基于作业成本法的矿山工序成本管理实践.pdf

24冶金财会月刊成本管理实践本期聚焦基于作业成本法的矿L工序成本管理实践彭善斌五矿矿业控股有限公司财务资产部摘要：运用作业成本法先进的理论方法，指导工序成本核算的进一步完善，使成本管理更加细化、成本过程控制更加合理，进一步实现降本增效。结合国内大型A矿山工序成本管理情况，围绕基于作业成本法的矿山工序成本管理实践展开研究，以供参考。关键词：作业成本；工序成本；成本管理；铁山企业2022年3 月，国务院国资委印发了关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见（国资发财评规【2 0 2 2】23号），文件指出“强化成本管控，实现精益科学”，明确要求有效运用作业成本法、标准成本法、价值工程等工具，加强成本管理，实现成本精确管控。受资源赋条件差、生产工艺及装备水平相对落后等条件制约，国内铁矿石成本居高不下。世界四大矿商凭借低成本抢占市场主要份额，使国产矿在国际市场竞争中处于劣势地位。随着国家铁矿石“基石计划”逐步落地，国内铁矿石项目建设将加快。铁矿石成本是国内矿山企业参与市场竞争的关键因素，是“基石计划”成功落地的主要因素之一。一、概念界定(一）作业与工序的关系作业是指具体的活动，工序是部分作业的集合。工序是一个（或多个）作业对象在一个作业场地对一个（或多个）劳动对象连续完成的各项生产活动的总和；工序可以由一个作业组成，也可以由多个作业组成。同一工序的作业对象、作业场地和劳动对象是固定不变的，如果有一要素发生变化，就构成了另一道新工序。(二)作业成本法的含义作业成本法又称作业成本核算，简称ABC法，它以作业为中心，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动的追踪和动态反应，尽可能地消除“不增值作业”，改进“可增值作业”，及时提供有效信息，促使损失、浪费降到最低程度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促使企业的管理水平不断提高。（三）工序成本法的含义作业成本法虽然已经大大提高了成本计算的准确性，但也有其局限，完全按照作业成本进行管理，成本管理过于细化，252023年第7 期成本管理实践本期聚焦与生产组织不匹配，不利于指导生产。为了使成本计算更精确，成本数据更便于指导成本管理，A矿山企业在作业成本法的基础上作了一些加工和修改，按照工序划分形成了基于作业成本法的工序成本法，更适用于某些大型制造企业。工序成本法应用的对象是生产工序，按生产工艺划分工序及成本动因，设置成本控制点；工序成本可以是单一作业成本也可以由多个作业成本组成。二、A矿山企业基于作业成本法的工序成本管理（一）A矿山企业生产工序及其对应成本要素1.采矿生产工艺中生产工序划分钻探工序：作业活动包括通过钻机对矿岩体钻孔。此工序活动，由外委工程公司施工完成，对应的成本要素是直接生产成本一外委费。掘进工序：作业活动主要包括开掘地下通道或碉室，施工内容有凿岩、爆破、通风、装岩。此工序活动，由外委工程公司施工完成，对应的成本要素是直接生产成本一外委费。支护工序：作业活动包括喷浆支护、锚杆支护、喷锚支护、喷锚网支护、混凝土支护、U型支架支护等，由外委工程公司施工完成，对应的成本要素是直接生产成本一外委费。中深孔工序：作业活动主要指在平巷断面钻凿一定直径和深度的炮孔作业活动。作业活动对应的成本要素：生产成本一材料（钻头、柴油、液压油管等）、备件（钻杆、台车备件等）、作业人员人工成本、设备折旧等。爆破工序：作业活动主要包括检查炮孔、吹孔、装药、连线、警戒、爆破。作业活动对应的成本要素：生产成本一材料（炸药、电子雷管、导爆索）、备件、动力费，作业人员人工成本、设备折旧等。出矿工序：作业活动主要指用出矿设备将巷道端部经爆破的矿石运到阶段运输水平的矿石溜井。作业活动对应的成本要素：生产成本一材料（钢材、道轨）、备件（电机车备件）、动力费，作业人员人工成本、设备折旧等。破碎工序：作业活动主要是矿岩进入主溜井后用破碎机进行破碎，以提升和提高作业效率。作业活动对应的成本要素：生产成本一材料（钢材、电器元件）、备件（破碎机备件等）、动力费，作业人员人工成本，设备折旧等。提升工序：作业活动指利用提升机将矿岩由井下提升到地表。作业活动对应的成本要素：生产成本一材料（钢材、电器元件）、备件（提升设备备件等）、动力费，作业人员人工成本，设备折旧等。通风工序：作业活动主要包括利用风机、局扇等设备向井下各作业地点供给足够数量的新鲜空气，稀释和排除各种有毒、有害气体和粉尘的过程。作业活动对应的26冶金财会月刊本期聚焦成本管理实践成本要素：生产成本一材料（电缆、电器元件等）、动力费，设备折旧等。供电工序：作业活动包括总变电站将电厂提供的电力进行降压并传输至各级变电所，再由各级变电所配送至所辖用电单位及设备设施。作业活动对应的成本要素：生产成本一材料（电器类）、备件（变压器备件）、动力费，作业人员人工成本（操作人员）、设备折旧等。排水工序：作业活动包括把采场涌水或生产废水经水沟、泄水井等泄放至主排水水平，经水沟进人水仓，由井下泵房水泵排至地表。作业活动对应的成本要素：生产成本一材料（叶轮等）、备件（离心泵备件）、动力费，作业人员人工成本（操作人员）、设备折旧等。充填工序：作业活动主要包括向井下布设充填管道，充填站制备充填浆料，由充填浆泵送或自流沿管路至井下采空区进行充填。作业活动对应的成本要素：生产成本一材料（胶固粉、钢材）、备件（空压机备件、搅拌机备件）、动力费，作业人员人工成本、设备折旧等。2。选矿生产工艺中生产工序划分供矿工序：作业活动主要包括将原矿通过破碎、筛分、内循环，将颗粒度小于12mm的矿石输送到磨矿仓进入选矿车间球磨机。作业活动对应的成本要素：生产成本一材料（皮带、油脂）、备件（破碎机备件等）、动力费，作业人员人工成本，设备、厂房折旧等。磨矿工序：作业活动主要是矿石经皮带给人磨机，经水力旋流器分级，溢流细粒度产品进人后续作业，粗粒度返回磨机再磨。作业活动对应的成本要素：生产成本一材料（钢球、衬板）、备件（球磨机备件）、动力费，作业人员人工成本，设备、厂房折旧等。磁选工序：作业活动是磨矿工序后的初步铁矿砂给入磁选机磁选，螺旋溜槽进行磁选和重选，产生精矿和尾矿的过程。作业活动对应的成本要素：生产成本一材料（钢材、电器元件等）、备件（磁选机备件）、动力费，作业人员人工成本，厂房、设备折旧等。过滤工序：作业活动主要包括精矿浆给人过滤机，产生水分和铁精粉，精粉给人精矿仓。作业活动对应的成本要素：生产成本一材料（滤布等）、备件（过滤机备件）、动力费，作业人员人工成本，厂房、设备折旧等。供水工序：作业活动主要包括浓缩大井上部产生溢流水，溢流水经沉降澄清后与井下抽水一起供给选厂用水。作业活动对应成本要素：生产成本一备件（环水泵备件）、动力费、作业人员人工成本，厂房、设备折旧等。排尾工序：作业活动主要包括尾矿人浓缩大井，经隔膜泵输送到尾矿库。作业活动对应的成本要素：生产成本一材料（管道、水泥等）、备件（隔膜泵备件、浓缩机备件）、动力费，作业人员人工成本，272023年第7 期成本管理实践本期聚焦设备折旧等。按照工序确定了各工序的主要作业活动、运行的设备以及作业消耗的资源类型，工序的划分是作业成本归集的客观依据，是资源消耗的动因。（二）A矿山企业工序成本核算规则产品成本核算方法采用品种法，主要产品为铁精矿，根据不同的作业活动组成不同工序核算单元，工序成本最终组成产品成本。工序成本是A矿山企业成本核算的基础，要想实现成本过程管控，必须运用先进的作业成本管理法结合公司实际，构建出合理有效的工序核算体系，才能促进公司成本核算体系的进一步优化，为公司开展降本增效奠定良好基础。（三）A矿山企业工序成本管理的情况A矿山企业建立了基于作业成本法的矿山工序成本管理，形成了切实可行的工序成本核算方案并有效实施。A矿山企业根据年初产品预算书，编制对应的工序成本预算书，明确每年工序成本各个成本要素的成本目标，进而在每个会计周期实现对作业成本的有效管控。A矿山企业将生产过程划分为各种产生和消耗资源的作业，按照生产工序划分作业的方式，明确了各个作业活动中的资源消耗情况。确定了作业过程后，也进一步明确了作业活动面对的各种影响因素，明确了作业活动的主要资源消耗及其消耗动因。三、基于作业成本法的工序成本管理的实践意义A矿山企业通过基于作业成本法的工序成本管理，初步摸索出了矿山生产各环节作业成本和部分标准成本，具有一定的客观性和科学性，对减少低效、无效作业，优化全过程成本管理，具有现实意义。通过近几年的工序成本核算体系的初步建立及摸索改进，A矿山企业初步掌握了各个生产单位甚至下一级组织单元（班组）的成本运行情况，精益化成本管控水平大幅度提高。通过深人分析近几年成本费用发生的动因及动态变化情况，精准把握成本管控中存在的痛点、难点，及时制定切实有效的降本措施，有效降低了产品成本。A矿山企业基于作业成本法开展工序成本管理，是业财融合在成本管理的经典实践，在公司内部实现了成本责任人人担，激发了技术人员和一线员工成本管理的主观能动性，也为成本管理提供了看得见摸得着的抓手。参考文献1 王志华.矿山企业作业成本管理的可行性探究J.财经界,2 0 1 1(2 4):7 8.2 岳望芸，岳望梅.现代企业成本管理创新对策探讨 J.财经界，2 0 1 2(4):1 3 1.3 蒋丽芹，许明月，乔艳丽.作业成本法在企业产品成本管理中的应用 J.财会月刊，2017(22):51-60.（本文编辑高雨萌）