减税降费政策措施落实情况审计要点分析.pdf

188财会论坛accounting forumpin pai yan jiuR减税降费政策措施落实情况审计要点分析文/谭娟（天健会计师事务所（特殊普通合伙）重庆分所）摘要：减税降费作为应对经济下行压力的一项重要财税政策，也是推动现代化发展的重大经济战略决策。近些年，我国连续颁布了减税降费政策，在减轻企业负担的基础上，可以有效激发微观主体的活力，对推动经济发展起着十分重要的作用。审计机关则要将目光聚焦在主责主业，密切关注减税降费政策措施实际落实情况，为提升减税降费相关工作质效提供帮助，促使市场主体能够及时享受相应政策红利。关键词：减税降费；财税政策；审计；措施中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：2096-1847(2023)26-0188-03减税降费政策措施的落实，政府审计部门肩负着重要职责，在审计监督下，相关政策能够得到有效贯彻和落实，进而促进国家治理。在我国各项政策落实情况审计随国家重大政策改变而变化，减税降费虽然出现时间相对较晚，但其地位却非常重要。我国正处在朝着新型高质量经济转型的关键阶段，而减税降费政策则是在现代企业权益保障以及减轻企业经济负担、促进市场有序和有质发展上起着十分重要的作用，和其他相应重要政策共同承担促进我国现代经济朝着高质量发展进步的重要任务。但减税降费政策措施落实情况审计虽然处于重要地位，但由于其有关概念提出相对较晚，相关工作开展时间较短，所以在减税降费政策措施落实情况审计上还存在不足，需要注意优化和完善。一、减税降费政策措施落实情况审计要点（一）关注增值税增量留抵退税政策落实情况留抵退税是组合式税费支付政策的关键构成部分，为确保宏观经济稳定提供有力支持。利用逐月对企业期末的留抵退税额具体变化情况进行分析，选择满足留抵退税政策与期末留抵税额相对较大的企业，对小微企业以及重点行业进行优先关注，探寻因为增值税留抵退税在财政分担制度体系上不够完善和部分区县在材料上存在困难，致使企业未能享受增值税留抵退税政策等相关问题。并且明确税务单位未完成相应增值税留抵退税任务，让企业在没有提交相关退税申请的情况下，直接违规将企业留抵税款进行退还的问题。（二）关注减少增值税税率政策落实情况税务单位要求降低增值税的税率之后，所有行业的税负实现只减不增，并且主要行业的税负显著降低，有些行业税负实现一定程度的下降。对各行业的增值税税率进行调整前后具体税负变化情况开展分析比对，明确因为进项税税率调减幅度超过销项税税率调减幅度，致使增值税税负与增值税税额都出现增长的企业。选取一部分企业，对原因进行深入分析，并提出完善政策的有效建议与意见。（三）关注旅客运输发票进项抵扣政策的落实情况对飞机票等相关旅客运输发票的进项抵扣情况进行分析，明确因为税务单位信息共享不够完善，企业进行进项抵扣申请时，要由人工方式归集各种发票，整体票据的整理以及甄别工作量相对较为庞大，导致企业成本提升等问题。选取一些企业开展延伸，真实了解企业实际享受旅客运输发票进项抵扣政策想法和没有享受政策优惠的实际原因与对相应政策落实意见与建议等。（四）关注登记失业人员等重点群体创业优惠政策落实情况对失业人员等相关群体具体创业情况信息进行采集登记，明确因为对政策了解不够，比如认为享受相应重点群体相关税费优惠政策有可能会对其享受其他方面优惠政策造成影响，使登记失业人员等相关重点群体本应享受却没有享受的创业优惠政策等有关问题。（五）关注大学生等重点群体自主创业优惠政策落实情况对高校毕业生相关信息资料进行采集，延伸聘用当代高校毕业生等相应重点群体人数相对较多的企业，明确因为各部门有关数据信息不共享，还有税务单位在开展纳税宣传和辅导时缺少针对性，招聘企业对于聘用人员是不是重点群体等方面信息掌握不全面，致使大学生等相关重点群体本应享受却没享受到就业优惠政策等有关问题。（六）关注阶段性减免社会保险费政策落实情况对中小微企业的基本养老以及失业与工伤保险实际缴费情况进行分析，明确社会保险完成征收之后，因为税务单位与有关单位缺少沟通，相应衔接不到位等，违规进行多征或是少征中小微企业相应社保费问题。（七）关注研发费用加计扣除政策落实情况作者简介：谭娟，生于 1983 年 10 月，女，土家族，本科，中级，研究方向为审计。189财会论坛accounting forumpin pai yan jiuR对研发费用进行加计扣除是我国支持科技创新的重要政策，对于鼓励企业不断加强研发工作发挥重要作用。对高新技术企业各项研发费用实际情况进行分析，明确已经享受高新技术企业有关所得税优惠，但却没有享受到研发费用加计扣除的相关高新技术企业。对延伸企业研发费用加计扣除方面优惠政策进行深入研究，有效核查研发费用是不是具有归集困难以及重复归集，导致企业负担加重等方面问题。（八）关注高新技术企业所得税优惠政策落实情况个别地方政府对于高新技术企业进行评定时把控不够严格，致使部分高新技术企业的实际创新能力不足，从而对政策实施效果产生影响。对高新技术企业实际企业所得税的年度申报表以及高新技术企业具体优惠情况的明细表进行分析，选出享受到高新技术所得税方面优惠的企业，对企业研发费用与科技工作者等真实性进行核实，明确假高新技术企业在经营中违规享受各项税收优惠问题。（九）关注技术转让企业所得税优惠政策落实情况对技术转让的企业名单进行分析，明确没有享受到技术转让企业所得税优惠的有关企业，选出一些企业开展实地延伸，明确因为技术转让合同没有在省级科技单位备案以及企业对政策不够熟悉等原因，导致企业本应享受却没有享受技术转让企业所得税优惠方面问题。二、减税降费政策落实存在的审计问题（一）审计内容复杂，难以统筹协调在减税降费落实中，审计工作包括“降费”以及“减税”，并且这两方面政策落实还需由不同部门负责。比如减税政策，其责任主体就是税务单位，而降费所涉及的责任主体主要有政府机关以及企事业单位等。在减税降费政策落实的有关审计工作中，各个被审计的主体之间缺乏关联性，因此审计对象相比其他种类审计工作而言具有一定复杂性，并且审计工作者审计时间较为有限，那么就很难利用有限审计资源有效把控审计工作。另外，同样因为审计对象比较复杂和缺乏关联性，减税降费政策相关审计工作时，需要面对大量数据和信息，为审计工作者充分利用各方资源造成了一定难度，并且由于不同部门逐渐产生信息壁垒，所以很难进行有效沟通和交流，审计工作者在开展相关工作时，统筹协调难度自然也随之提升。（二）评价指标缺乏，人才不足导致审计质量不高在减税降费有关政策落实审计时，评价体系内缺少具体的定量指标以及定性指标。相关审计工作者主要是利用对审计法和有关政策法规在专业性上的掌握，根据自身专业知识和积累的丰富工作经验，再加上所能取得的能够参考外部协助的结果和个人职业判断，以此对政策具体执行效果开展评价。不过因为该种评价过于依赖审计工作者的主观意识，致使审计结果在公正性以及客观性上存在一定不足，和审计工作开展的客观与独立原则相悖，最后审计报告质量不能得到充分保证。并且对于审计工作者而言，因为减税降费相关政策的落实审计中所涉及有关政策类型相比其他审计工作而言更多，在减税政策掌握上，需要审计工作者掌握一定税务知识，但受限于编制与经费等方面问题，地方审计团队无法保证具备充足的专业知识储备以及强大的专业能力，致使审计工作无法有效进行，审计工作开展质量存在较大差异。（三）缺乏有效职责分工，督促整改工作困难在减税降费审计工作中，审计组与主审通常都是督促整改各项工作开展的主要负责人，但从实际角度出发，受既有审计结果影响和工作者固有思维限制，审计工作中主审的科学性和客观性可能会被影响。并且由于具体工作安排和工作量问题，在督促整改上主审，无法有效提升自身工作效率，对于整改活动也很难作出全面性的评价。三、减税降费政策措施落实情况审计优化有效措施（一）健全减税降费审计评价指标体系合理的审计评价指标体系是确保减税降费政策措施落实情况审计工作开展的前提1。审计单位需根据减税政策的特点以及实践工作中存在的问题与政策实际实施情况，从整体上遵循科学实用以及客观公正、间接和直接影响结合、定性和定量指标结合，还有全面性和重点性结合的原则，确保从事实与形式、价值和流程以及学习成长五个维度着手建立健全减税降费政策措施落实情况审计评价体系，全方位对被审计单位进行衡量，有效提升减税降费政策实施效果2。事实维度：要对审计成本以及直接审计结果与审计问题整改给予充分关注，其中包括投入产出比以及审计问题的数量和问题涉及金额与问题整改率等方面内容的指标。形式维度：要对审计活动对于地方政府促进政策落地起到的作用给予关注，包括优化建议提出的数量以及促使政府单位颁布的政策有关措施数量等方面的指标。价值维度：要对政策实际效果给予关注，包括民众满意度以及税费减免程度等方面的指标。流程维度：要对政策具体落实过程中对于有关业务流程的有效优化给予关注，包括税务业务的办理效率以及政府网站的减税降费政策相关信息公开率等方面的指标。学习和成长维度：要对审计工作者对于专业知识以及政策有关知识的实际掌握与运用熟练度等予以关注，包括业务培训支出以及次数和组织学190财会论坛accounting forumpin pai yan jiuR习有关政策文件，还有法律法规等方面内容的指标。（二）引入新的审计技术新的审计方式必须要有新的审计技术与其相配，相关审计单位需强化审计信息化建设，并运用新审计技术，通过更高效、智能以及科学的方法开展审计工作，实现审计资源的集中化。为更好地分析庞大的数据信息，要把审计机关和被审计单位进行连接，构建大数据平台，与各地区审计机构以及其他政府职能部门与企事业单位数据信息共享，有效提升审计工作者获取与处理信息的实际效率，促使审计工作者可以及时发现违规问题，为减税降费政策措施落实情况审计工作开展提供相应技术支持3。另外，审计机构监督部门利用信息化与数字化技术，确保实时了解审计动态，对于审计的全过程开展监控，保证可以及时发现和修正审计过程中存在的问题，减少审计风险。（三）加强审计人力资源建设减税降费政策措施落实情况审计存在一定特殊性，所以在人才团队建设上需根据政策本身特点以及进行审计工作需要具备的相应能力与素质开展培训，全面提高审计工作者思想认识以及工作能力与专业素质。首先要构建灵活的干部选拔与人才选用机制，把人才的实际工作能力当做必要条件，体现审计工作的专业性。其次要定期组织专业知识培训以及业务培训，提升审计工作者专业素质与能力，还有获取、提炼与分析数据信息的能力。同时要组织审计工作者学习有关政策文件，对政策执行目的以及政策的具体内容与政策执行的预期效果等方面内容进行深入了解，提升审计工作和有关政策之间的适配性4。并且，如果审计工作不够充足情况下，相应审计机构能够根据审计工作者专业背景，还有特长与个性等对人力资源进行整合，组建优势互补的高质量审计团队，协同合作以解决人手不足的问题。同时引入外部专家，聘请和审计项目有关的学者加入到审计团队中，从而提出科学合理和高质量的审计建议。最后审计机构要引导审计工作者改变传统审计观念，朝着以质量为导向的绩效审计理念转变，对政策的实际执行效果进行分析，不仅要对微观主体与事件予以关注，还要对宏观经济形势以及政策实施背景给予充分重视，借此强化审计工作开展的前瞻性。（四）建立整改落实问责机制减税降费政策措施落实情况审计工作的开展要建立整改落实问责机制，把后续的整改落实情况监督工作加入到审计体系内。审计工作者需和存在问题的有关企事业单位充分沟通，深入分析问题关键所在，明确制度不足之处，对被审计单位整改中存在的困难提供帮助。在整改主体划定与问题节点分析上，审计机构要对发现的问题提高整改标准，同时要求整改的主体单位对整改工作进行情况定期反馈，督促其必须在划定期限内有效完成整改，并在完成整改之后开展二次审查。相应审计机构能够和负责整改督查的单位建立有效沟通交流机制，督促相关部门强化对于整改主体单位实际整改情况的监督，并对未在规定期间完成整改或是整改效果未能达到标准的相关单位发出警告或给予其其他惩罚，提升各单位对于整改工作开展的重视度5。（五）拓展审计深度与维度审计单位需加强对于减税降费政策措施落实情况审计的理论研究与实践探索，根据国内减税降费政策的实际环境与审计工作特点，拓展有关审计工作的深度与维度。要对政策本身存在的科学性给予关注。审计工作者应从宏观视野明确审计工作开展的难点以及重点和热点，对中央政策和地方政策的实际落实适配度与政策自身的科学合理性，还有政策落实的可能性进行关注，基于科学合理原则对政策进行评估，对有关政策是否可以在地方执行，还有相关者利益是否能得到保障和当地群众是不是满意、目前政策是否存在未涉及与未涵盖需求予以考虑6。把有关问题以及存在的偏差及时反馈，对有关政策进行优化。此外，要对政策实施效果产生的社会影响予以关注。因为政策最终实施效果和其造成的社会影响对于相应政策制定具有重要参考意义。相关政策的制定者与落实者需根据反馈信息持续对政策内容进行优化。所以对减税降费政策措施落实情况进行审计，工作范围需包括政策执行结果，对于政策执行具体效果以及社会效益与民众意愿等多方面进行政策实施效果的评估。四、结束语减税降费政策措施落实情况审计中，相关审计工作者需要对企业享受减税降费政策情况与有关部门在推动相应政策执行时的履职情况等给予足够关注，深入探究问题产生原因，同时督促被审计单位，加强审计整改，推动有关政策措施能够得到持续完善。参考文献1 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