非营利组织财务管理王智慧.pptx

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非营利组织财务管理,第1页,学习目标,1.,了解非营利组织财务活动及其特征；,2.,了解非营利组织财务管理目标、标准和意义；,3.,掌握非营利组织财务管理主要内容和基本要求；,4.,熟习非营利组织财务管理步骤和程序；,5.,掌握非营利组织财务核实主要内容。,第2页,一、,非营利组织财务活动和财务关系,1.,非营利组织财务活动,非营利组织资金运动分为资金流入（广义收入）和流出（广义支出）两个过程。资金流入实际上就是指资金起源，包含非营利组织成立时出资者投入和组织成立后从各种渠道筹集资金，以及非营利组织展开业务活动有偿收入资金。非营利组织资金流出主要是展开业务活动所花费直接性支出和管理过程中各项费用支出，它是非营利组织实现其目标所要付出代价。,从非营利组织整个资金运动过程看，其财务活动主要包含筹资活动、财政性资金收支活动、非营利业务收支活动和经营业务资金收支活动四个方面。,第一节,非营利组织财务运作概述,第3页,1,）非营利组织筹资活动,筹资是任何一个组织运行起点。严格地说，非营利组织取得收入活动都属于筹资，但这里所说筹资是指为发起举行非营利组织而投入资金活动，即非营利组织设置时出资者投入资金活动。,2,）财政性资金收支活动,财政部门对非营利组织资金支持有预算内资金和预算外资金两种，非营利组织预算和预算外资金取得与使用过程中产生各项收支活动，就是非营利组织财政性资金收支活动。,3,）非营利业务收支活动,普通而言，非营利组织非营利业务主要是从事各项事业活动。,4,）经营业务收支活动,部分非营利组织为了合理配置和有效利用各种资源，增加单位收入，在不影响正常事业计划完成情况下，利用闲置场地、房屋、设备等依法开展经营活动，将部分非经营性资产转作经营性资产，实现利润，并按一定百分比在国家、非营利组织之间进行分配。,第4页,2.,公共组织财务关系,财务关系是非营利组织在组织和管理本单位财务活动过程中与相关各方之间经济联络。非营利组织财务关系可概括为以下几个方面：,1,）与政府经济关系,2,）与社会相关方面经济关系,3,）非营利组织内部经济关系,4,）与上下级单位关系,第5页,二、,非营利组织财务及财务管理特点,1.,非营利组织财务特点,1),不以营利为目标,2),资金起源不与所提供服务效用直接联络,3),以提供社会服务为主要业务,4),全部权形式特殊。,5,）财务关系包括面广，财务活动类型众多,第6页,2.,非营利组织财务管理特征,是以预算管理为中心管理,2),责权利不十分明确，分权管理困难,3),管理重点在于对支出和费用控制,第7页,三、,非营利组织财务管理主要作用和现实意义,1.,财务管理是实现非营利组织宗旨需要,2.,财务管理是保障非营利组织业务活动正常开展需要,3.,财务管理是确保非营利组织本身稳定和健康发展需要,4.,财务管理是加强非营利组织社会监督需要,5.,财务管理是政府相关部门对非营利组织进行监督管理需要,第8页,四、,非营利组织财务管理目标和标准,1.,非营利组织财务管理目标,1,）建立健全财务制度，规范非营利组织财务行为,2,）加强单位预算管理，确保事业计划和工作任务完成,3,）加强收支管理，提升资金使用效益,4,）加强国有资产管理，预防国有资产流失,5,）加强财务分析和财务监督，如实反应单位财务情况,第9页,2.,非营利组织财务管理标准,1),依法理财，严格监督标准,2),勤俭节约标准,3),以收定支，量力而行标准,4),社会效益和经济效益并重标准,5),兼顾国家、集体、个人三者利益标准,第10页,一、,非营利组织计划管理工作,非营利组织计划管理工作包含预算管理和项目计划管理。预算管理是针对非营利组织全部资金运动管理，项目计划管理则是对详细项目或专题资金管理。,1.,预算管理,预算是非营利组织依据本单位事业发展计划和工作任务，依据定员定额和收支标准，按照一定方法编制，并经过一定审批程序确定本组织一个预算年度财务收支计划，是对非营利组织一定时期（通常为一年）内财务收支规模和结构预计，它用数量形式集中而系统地反应非营利组织在未来一定时间全部经济活动及其结果。预算管理主要经过非营利组织预算编制、审批和执行，对组织各项财务收支计划进行管理，是公共组织财务管理中心内容。预算内容主要包含收入预算、成本费用预算、资本预算和现金流量预算四个方面。,依据编制方法不一样，非营利预算分为增量预算、零基预算、项目预算和弹性预算等几个。,第二节,非营利组织财务管理基本内容,第11页,1),增量预算,增量预算是非营利组织依据预算年度事业和业务发展计划，以上一年度实际收支情况为基础，考虑预算年度可能对收支产生影响一系列原因，如职员薪酬增加、通货膨胀、业务规模改变等，对预算年度收支情况做出预测，编制出收支计划。,2),零基预算,零基预算是以零为基础编制计划和预算。它是指在编制收支项目预算时，视为该项目从未发生过，不考虑以往会计期间所发生收支项目标数额，以零为出发点重新逐项审议预算期内各项费用内容及开支标准是否合理，在综合平衡基础上编制费用预算。,3),弹性预算,弹性预算是在成本分析基础上，以业务量、成本和利润之间依存关系为依据，按照预算期内不一样运作环境下可预见各种业务量水平，编制能够适应各种情况收支预算。,4),项目预算,非营利项目预算是在组织预算控制下，向每一个项目分配适当规模财物和人力资源依据，是控制,和协调各项目标主要伎俩。,第12页,2.,计划管理,计划管理指是对非营利组织预算以外其它计划进行管理，比如，对预算外资金收支计划、固定资产计划、流动资金,(,周转金）计划、专用基金计划等管理。,第13页,二、,非营利组织会计核实,普通来说，非营利组织会计核实主要有下述内容：,1.,开立银行账户,2.,会计配置人员,3.,设置会计科目和开设会计账户,4.,复式记账,5.,会计处理,6.,财产清查和清算,7.,编制财务报表,第14页,三、,非营利组织财务控制,1.,定员定额管理,非营利组织财务控制主要采取定员定额管理。定员定额是依据各非营利组织规模、业务工作量、工作任务和特点，经过科学运算，对非营利组织人力、物力、财力和人工工效等方面确定定额百分比,。,2.,成本分析和控制,成本分析是非营利组织全部活动基础，在明确成本分析前提下，组织才能设计筹款计划、营销策略、项目受益面等主要管理内容。成本分析使组织运作各项成本一目了然，使成本控制有章可循，有利于降低成本，提升效率。,第15页,四、,资金存量项目标管理,资金存量项目是指资产负债表项目，是反应组织财务情况主要指标。资金存量能够从资金起源和资金详细应用两个角度反应。资金实际应用表现为不一样形态资产，并依据流动性大小分为流动资产、固定资产和其它资产；资金起源则表现为负债和组织运作中累积净资产。故资金存量管理就是对非营利组织资产、负债和净资产管理。,第16页,1.,资产管理,资产是指非营利组织占有或者使用能以货币计量经济资源，包含各种财产、债权和其它权利。资产管理是对非营利组织各项资产取得、保管、使用、贮备、维修、报废及清查盘点等，制订管理办法，加强管理，以确保组织财产物资安全完整，并充分挖掘财产物资潜力，做到物尽其用。,2.,负债管理,负债是非营利组织所负担能以货币计量，需以资产或劳务偿还债务。负债管理主要是对非营利组织各种借入款项、应付款项、暂存款项、应缴款项等进行管理。,3.,投资管理,非营利组织对外投资是指非营利组织利用暂时闲置货币资金、实物和无形资产等方式向其它单位投资。投资管理主要是针对非营利组织投资目标不一样，对投资项目、规模和投资风险控制、投出资产评定、投资收益核实等进行管理，到达控制风险、保护资产安全目标。,第17页,4.,净资产管理,净资产是非营利组织资产减去负债后差额。非营利组织净资产按照其在使用上是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。,限定性净资产是资产或资产所产生经济利益（如资产利息、投资收益等）使用，受到资产提供者或国家法律法规设定条件限制，包含时间限制、用途限制、使用范围限制等，由此资产而形成净资产就是限定性净资产。,限定性净资产以外其它未设定使用条件限制净资产属于非限定性净资产。,净资产是非营利组织无偿占有和使用经济资源，是组织开展业务工作必备物质条件。净资产管理是对非营利组织各项净资产起源、提取、使用、周转和分配等进行管理，以确保资金起源合理正当，使用合理有效，分配或结转严格执行国家相关要求等。加强净资产管理对于促进各项社会事业发展和非营利组织工作任务完成含有主要意义。,第18页,五、,资金流量项目管理,非营利组织资金流量项目，即非营利组织收入和支出。收入是指非营利组织为开展业务及其它活动，依法经过各种形式、各个渠道取得非偿还性资金。,收人管理主要是依据国家相关方针政策，对收入方向、项目、范围、标准、用途、手续方法及收益分配进行管理。支出是指非营利组织开展业务及其它活动发生各项资金花费与损失。支出管理主要是依据制度要求和同意预算，按现行开支标准和相关法规，对支出项目、范围、标准进行管理，督促各公共组织合理、节约使用资金，少花钱，多办事。,六、,财务分析,财务分析是财务管理主要伎俩和组成部分。它是依据会计核实资料和其它各种相关资料，对非营利组织一定时期全部或部分经济活动过程和财务收支过程及结果进行分析、研究、比较和评价。经过财务分析，可查明各非营利组织财务管理工作中主动原因和消极原因，促进组织挖掘内部潜力，提升经济效益，确保各项工作任务完成。,第19页,七、,非营利组织财务监督,非营利组织财务监督，是指依据国家相关方针、政策和财务制度要求，对非营利组织财务活动和其它相关经济活动所进行监察和维护。财务监督是确保非营利组织财务活动有序进行主要伎俩，是财务管理工作主要组成部分。,财务监督主要是经过价值指标来进行，是对非营利组织经济活动全过程监督。财务监督内容主要有：对单位预算监督，包含对单位预算编制监督和对预算执行全过程监督；对收入管理和核实合规性、正当性、合理性监督；对支出真实性、正当性监督；对财产物资监督等。,2.,财务监督按监督时间次序可分为事前监督、事中监督和事后监督；按照监督范围和内容可分为全方面监督和专题监督；按监督组织方式可分为内部监督和外部监督。,第20页,第三节,非营利组织收入、支出与费用管理与核实,一、,收入管理与核实,1.,收入概念与种类,非营利组织收入是指非营利组织开展业务活动及其它活动依法取得非偿还性资金，它是非营利组织为实现其社会使命而获取资金主要起源。,收入含有以下几方面含义：,1,）收入是非营利组织开展业务活动及其它活动依法取得，与业务活动无关偶然性经济利益流入，普通不作为收入对待。,2,）收入是非偿还性资金流入，是可供非营利组织支配经济利益流入，未来不需要用组织资产偿还。未来需要偿还经济利益流入，是组织负债而不是收入。,3,）收入将造成非营利组织资产增加或者负债降低,(,或者二者兼而有之），最终增加组织净资产，并造成非营利组织经济利益或服务潜力增加。只有造成净资产增加经济利益流入，才能作为收入核实。,4,）收入是非营利组织本身经济利益实现，不包含为第三方代收相关款项或其它资产等。,第21页,按照不一样分类标准，收入能够有不一样分类：,1,）按照收入起源，可分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其它收入。,2,）按照收入与其主要业务活动关系，分为主要业务收入和其它收入。主要业务收入是非营利组织展开基本业务活动所取得收入。其它收入是指非营利组织主要业务活动以外其它业务活动所取得收入，包含处置固定资产、无形资产净收入等。,3,）按照使用是否存在限制，收入分为限定性收入和非限定性收入。限定性收入指资产使用受到资产提供者所附条件限制而取得收入。非限定性收入是指资产使用不受资产提供者所附条件限制和制约而取得收入。,4,）按照收入取得是否遵照等价交换标准，分为交换交易收入和非交换交易收入。交换交易收入是指非营利组织按照等价交换标准有偿取得收入，如商品销售收入、提供服务收入等。非交换交易收入是指非营利组织无偿或部分无偿取得收入，如捐赠收入、政府补助收入等。,第22页,2.,收入确实认和计量,收入确实认是指将某个项目作为一项收入正式入账并列入业务活动表过程。按会计制度要求，收入确实认应该遵照权责发生制标准，符合收入概念，而且满足收入确认详细条件。,收入计量是指为了在业务活动表中确认和列报收入要素而确定其金额过程，即确定收入详细金额。,3.,非营利组织收入管理,1,）主要业务收入管理,非营利组织主要业务收入包含捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益和商品销售收入等，详细内容和结构因非营利组织性质和类型不一样而有所区分。,2,）其它收入管理,非营利组织其它收入是指除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益和商品销售收入等主要业务活动收入以外收入。,第23页,4.,非营利组织收入核实,1,）主要业务收入核实,捐赠收入核实。,(2),会费收入核实。,(3),提供服务收入核实。,(4),政府补助收入核实。,(5),投资收益核实。,(6),商品销售收入核实。,2,）其它收入核实,第24页,1.,费用概念和种类,费用是指非营利组织为开展业务活动所发生、造成本期净资产降低经济利益或服务潜力流出。,依据费用用途和与业务活动关系，非营利组织费用普通包含业务活动成本、管理费用、筹资费用和其它费用四个部分。,非营利组织费用还能够按照性质分为：人员工资及福利费、折旧和摊销费、租金、水电费、邮电通讯费、资产减值损失、利息费用、税收费用等。,二、,非营利组织费用管理与核实,第25页,2.,费用确实认和计量,非营利组织应该在单位经济利益或服务潜力经济资源已经流出本单位，其相关未来经济利益或服务潜力预期将降低或者资产预期不能再带来未来经济利益或服务潜力，或者所以而负担了相关负债时，确认对应费用。,非营利组织在业务活动中发生各项费用，包含业务活动成本、管理费用、筹资费用和其它费用，应该在实际发生时按照其实际发生额计入当期费用。,第26页,3.,非营利组织费用核实,1,）业务活动成本核实,2,）管理费用核实,3,）筹资费用核实,4,）其它费用核实,第27页,案例：,中美非营利组织税收政策比较,第28页,20,世纪,70,年代以来，非营利组织在全球范围内蓬勃发展起来。鉴于非营利组织在填补市场失灵、维护社会价值、促进公民精神等方面所发挥主要作用，世界各国都非常重视非营利组织发展。利用税收政策来促进非营利组织发展是世界各国共同做法。,一、美国对非营利组织税收政策,在美国，凡是符合联邦税法,501C3,、,D,、,E,、,F,或,521,条款要求组织称为非营利组织。依据联邦税法，非营利组织分为两大部分：一是为公众服务或使公众受益部门，不但其本身免税，向其提供捐赠捐赠者也享受法定扣除税金待遇；二是为会员服务或相互受益部门，只有其本身可免税，向这类组织提供捐赠捐赠者不享受扣除税金待遇。,美国非营利组织运作资金主要起源于政府资助、服务收入及社会捐赠。政府除了直接拨款资助外，主要经过税收优惠对非营利组织进行间接支持，同时经过征收处罚性税收和严格税收管理来限制和规范非营利组织活动。未经正当立案组成团体，因不含有本身免税和提供捐助人可申报抵免所得税收据地位，不被视为非营利组织。,美国对非营利组织税收优惠制度主要有免税制度与捐赠纳税人税前扣除制度两种形式。实施免税政策范围包含：（,1,）企业所得税。符合联邦税法相关条款要求非营利组织经国内收入局核准认定后享受免税资格，其正常所得（包含政府拨款、社会捐赠和服务性收费）免交企业所得税，但其开展与免税事业不相关业务所得不享受免税待遇。（,2,）财产税。各州及地方都对享受免税资格非营利组织所拥有土地、房产等机构资产，免去土地税和房产税。（,3,）联邦失业税。符合联邦税法要求以宗教、慈善、教育等为宗旨非营利组织，其支付给雇员工薪免交联邦失业税，其它非营利组织在年度内对其雇员支付不超出,100,美元工薪也免交失业税。（,4,）销售税。美国大多数州要求，享受免税资格非营利组织在购置商品和劳务时免去销售税。另外，美国还要求降低非营利机构寄发邮件邮资费用。,第29页,美国对非营利组织进行捐赠纳税人允许其捐赠在税前扣除优惠，主要包含：（,1,）个人所得税。个人向公益性组织捐赠在不超出最高限额范围内能够在税前扣除，超出最高限额 部分也可在不超出,5,年期限里向后延转扣除，但个人向私人基金会捐赠超出最高限额部分不得结转。（,2,）企业所得税。企业向享受受赠资格公益组织慈善捐赠在不超出最高扣除限额内在税前扣除，存货捐赠额被限定为该存货调整后基值，但捐赠存货用于照料病人、穷人、儿童或用于大学、研究机构、试验以及生物或物理学研究教育项目时除外。（,3,）遗产赠与税。遗产赠与税纳税人向从事宗教、慈善、科学、文学或教育组织，以及用于以上述目标信托组织、退伍军人组织等捐赠，能够进行扣除，且没有扣除上限。,美国还要求了非营利组织税收保障机制：（,1,）处罚性税收。非营利公益组织与对其事务有实质性影响个人进行交易，并产生了有利于个人“过多利益”，则要征收对应处罚性税收。（,2,）非营利组织税收管理。美国税收管理制度，如免税资格认定、运行性测试制度、申报制度、信息披露制度等，均对非营利组织税收起到了良好监督约束作用。,二、我国非营利组织及其税收政策,我国将非营利组织分为公益性组织，社会团体和民办非企业单位。依据我国公益事业捐赠法，我国公益性组织分为公益性社会团体和公益性非营利事业单位两类，其中公益性非营利事业单位既包含国家举行，也包含民间举行。,我国非营利组织运作资金主要起源于政府资助，服务收入及社会捐赠所占百分比相对较小。政府资助除政府直接拨款外，税收优惠是政府对非营利组织最有力支持。我国对非营利组织税收优惠政策大致分为两大类，一是对非营利组织直接税收优惠，二是对向非营利组织捐赠企业和个人税收优惠。,第30页,我国对非营利组织本身税收优惠政策基本上涵盖了与非营利组织相关各个税种。（,1,）企业所得税。我国相关税法要求，在非营利组织收入总额中，公益性收入项目能够免去所得税税。对于非营利性科研机构，其从事主营业务收入按相关要求免征企业所得税，从事非主营业务收入用于改进研究开发条件投资部分，经税务部门审核同意后可抵扣其应纳税所得额。对于公益性基金会在金融机构基金存款取得利息收入，不征企业所得税。（,2,）房产税。我国税法要求，国家机关，人民团体，军队自用房产；由国家财政部门拨付事业经费单位自用房产；宗教寺庙，公园，名胜古迹自用房产等三类非营利房产能够免征房产税。但非营利组织出租房产，以及非自用生产、营业用房产，公园、名胜古迹中附设营业单位所使用房产及出租房产，按要求征收房产税。（,3,）营业税和增值税。非营利组织,6,大类营业税均免税。直接用于科学研究、科学试验和教学进口仪器设备免征增值税。（,4,）其它税种。包含关税，车船使用税，城镇土地使用税，土地增值税，耕地占用税，契税和车辆购置税等都有优惠政策。,我国对向非营利组织捐赠企业和个人税收优惠包含：（,1,）企业向非营利组织捐赠、或者发生其它捐赠业务时其中用于公益、救助、社会福利性捐赠，对指定文化事业捐赠以及企业向依法成立社团组织缴纳会费等，经主管税务机关审核后，能够享受不一样优惠政策。（,2,）个人向非营利组织捐赠，对指定文化事业捐赠以及个体工商户将其所得经过中国境内社会团体、国家机关向教育和其它社会公益事业以及遭受严重自然灾害地域、贫困地域捐赠，经审核后能够享受,5,大类不一样优惠政策。,第31页,总之，我国关于非营利组织本身及向非营利机构捐赠免税法律法规和政策涵盖面是很宽泛，但与美国成熟非营利组织税收优惠和管制政策相比，我国非营利组织税收政策还有很多问题，比如：非营利机构与营利机构划分依然不明确；税收法制条件不完善；捐赠税收扣除标准不统一；投资行为与捐资行为混同；税收减免力度有限等等。借鉴美国经验完善我国非营利组织税收优惠政策十分必要。,（资料起源：,，依据王学栋等文章中美非营利组织税收政策探微整理，有删节。）,讨论题,1.,美国非营利组织是按什么标准享受税收优惠？,2.,我国对非营利组织税收优惠存在些什么问题，关键问题是什么？,3.,你认为我国应怎样应用税收优惠政策提升社会主体捐赠主动性？,第32页,