高级会计学非货币性资产交换人大版.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第一章 非货币性资产交换,教学目的与要求,掌握非货币性资产交换的认定、确认与计量,参考文献,企业会计准则第,7,号,非货币性资产交换,提出问题,【案例】,甲公司用,A,建筑物与乙公司的,B,商标权进行交换。,A,建筑物的账面原价为100万元，累计折旧为30万元，公允价值为80万元；,B,商标权的账面价值60万元，公允价值80万元。,问题：,该交易与一般交易相比，有何特点？,换入资产如何计价？,换出资产账面价值与公允价值的差额如何处理？,第一节 非货币性资产交换的认定,一、非货币性资产与,非货币性资产交换,货币性资产,，是指企业,持有的货币资金,和将以,固定或可确定的金额,收取的资产。,非货币性资产,，是指货币性资产以外的资产。,非货币性资产交换，,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,练习,【,例题,1,多选题,】,下列资产中，属于非货币性资产的有（）。,A,存货,B,固定资产,C,可供出售金融资产,D,准备持有至到期的债券投资,E.,应收账款,答案,【,例题,1,多选题,】,下列资产中，属于非货币性资产的有（）。,A,存货,B,固定资产,C,可供出售金融资产,D,准备持有至到期的债券投资,E.,应收账款,【,答案,】ABC,二、非货币性资产交换的认定,（一）不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）,通常以补价占整个资产交换金额（在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）的比例是否低于25%作为参考。,收到补价方：收到的补价/换出资产的公允价值（或换入资产的公允价值+收到的补价）25%；,支付补价的:支付的补价/换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值+支付的补价）25%。,（二）非货币性资产交换不涉及的交易和事项,1,.,非货币性资产非互惠转让；,2,.,企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。,练习,【,例题,2,多选题,】,下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。（,2007,年考题）,A,以,l00,万元应收债权换取生产用设备,B,以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房,C,以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资,D,以一批存货换取一台公允价值为,l00,万元的设备并支付,50,万元补价,E,以公允价值为,200,万元的房产换取一台运输设备并收取,24,万元补价,答案,【,例题,2,多选题,】,下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。（,2007,年考题）,A,以,l00,万元应收债权换取生产用设备,B,以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房,C,以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资,D,以一批存货换取一台公允价值为,l00,万元的设备并支付,50,万元补价,E,以公允价值为,200,万元的房产换取一台运输设备并收取,24,万元补价,【,答案,】BE,三、非货币性资产交换的会计问题,换入资产的计价,交换损益的确认与计量,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,一、公允价值基础,（一）公允价值基础：,换入资产基于换出或换入资产的公允价值计价，确认交换损益。,（二）同时满足下列条件,1,.,该项交换具有商业实质；,商业实质的判断：,P3-4.,2,.,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,二、账面价值基础,（一）账面价值基础：,换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认性交换损益。,（二）适用情况：,不具有商业实质或换入、换出资产公允价值均不能可靠计量。,满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：,1.,换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。三方面至少一个不同。,其中一方面不同的情形主要包括以下几种情形：,（,1,）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。,（,2,）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。,（,3,）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。,满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：,2.,换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,甲公司,乙公司,C,公司,40%,15%,拥有,与乙公司临近的土地,两者互换,注意,在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,第三节 公允价值基础的会计处理,一、相关问题,（一）换入资产入账价值的确定,以换入资产的成本为换入资产的入账价值。,应当以,换出资产的公允价值,作为确定换入资产成本的基础，有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，则以,换入资产的公允价值,作为确定换入资产成本的基础。,（二）交换损益的处理,1.,存货：作销售处理；,2.,固定资产、无形资产：营业外收入或支出；,3.,长期股权投资、可供出售金融资产：投资收益。,二、不涉及补价,1,.,换入资产的入账价值,（,1,）没有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠,换入资产入账价值换出资产公允价值+,应支付相关税费,（,2,）有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠,换入资产入账价值换入资产公允价值+,应支付相关税费,2,.,交换损益,换出资产的公允价值换出资产账面价值,换入资产的,增值税进项税额,应该视为换入资产单独反映，换出资产的,增值税销项税额,也应视为换出资产单独反映。,【例,1-1】,、【例,1-2】,解题步骤：,判断（是否非货币性交换、计量基础）、计算（入账价值、交换损益）、分录。,例题,1,（,P7,）,【,拆成两个分录比较好理解,-,甲,】,借：固定资产,机器设备,150 000,应交税费,应交增值税（进）,25 500,贷：主营业务收入,150 000,应交税费,应交增值税（销）,25 500,借：主营业务成本,90 000,贷：库存商品,90 000,借：银行存款,175 000,贷：主营业务收入,150 000,应交税费,应交增值税（销）,25 500,借：固定资产,机器设备,150 000,应交税费,应交增值税（进）,25 500,贷：,银行存款,175 000,三、涉及补价,（一）以换出资产的公允价值为基础,1,.,支付补价方,换入资产的入账价值换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税费,交换损益换出资产的公允价值换出资产账面价值,2,.,收到补价方,换入资产的入账价值=换出资产的公允价值收到的补价应支付的相关税费,交换损益换出资产的公允价值换出资产账面价值,【例,1-3】,（二）以换入资产的公允价值为基础,1.,支付补价方,换入资产入账价值=换入资产公允价值应支付的相关税费,交换损益换入资产入账价值（换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费）换入资产的公允价值,-,支付的补价换出资产账面价值,2.,收到补价方,换入资产入账价值=换入资产公允价值应支付的相关税费,交换损益（换入资产的入账价值收到的补价）（换出资产账面价值应支付的相关税费）换入资产公允价值收到的补价换出资产账面价值,【例,1-4】,甲支付补价，以换出资产公允价值为基础；乙收到补价，以换入资产公允价值为基础。,四、同时换入多项资产,1,.,确定换入资产的总成本：,参照换入单项资产。,2,.,对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本,分配比例：,换入资产公允价值均能可靠计量：换入资产公允价值比例,否则：换入资产账面价值比例,3.,具体情况（具有商业实质）,情况,公允价值能否可靠计量,总成本的,确定基础,总成本的,分配比例,换出资产,换入资产,1,能,能,换出资产,公允价值,换入资产,公允价值比例,2,能,否,换出资产,公允价值,换入资产,账面价值比例,3,否,能,换入资产,公允价值,换入资产,公允价值比例,第四节 账面价值基础的会计处理,换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。,一、不涉及补价,换入资产的成本换出资产的账面价值,应支付的相关税费,二、涉及补价,1,.,支付补价方,换入资产成本换出资产账面价值支付的补价应付相关税费,2,.,收到补价方,换入资产成本换出资产账面价值收到的补价应付相关税费,三、同时换入多项资产,1,.,确定换入资产的总成本：,以换出资产的账面价值为基础。,2,.,分配总成本：,各项换入资产的原账面价值比例。,【例,1-5】,第五节 披露,换入资产、换出资产的类别。,换入资产成本的确定方式。,换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。,非货币性资产交换确认的损益。,本章小结,习题,习题,1,参考答案,（,1,）,A,公司,分析判断：,支付货币性资产比例,=49 000,400 000,12.25,25%,，该交换属于非货币性资产交换。该交换具有商业实质,换入、换出资产的公允价值均能够可靠计量，应基于换出资产公允价值对换入资产进行计价。,计算,换入资产的入账价值换出资产的公允价值收到的补价可抵扣的增值税进项税额,400 000,49 000,51 000,300 000(,元,),交换应确认损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值,400 000,320 000,80 000(,元,),分录,借：固定资产,办公设备,300 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,51 000,银行存款,49 000,贷：其他业务收入,400 000,借：其他业务成本,320 000,投资性房地产累计折旧,180 000,贷：投资性房地产,500 000,（,2,）,B,公司,分析判断,计算,换入资产的入账价值换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税费,300 000,49 000,300 000 17%,400 000,（元）,资产交换应确认损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值,300 000,280 000,20 000,（元）。,分录,借：投资性房地产,房屋,400 000,贷：主营业务收入,300 000,银行存款,49 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,51 000,借：主营业务成本,280 000,贷：库存商品,280 000,习题,2,参考答案,（,1,）,X,公司,分析判断：,不涉及货币性资产，属于多项非货币性资产交换。具有商业实质，但换出资产与换入资产的公允价值不能可靠计量。换入资产的总成本应基于换出资产账面价值确定，并按换出资产账面价值进行分配，不确认损益，,计算,换入资产的总成本,=900 000+600 000-300 000=1200000,（元）,其中专利技术,=1200000400000,（,400000+600000,）,=480 000,（元）,长期股权投资,=1200000600000,（,400000+600000,）,=720 000,（元）,分录,借：固定资产清理,1500000,贷：在建工程,900000,固定资产,600000,借：无形资产,专利技术,480000,长期股权投资,720000,银行存款,300000,贷：固定资产清理,1500000,计算,换入资产的总成本,=400 000+600 000+300 000=1300000,（元）,办公楼,=1300000900000,（,900000+600000,）,=780000,（元）,设备,=1300000600000,（,900000+600000,）,=520 000,（元）,分录,借：在建工程,办公楼,780000,固定资产,办公设备,520000,贷：无形资产,专利技术,400000,长期股投资,600000,银行存款,300000,