生产与存货循环审计.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第10章 生产与存货循环审计,1,.,主要内容:,生产与存货循环控制测试,生产与存货循环实质性程序,第10章 生产与存货循环审计,2,.,生产与存货循环主要业务活动,10.1,概述,3,.,生产指令,领发料凭证,产量和工时记录,工资汇总表及人工费用分配表,材料费用分配表,制造费用分配汇总表,成本计算单,存货明细账,生产与存货循环所涉及到的凭证和记录,4,.,成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表,1,10.2-3,生产与存货循环内部控制及测试,5,.,成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表,2,6,.,成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表,3,7,.,工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表,1,8,.,工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表,2,9,.,成本会计制度控制测试,制造费用测试,直接人工成本测试,直接材料成本测试,生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试,控制测试,10,.,10.4,生产与存货循环的实质性程序,10.4.1,实质性分析程序及细节测试,10.4.2,产品成本,的审计,10.4.3,存货,的审计,10.4.4,应付职工薪酬,的审计,11,.,（,1,）,了解,被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革、贸易条件及行业惯例，,确定,营业收入、营业成本、毛利及存货周转和费用支出项目的,期望值。,（,2,）将本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间及预算的,比较,，确定营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。,（,3,）计算存货余额与预期周转率，比较其实际数与预计数，并同管理层使用的关键业绩指标,相对比,。,（,4,）通过,询问,管理层和员工，调查实质性分析程序得出的,重大差异额是否表明存在重大错报风险,，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。,（,5,）,分析和判断,实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。,1.,实质性,分析程序,12,.,（,1,）交易的细节测试,1,）从被审计单位存货业务流程层面的主要交易中选取一个样本，检查支持性证据。,2,）对期末前后发生的采购、销售、存货转移、销售退回等主要交易，实施截止测试。,（,2,）余额的细节测试,观察、询问、检查，重新计算。,2.,细节,测试,13,.,1.,运用,分析,性复核（方法）检查产品成本总体合理性,2.,审查,标准成本系统,3.,审查存货的,成本项目,4.,审查,在产品成本和产成品成本,10.4.2,产品成本,的审计,14,.,1.,运用分析性复核（方法）检查产品成本总体合理性,分析性复核在生产与存货循环审计中具有重要的作用。通过分析被审计单位,重要的比率和成本变动趋势，查明有无异常变动，,检查实际数与预算（或计划）数的差异有无异常情况等。,立信培训底稿中有分析资料。,15,.,2.,审查标准成本系统,审计人员通过询问以了解制定标准成本的方法，,包括是否对产品使用和人工投入进行工艺研究，识别制造费用的构成和将制造费用分配计入产品成本的方法。,询问、随机抽样、审核差异报告。,16,.,3.,审查存货的成本项目,应抽取并审阅生产成本明细账、制造费用明细账和其他相关明细账。,（,1,）,直接材料,费用的审查：耗用量、计价、分配。,（,2,）,直接人工,费用的审查：重算、分析、账务及差异处理。,（,3,）,制造费用,的审查：真实性、合规性、账务处理、分配。,（,4,）,辅助生产费用,的审查：归集的正确性、分配的合理性。,17,.,4.,审查在产品成本和产成品成本,（,1,）,在产品,成本的审查：结存量、计价方法。,（,2,）,产成品,成本的审查：数量、成本计算。,在习题中有案例：人大审计中也有。,18,.,资料：注师在审查某公司,2004,年,12,月产品成本时，公司成本计算单如下表所示，,并在审计中发现如下情况：,公司以假投料的办法多转了直接材料,22500,元（经查无领料单），多转了直接人工,2260,元（经查无工时记录），制造费用中多摊销低值易耗品,4400,元；帐面,A,产品完工,2000,件，在产品,100,件，原材料的投料程度为,100,，加工程序为,20,；经实地盘点，在产品实际盘存数量为,500,件，完工程度为,80,，投料程序与产成品数量上无有错误。,要求：重新编制产品成本计算单纠正错误。,19,.,直接材料分配率,=,直接人工分配率,=,制造费用分配率,=,20,.,1.,运用,分析,性复核（方法）检查存货总体合理性,2.,实施存货,监盘,（,1,）制定计划，进行盘点准备。,（,2,）监督实施，进行复盘抽点。,（,3,）总结结果，进行其他证实。,（,4,）特殊情况的考虑及处理。,3.,存货,计价,审计,4.,存货,截止,测试,10.4.3,存货,的,审计,21,.,1.,存货的分析程序,简单比较法（前后期比较）,比率比较法（存货周转率、毛利率）,22,.,监盘的含义和目的,存货监盘计划,存货监盘程序,特殊情况的处理,2.存货监盘,23,.,监盘的含义和目的,存货监盘,指,CPA,现场观察被审计单位盘点存货，对已盘点存货进行适当检查。,主要目的,获取存货,数量和状况,的审计证据,24,.,监盘计划,存货监盘的目标、范围及时间安排；,存货监盘的要点及关注事项；,存货监盘计,划的主要内容,参加存货监盘人员的分工；,检查存货的范围,25,.,监盘时间,监盘的时间以,会计期末,以前为优,如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永续记录加以测试,如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末,26,.,存货监盘方法,(,程序,),(1),观察,(,观察监盘的存货及盘点过程,),(2),检查,(,抽查盘点结果,),监盘前观察存货摆放、范围,监盘过程中观察盘点计划的执行,监盘完成后抽查盘点结果,方法：两条路线,差异的处理：,27,.,盘点存货前的观察,纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列并附有盘点标识；未纳入盘点范围的存货应查明原因。,观察,监盘过程中的观察,盘点计划是否得有效执行；是否准确记录存货的数量和状况。,28,.,检查方法,差异的处理,检查范围,包括盘点小组盘点的存货及难以盘点或隐蔽性较强的存货,从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，测试盘点记录的准确性；从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性,提请更正,；,扩大检查范围,；,重新盘点,检 查,29,.,30,.,【,参考答案,】,（,1,）存货监盘的,目标不正确,，应该是获取丙公司,207,年,12,月,31,日有关存货数量,和状况,的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况。,存货监盘的,范围不正确,，应该是,2007,年,12,月,31,日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是,并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥,。,存货监盘的,时间不正确,，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是,207,年,12,月,29,日至,12,月,31,日,。,（,2,）,“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当,，应该是与被审计单位管理层讨论其存货,盘点计划,。,“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当。,“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已,纳入盘点范围”是不恰当的,，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且,未,包括在截止日的存货账面余额中。,“对于,存放在外地,公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库纪录等替代程序”是不恰当的，应该主要,采用通过函证方式,查验。,31,.,原材料计价测试,1,生产成本计价测试,2,主营业务成本审计,3,3.存货计价审计 P248,32,.,测试过程,选取样本,审查计价方法,进行计价测试,计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价,和总金额已经记人存货汇总表的存货中选取,了解存货的计价方法；对计价方法的,合理性与一贯性进行审查,应对存货价格的组成内容予以审核。然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。,33,.,抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符,检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用,分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因,抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账,对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更,原材料计价测试,34,.,直接人工成本测试,抽查产品成本计算单，检查直接人：亡成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。,将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。,分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。,结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。,对采用标准成本法的被审计单位，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确。并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。,35,.,制造费用的审计,获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。,审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常交易事项，如有，则应追查至记账凭证和原始凭证，重点查明被审计单位有无将不应列入成本费用的支出(如投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金等)计入制造费用。,必要时对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。,36,.,检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定。是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。,对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。,制造费用的审计,37,.,M,公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按,先进先出法,核算。,2003,年,12,月,31,日，,M,公司甲产品期末结存数量为,1200,件，期末余额为,5210,万元，,M,公司,2003,年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，,假定期初余额和所有的数量，入库单均无误,）：,在进行相关测试后，,A,注册会计师应提出的审计调整建议是（,D,）,A,、调增主营业务成本,190,万元,B,、调减主营业务成本,190,万元,C,、调增主营业务成本,240,万元,D,、调减主营业务成本,240,万元,38,.,4,、存货的截止,注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。,注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：,所有在,截止日以前入库,的存货项目是否均,已包括,在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期,以后入库,的存货项目是否均,未,包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。,所有在,截止日以前装运出库,的存货项目是否均,未,包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期,以后装运出库,的存货项目是否均,已包括,在盘点范围内。并已包括在截止日的存货账面余额中。,所有,已确认为销售但尚未装运出库,的商品是否均,未,包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。,所有,已记录为购货但尚未入库,的存货是否均,已包括,在盘点范围内，并已反映在会计记录中。,在途存货和被审计单位直接向顾客发运,的存货是否均已得到了适当的会计处理。,39,.,在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录。,截止测试的主要方法：抽查盘点日前后的购货发票和验收单,。,注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。,40,.,10.4.4,应付职工薪酬审计,审计目标,A,、资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的；,B,、所有应当记录的应付职工薪酬均已记录；,C,、记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的现时义务；,D,、应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；,E,、应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,41,.,应付职工薪酬审计,审计程序,1,获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；,2,实质性分析程序；,3.,检查工资、奖金、津贴和补贴；,4.,检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提,(,分配,),和支付,(,或使用,),的会计处理是否正确，依据是否充分；,5.,检查辞退福利项目；,6.,检查非货币性福利；,42,.,应付职工薪酬审计,审计程序,7.,检查以现金与职工结算的股份支付；,8.,检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项；,9.,根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序；,10.,检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。,43,.,案例一,注册会计师张雷审计,M,公司“存货”项目时，,M,公司介绍年末已进行实物盘点，但未能向审计人员提供各项存货的盘点表。,审计意见应该是什么呢？,44,.,案例二,注册会计师张雷审计,N,公司“存货”项目，发现其中有,N,公司所属子公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占,40,左右，但由于所属子公司分散在全国各地，审计人员由于受到限制无法分赴各地进行审验,。,张雷应该考虑何种审计意见？,45,.,案例三,注册会计师张雷审计,A,上市公司“存货”项目，根据,A,公司提供“存货盘点表”，通过履行抽查审计程序，存货数量及盘盈、盘亏数额可以确认，,A,公司已将盈亏数额,(,盘盈金额,200,万元、盘亏金额,550,万元,),转入“待处理财产损益”科目。（借：待处理财产损益，贷：库存商品）,张雷应该考虑何种审计意见？,46,.,案例四,注册会计师张雷审计,Y,公司“存货,库存商品”项目，通过计价测试审计程序，发现,Y,公司,V,产品的计价情况如表所示：,该公司存货发出计价方法为一次加权平均法。,错误出在哪里了？,47,.,案例五,H,公司“存货,库存商品”项目中有将近,40,委托其他单位代销，且代销单位多数在其他省市，审计人员在审计过程中未取得可以确认的适当审计证据。,审计人员该如何处理？,48,.,案例六,注册会计师张雷在审计,B,公司会计报表时，发现,B,公司的,Y,产品销售收入和成本不配比，详细追查,Y,产品销售的会计处理时，发现,12,月份，,Y,产品没有销售合同，但,Y,产品明细账中却出库,12,万元，第二年的,1,月份，,B,公司把,12,万元的,Y,产品作为盘盈处理。,B,公司做法张雷认可吗？张雷该如何处理？,49,.,思考题,练习题,案例题,总结,50,.,The end,Thanks,51,.,谢谢观看！,