外贸企业出口免退税的原理.doc

外贸企业出口免退税的原理、核算与流程（一） 外贸企业出口免退税的会计业务，大致而言，主要应该掌握免退税原理、账务处理和退税申报流程实务操作这三大板块的知识与技能。 本文内容是笔者在多年的外贸工作实践和学习中，结合最新免退税政策，而渐次总结的一些基本要点，旨在探讨出口退税会计经常遇到而需要明确认知和条理化记忆的一些基本东西，供入门者学习和交流，也求教于广大的具备中高级外贸企业免退税理论与实践水平的同行，共同探讨和商榷，以便更好的完善之，从而为相关会计从业人员起到一点提纲掣领的作用。 本文拟分原理篇、核算篇和流程篇，共三次登载完毕。 代理出口、出口货物退运、不收汇样品免税申报、货物进口、电子口岸与外汇核销、出口分批单、上期单证不齐本期纠错、税率库更新、采购货物以外发生的增值税进项税额的账务处理等其他与外贸企业会计核算相关的业务内容，将陆续以单篇日记的方式与同行探讨。敬希关注与交流。第一部分 原理篇 出口货物免退税，简称出口退税，其基本含义是指对出口货物出口时免征增值税，并退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税和消费税等。出口货物免退税制度，是国家税收的重要组成部分和有力的杠杆之一。出口退税的目的主要是通过退还出口企业的出口货物在国内已纳税款来减轻国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下展开竞争，从而增强产品在国际市场上的竞争能力，鼓励国内企业扩大出口创汇，这是一项长期国策。 本文主要讨论增值税货物的出口免退税问题。一、出口退税的条件 （一）必须是增值税、消费税征收范围内的货物。增值税、消费税的征收范围，包括除直接向农业生产者收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物，以及烟、酒、化妆品等11类列举征收消费税的消费品。 之所以必须具备这一条件，是因为出口货物免退税只能对已经征收过增值税、消费税的货物免征或退还其已纳税额和应纳税额。未征收增值税、消费税的货物（包括国家规定免税的货物）不能退税，以充分体现未征不退的原则。（二）必须是报关离境出口的货物。所谓出口，即输出关口，它包括自营出口和委托代理出口两种形式。区别货物是否报关离境出口，是确定货物是否属于免退税范围的主要标准之一。凡在国内销售、不报关离境的货物，除另有规定者外，不论出口企业是以外汇还是以人民币结算，也不论出口企业在财务上如何处理，均不得视为出口货物予以免退税。对在境内销售收取外汇的货物，如宾馆、饭店等收取外汇的货物等等，因其不符合离境出口条件，均不能给予免退税。（三）必须是在财务上作出口销售处理的货物。出口货物只有在财务上作出销售处理后，才能办理免退税。也就是说，出口免退税的规定只适用于贸易性的出口货物，而对非贸易性的出口货物，如捐赠的礼品、在国内个人购买并自带出境的货物（另有规定者除外）、样品、展品、邮寄品等等，因其一般在财务上不作销售处理，故按照现行规定不能免退税。（四）必须是已收汇并经核销的货物。按照现行规定，出口企业申请办理免退税的出口货物，必须是已收外汇并经外汇管理部门核销的货物。外贸出口企业向税务机关申请办理免退税的货物，必须同时具备以上4个条件。二、出口免退税货物范围出口免退税主要是有出口经营权的外贸企业收购后直接出口和进料加工的货物。三、出口免税但不予退税的货物1、来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税；2、内销免税、出口也免税的避孕药品和用具、古旧图书，；3、出口卷烟：出口卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税；4、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税不退税。5、国家现行税收优惠政策中享受免税的货物，如饲料、农药等货物出口不予退税。6、一般物资援助项下实行实报实销结算的援外出口货物；7、属于生产企业的小规模纳税人委托外贸企业代理出口的自产货物；8、外贸企业从小规模纳税人购进并持管通发票的货物出口。但对下列出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税：抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。9、外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品。）10、外贸企业自非生产企业、非市县外贸企业、非农业产品收购单位、非基层供销社和非成机电设备供应公司收购出口的货物。四、不免税也不退税的出口货物：1、除经批准属于进料加工复出口贸易以外的货物。2、一般物资援助项下实行承包结算制的援外出口货物。3、国家禁止出口的货物，包括天然包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金（电解铜除外）白金等。4、生产企业自营或委托出口的非自产货物。国家规定不予退税的出口货物，应按照出口货物取得的销售收入征收增值税。五、主要贸易方式外贸企业出口货物的贸易方式主要有一般贸易、进料加工、来料加工（来件装配、来样加工）等。对一般贸易、进料加工可以按规定办理退（免）税，来料加工只能免税不能退税。六、出口退税计算（1）免退税计算办法该办法即对出口商品流通所经过的国内最后环节所产生的增值税额免征增值税，对所购出口商品中所含的进项税额予以退税。此办法主要适用于外贸企业收购出口增值税的应税商品。外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。（2）退税计算公式退税额=（增值税发票金额）/（1+增值税率）出口退税率。例如：含税货值100万人民币，增值税率为17%，退税率为13%，则：1,000,000/1.170.13=111,111.11元人民币（未完待续）