补助收入,2,、下年度，用,上年的财政直接支付额度,支付时：,借：经费支出,贷,:,财政应返还额度,财政直接支付,归纳二：财政直接支付下,3,、行政事业单位,用当年的财政直接支付额度,进行支付时,借：经费支出,贷：财政拨款收入,例,1,、,从零余额账户中提取现金,800,元；购买文具用品支付现金,120,元。,1,、借：库存现金,800,贷：零余额账户用款额度,800,2,、借：经费支出,120,贷：库存现金,120,一、库存现金,发现现金短缺,未查明原因时：,借：待处理财产损溢,贷：库存现金,现金短缺,应由责任人赔偿的：,借：其他应收款,-XX,贷：待处理财产损溢,责任人交来现金时：,借：库存现金,贷：其他应收款,-XX,无法查明原因的，报经批准后：,借：经费支出,贷：待处理财产损溢,现金溢余,发现现金溢余,未查明原因时：,借：库存现金,贷：,待处理财产损溢,属应付某人或单位：,借：,待处理财产损溢,贷：,其他应付款,-XX,退回现金时：,借：其他应付款,-XX,贷：库存现金,无法查明原因的，报经批准后：,借：待处理财产损溢,贷：其他收入,例,3,、收到代理银行转来的,财政授权支付额度到账通知书,，列示本月财政授权支付额度为,200 000,元（基本支出拨款）。,借：零余额账户用款额度,200 000,贷：财政拨款收入,财政授权支付,基本支出拨款,200 000,【,例题,5】,开出,“,财政授权支付凭证,”,，支付水费,2800,元。,借：经费支出,基本支出,公用支出,水电费,2800,贷：零余额账户用款额度,2800,例,4,、收到财政援权支付额度到账通知书，通知书所,列,金额为,50000,元,。,1,、收到额度通知书时,借：零余额账户用款额度,50000,贷：财政拨款收入,50000,2,、开出授权支付凭证提取库存现金,50000,元，支付取暖费。,借：库存现金,50000,贷：零余额账户用款额度,50000,借：经费支出,基本支出,公用支出,取暖费,50000,贷：库存现金,50000,3,、王涛出差，经批准借差旅费,3000,元。,借：其他应收款,王涛,3000,贷：库存现金,3000,4,、王涛出差回来，报销差旅费,3800,元，原借,3000,元，补差额。借：经费支出,基本支出,公用支出,差旅费,3800,贷：其他应收款,王涛,3000,库存现金,800,练习,1,、,本年度通过政府采购购进一批办公用电脑，财政直接支付,240000,元，其中需要本单位动用上年结余支付,100000,元。电脑已到，财政已支付资金。,借：,经费支出,240000,贷：财政拨款收入,140000,财政应返还额度,财政直接支付,10000,练习,2,、,某行政机关本年年末确认本年用于基本支出的财政直接支付预算指标为,1000,万元，本年财政直接支付的实际数为,985,万元，财政应返还额度为,15,万元。,借：,财政应返还额度,财政直接支付,150000,贷：财政拨款收入,150000,练习,3,、,下年初，该行政机关获得财政部门批复同意，恢复财政直接支付额度,150000,元，一月份可用额度,160000,元。行政单位使用上年恢复的额度支付办公费,980,元。,借：,经费支出,980,贷：财政,应返还额度,财政直接支付,980,应收及预付款项等,往来业务的核算,应收及预付等往来账户主要包括“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”和“其它应收款”四个账户，其中，行政单位不设置“应收票据”账户，行政单位收到的商业汇票，在“应收账款”中核算。而对于“应收账款”和“预付账款”两个账户，行政单位和事业单位的账务处理又有诸多不同之处。,应收账款（,1212,）,一、“应收账款”科目核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过该科目核算。应当按照购货、接受服务单位（或个人）或开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。,二、本科目应当按照购货、接受劳务单位（或个人）和开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。,三、应收账款应当在其发生时确认。,四、应收账款的主要账务处理如下：,（一）出租资产发生的应收账款,国有资产出租收入应当上缴财政。,所以会计处理如下：,1.,出租资产尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记“应收账款”科目，贷记“其他应付款”科目。,2.,收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目；同时，借记“其他应付款”科目，按照应缴的税费，贷记“应缴税费”科目，按照扣除应缴税费后的净额，贷记“应缴财政款”科目。,（二）出售物资发生的应收账款。,1.,物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记“应收账款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。,2.,收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。,五、逾期三年及三年以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。,（一）转入待处理财产损溢时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。,（二）已核销的应收账款在以后期间收回的，借记“银行存款”科目，贷记“应缴财政款”等科目。,六、本科目期末借方余额，反映行政单位尚未收回的应收账款。,注意：按照,行政单位财务规则,第三十九条的规定，行政单位不得以任何形式用占用、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体；除法律、行政法规另有规定外，行政但单位不得举借债务，不得对外提供担保。将占用、使用的国有资产对外出租、出借也有严格的限制。行政单位的资产属于国有，其出租、出售均应报批，所收款项也应全额上缴财政,“应缴财政款”；而事业单位虽然国有资产的处置收益也应上缴,“上缴国库款”，但事业单位还可以从事经营,活动，“应收账款”账户核算的是事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。,归纳：事业单位与行政单位核算内容不同，账务处理也就不同。,（一）应收账款发生时,1,、行政单位核算的,是出租资产、出售物资等应当收取的款项,借：应收账款,贷：其它应付款,2,、事业单位核算的是事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应,收取的款项。,借：应收账款,贷：营业收入,应缴税费,应缴增值税,（二）应收账款收回时,1,、行政单位收回应收账款,借：银行存款,贷：应收账款,同时：,借：其它应付款,贷：应缴税费,应缴财政款,2,、事业单位收回应收账款,借：银行存款,贷：应收账款,（三）应收账款无法收回时，行政和事业单位都是转入“待处理财产损溢”,借：待处理财产损溢,贷：应收账款,注意：事业单位称“待处置资产损溢”，但二者核算原理是相同的。,但是二者核销时账务处理,不同,；已经核销的应收账款在以后期间又收回的，其账务处理,也不同（两个不同）,。,（四）应收账款核销时（第一个不同）,1,、行政单位核销应收账款时,借：其它应付款,贷：待处理财产损溢,2,、事业单位核销应收账款时,借：其它支出,资产处置损失,贷：待处理资产损溢,（五）已经核销的应收账款在以后期间又收回时（第二个不同）,1,、行政单位,借：银行存款,贷：应缴财政款,2,、事业单位,借：银行存款,贷：其它收入,预付账款（,1213,）,一、本科目核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。行政单位依据合同规定支付的,定金,，也通过本科目核算。行政单位支付可以收回的,订金,，不在本科目核算，应当通过“其他应收款”科目核算。,二、本科目应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。,三、预付账款应当在在已支付款项且尚未收到物资或服务时确认。,四、预付账款的主要账务处理如下：,（一）发生预付账款时，借记本科目，贷记“资产基金预付款项”科目；同时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。,【,例题,6】,单位拟采购计算机,10,台，已办好政府采购的相关手续，按规定将采购所需资金,46000,元划付到政府采购资金专户。,借：预付账款,46000,贷：资产基金,预付款项,46000,借：经费支出,基本支出,公用支出,专用设备购置费,46000,贷：银行存款,46000,【,例题,7】5,天后，先后收到供货单位的货物及发票等，货款为,46000,元，货物经验收合格，安装后交付使用。,借：资产基金,预付款项,46000,贷：预付账款,46000,借：固定资产,46000,贷：资产基金,固定资产,46000,【,例题,8】,为购买材料（非政府采购项目），向,A,公司预付货款,6000,元，开出财政授予权支付凭证，通知代理银行付款。,借：预付账款,6000,贷：资产基金,预付款项,6000,借：经费支出,基本支出,公用支出,6000,贷：零余额账户用款额度,6000,（二）收到所购物资或服务时，按照相应预付账款金额，借记“资产基金,预付款项”科目，贷记本科目；发生补付款项的，按照实际补付的款项，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。收到物资的，同时按照收到所购物资的成本，借记有关资产科目，贷记“资产基金”及相关明细科目。,（三）发生当年预付账款退回的，借记“资产基金,预付款项”科目，贷记本科目；同时，借记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“经费支出”科目。,发生以前年度预付账款退回的，借记“资产基金,预付款项”科目，贷记本科目；同时，借记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等科目。,五、逾期三年及三年以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，也无法收回预付账款，应当按照规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。,（一）转入待处理财产损溢时，按照待核销的预付账款金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。,（二）已核销的预付账款在以后期间又收回的，借记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等科目。,六、本科目期末借方余额，反映行政单位实际预付但尚未结算的款项。,归纳总结：对“预付账款”的核算行政单位与事业单位不同。行政单位采用“双分录”，而事业单位采用“单分录”。,（一）预付账款发生时,1,、行政单位发生预付账款时,（,1,）借：预付账款,贷：资产基金,预付账款,（,2,）借：经费支出,贷：财政拨款收入,/,零余额,/,存款,2,、事业单位发生预付账款,借：预付账款,贷：财政补助收入,/,零余额,/,银行存款,（二）预付账款收回时,1,、行政单位,（,1,）借：资产基金,预付账款,贷：预付账款,同时：借：存货,贷：资产基金,存货,（,2,）若补付款项时,借：经费支出,贷：财政拨款收入,/,零余额,/,存款,2,、事业单位,借：存货,贷：预付账款,若补付货款时，行政单位与事业单位处理相同；若购入的是“固定资产”，二者相同，均“双分录”处理。,（三）预付账款“退回时”，若是,当年的,预付账款当年退回，行政单位与事业单位均作与“发生时”相反的会计分录；但是退回的若是,以前年度的,预付账款时：,1,、行政单位,（,1,）借：资产基金,预付账款,贷：预付账款,（,2,）借：,财政应返还额度,/,零余额,/,银行存款,贷：财政拨款结转,/,财政拨款结余,/,其它资金结转结余,若是当年的“预付账款”当年退回，第一笔分录相同，但二笔分录应为：,借：,财政拨款收入,/,零余额,/,银行存款,贷：经费支出,2,、事业单位退回以前年度发生的预付账款,借：,财政应返还额度,/,零余额账户,/,银行存款,贷：财政补助结转,/,财政补助结余,/,非财政补助结转,注意：事业单位只作但分录即可。,若是当年的“预付账款”当年退回，也是但分录，其分录为：,借：,财政补助收入,/,零余额账户,/,银行存款,贷：预付账款,（四）无法收回的预付账款及其核销,当发生无法收回的预付账款时，行政与事业单位均转入“待处理财产损溢”,借：待处理财产损溢（或“待处置资产损溢”）,贷：预付账款,但核销时行政单位与事业单位又有所不同。,1,、行政单位：直接冲减“资产基金”,借：资产基金,预付账款,贷：待处理财产损溢,2,、事业单位：计入“其它支出”,借：其它支出,资产处置损失,贷：待处理财产损溢,注意：事业单位对“应收账款”和“预付账款”的核销处理相同，均计入“其它支出”。而行政单位对“应收账款”和“预付账款”的核销处理不同，对“应收账款”是冲“其它应付款”；对“预付账款”则是冲“资产基金,预付账款”，这一点要特别注意。,（五）已经核销的预付账款以后期间又收回时：,1,、行政单位,借：零余额账户用款额度,/,银行存款,贷：财政拨款结转,/,财政拨款结余,/,其它资金结转结余,2,、事业单位,借：银行存款,贷：其它收入,注意：事业单位对“应收账款”和“预付账款”核销后又收回的处理相同，均计入“其它收入”。而行政单位对“应收账款”和“预付账款”的核销后又收回的处理不同，对“应收账款”是增加“其它应缴款”；对“预付账款”则是调整“净资产类”账户，这一点要特别注意。,其他应收款（,1215,）,一、本科目核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。,二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。,三、其他应收款的主要账务处理如下：,（一）发生其他应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。,（二）收回或转销上述款项时，借记“银行存款”、“零余额账户用款额度”或有关支出等科目，贷记本科目。,（三）行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并发放备用金时，借记本科目，贷记“库存现金”科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“经费支出”科目，贷记“库存现金”科目。,四、逾期,3,年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。,（一）转入待处理财产损溢时，按照待核销的其他应收款金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。,（二）报经批准予以核销时，借记“经费支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。,（三）已核销的其它应收款在以后期间又收回的，如果属于在核销年度内收回的，借记“银行存款”等科目，贷记“经费支出”科目；如果属于在核销年度以后收回的，借记“银行存款”等科目，贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等科目,。,五、本科目期末借方余额，反映行政单位尚未收回的其他应收款。,归纳总结：“其他应收款”科目行政单位与事业单位的业务处理基本形同，不同之处在于“其他应收款”的发生无法收回后核销及其核销后又收回的处理。,（一）、“其他应收款”无法收回核销,1,、行政单位,借：经费支出,贷：其他应收款,2,、事业单位,借：其他支出,贷：其他应收款,（二）、“其他应收款”核销后又收回,1,、行政单位：区分当年核销当年收回和当年核销以后年度收回两种情况：,（,1,）当年核销当年收回（与发生时相反）,借：银行存款,/,零余额账户用款额度,贷：经费支出,（,2,）当年核销以后年度收回,借：银行存款,/,零余额账户用款额度,贷：财政拨款结转,/,财政拨款结余,/,其它资金结转结余,（二）、“其他应收款”核销后又收回,2,、事业单位：不