纳税筹划课件.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,纳税筹划,1,第一章 税收筹划概述,什么是税收筹划？,某教授主编一本教材出版，参编人员,5,人，稿酬所得,18000,元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？,(1),均分：每人应分,3000,元，共应纳税：,（,3000-800,）*,20%*(1-30%)*6=1848,（元）,（,2,）其中,5,人,800,元，第,6,人,14000,元，应纳税额为：,5,人免税,第,6,人应纳税,=14000*(1-20%),*20%*(1-30%)*=1568(,元）,2,税收筹划的概念,在,法律允许的范围之内,，通过对经营、投资、理财活动等事项的事先筹划和安排，以,尽可能取得少交税,的税收利益为目的的活动。,3,2.,税收筹划的意义,获得额外的税收利益，增强市场法人主体的竞争能力,有助于优化产业结构和投资方向，增加国家财政收入,有助于培养纳税人依法自觉纳税的意识,4,税收筹划的风险,法律风险,税收政策风险,投资决策风险,5,税收筹划风险的防范措施,树立风险意识，立足事先防范,力求使税收筹划方案与税收政策导向相一致,必须与企业整体目标定位相协调,保持税收筹划方案适度的灵活性,6,税收筹划的特征,合法性,超前性,目的性,综合性,7,税收筹划与避税、偷税的区别,偷税：,纳税人采取,伪造、变造、隐匿、擅自,销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。,8,税收筹划与避税、偷税的区别,偷税法律责任：,追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款,50%,以上,5,倍以下的罚金,偷税数额占应缴税额的,10%,以上不满,30%,，且偷税数额在,1,万元以上,10,万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处,3,年以下有期徒刑或拘役，并处,1,倍以上,5,倍以下罚金,偷税数额占应缴税额的,30%,以上且数额在,10,万元以上的，处,3,年以上,7,年以下有期徒刑，并处,1,倍以上,5,倍以下罚金,编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处,5,万元以下的罚款。,9,假发票抵税 老总被判刑,（成都晚报,2003.8.4,）,成都某物资供应企业老总胡某从,2002,年,8,月,-12,月购进,15,张伪造的增值税专用发票,并抵扣税款,10.84,万元，被金牛区人民法,院判处有期徒刑,3,年，缓刑,3,年。该公司,被判处罚金,5,万元。,10,避税的定义：,避税,（,tax avoidance,）是指纳税人通过,合法手段,减轻纳税义务的行为，即指纳税人通过,利用税法的漏洞,，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为。,11,避税实例,我国有关税法规定：,“,三来一补,”,(,即来料加工、来样加工和装配、补偿贸易,),企业在初办三年内免征营业税和所得税。其政策意图是为增加国内就业和国内加工工艺水平的提高而鼓励该类企业发展，考虑到新办企业起步时困难较多，有必要利用税收手段进行扶持。结果不少纳税人钻税法空子，通过不断更换厂牌延长免税期。,12,据调查，深圳市十多年来累计登记开办,“,三来一补,”,企业近万家，但实际经营的只有,2,3,，另外的,1,3,除少数转产或停产，大多数是在,3,年免税期满时，通过更换招牌又变成了新办企业，从而再次享受免税待遇。该市罗湖区有一家皮革厂，开办,12,年还未进入纳税期，其手段是通过前后,4,次更换厂名，,3,次搬迁厂址，从而连续享受免税待遇。像该企业的这一行为，形式上并没有违反税法，但实际上钻了税法对新办企业缺乏严密界定的漏洞。,13,纳税筹划与避税、偷税比较,内容,纳税筹划,避税,偷税,法律性质,合法,非违法,违法,道德伦理,光明正大,悖于道德,违背道德,操作特点,高智能，综合性，精心研究选择,利用税法漏洞，钻税法空子,违反税法规定，弄虚作假,人员素质,懂经济、熟法律、精税收，善运算,不顾大局，铤而走险,损公肥私，不择手段,对经营、经济的影响,指导和促进生产经营活动,影响以致破坏经济规则,违背公平竞争原则，破坏经济秩序,目的,税收利益,税收利益,税收利益,14,税收筹划的基本方法,免税技术,减税技术,税率差异技术,分割技术,扣除技术,抵免技术,延期纳税技术,退税技术,15,税收优惠与税收利益,税收优惠：政府为了达到一定的政治、社会策略经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。,发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异,我国税收优惠政策的调整方向,16,免税技术,免税：,国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。,照顾性免税,奖励性免税,17,免税技术,免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术,免税技术的特点,属于绝对节税,技术简单,适用范围狭窄,具有一定的风险性,免税技术的方法,尽量争取更多的免税待遇,尽量使免税期最长化,18,案例,某橡胶集团位于某市,A,村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近,30,吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：,把废煤渣的排放处理全权委托给,A,村村委会，每年支付该村委会,40,万元的运输费用,用,40,万元投资兴建墙体材料厂，生产,“,免烧空心砖,”,。,19,方案一,对环境污染视而不见，治标不治本。,每年增加,40,万元的支出。,20,方案二,销路好,符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。,利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税,彻底解决污染问题,部分解决了企业的就业压力,实务操作过程中应注意问题：,第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额,第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书,第三，向税务机关办理减免税手续,21,减税技术,减税：,国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。,照顾性免税,奖励性免税,22,减税技术,减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术,减税技术的特点,属于绝对节税,技术简单,适用范围狭窄,具有一定的风险性,免税技术的方法,尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化,尽量使减税期最长化,23,案例,A,，,B,、,C,、,D,四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。,A,国某企业生产的商品,90%,以上出口到世界各国。,A,国对该企业所得是按普通税率征税；,B,国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征,30%,的所得税，减税期为,5,年；,C,国对此类企业有减征,50%,，减税期为,3,年的规定；,D,国对此类企业则有减征,40%,，而且没有减税期限的规定。,A,企业应该如何选择投资地？,24,税率差异技术,尽量寻求税率最低化,尽量寻求税率差异的稳定性和长期性,某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，某月硬件销售为,18,万元，另接受委托开发并转让软件取得收入,2,万元，该企业应作何税收筹划？,25,分割技术,在法律允许的范围内，使所得财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。,分割技术的特点,-,绝对节税,-,适用范围狭窄,-,技术复杂,分割技术要点,-,分割合理化,-,节税最大化,26,扣除技术,扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。,扣除技术的特点：,可用于绝对节税和相对节税,技术较为复杂,适用范围较大,具有相对稳定性,扣除技术要点,扣除项目最多化,扣除金额最大化,扣除最早化,27,抵免技术,税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额,避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法,税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免,抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术,抵免技术特点：,绝对节税,技术较为简单,适用范围较大,具有相对确定性,抵免技术要点,抵免项目最多化,抵免金额最大化,28,案例,某企业筹资,3000,万元，现有两个方案可供选择：,一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为,0,）；,二是投资新办高新技术企业，所得税税率为,15%,，并实行,2,年免税政策。,假设两个方案的投资收益相同，第,1-5,年的利润情况如下：,第一年,200,万元,第二年,300,万元,第三年,800,万元,第四年,1200,万元,第五年,1500,万元,该选择哪个方案？,29,第一方案的税后净利润：,五年应纳税额,=4000*33%-3000*40%=120,（万元）净利润,=4000-120=3880,（元）,第二方案的税后净利润：,五年应纳税额,=,（,800+1200+1500,）*,15%=525,（万元）,净利润,=4000-525=3475,（万元）,30,延期纳税技术,即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。,方法,递延项目最多化,递延期最长化,31,退税技术,多缴税款的退还,再投资退税（外商投资企业）,出口产品,32,退税技术的特点,绝对节税,技术较为简单,适用范围较小,具有一定的风险性,退税技术要点,尽量争取退税项目最多化,尽量使退税额最大化,33,税收筹划的程序,确立节税目标，提出备选方案。,建立数学模型，进行模拟测算。,根据税后净回报，排列比较各个方案。,考虑各种因素，选择最佳方案。,协调各部门，付诸实践。,收集反馈信息，不断修正，提高企业税收筹划能力。,34,税收筹划电子化,国外税收筹划电子化概况,我国的税收筹划电子化,-,税法不完善。,-,税收法制不健全和不透明。,-,许多税收筹划企业具有政府背景。,-,缺少合格的税收筹划师。,-,税收筹划的技术和方法还非常滞后。,-,税收筹划电子化所需要的硬件、软件和人才跟不上。,35,本章小结,税收筹划的概念（掌握）,税收筹划与节税、避税、偷税等概念的异同。（掌握）,税收筹划的四大特征（掌握）,税收筹划的,8,大技术（了解）,税收筹划的程序和步骤（了解）,36,第二章增值税的税收筹划,增值税税收筹划空间,纳税人,征税范围,税率,计税依据,37,2.1,纳税人身份的税收筹划,2.2,增值税应纳税额的税收筹划,2.3,混合销售与兼营的税收筹划,2.4,税收优惠的税收筹划,2.5,出口退税的税收筹划,第,2,章 增值税的税收筹划,38,2.1,纳税人身份的税收筹划,2.1.1,增值率筹划法,2.1.2,抵扣率筹划法,39,2.1.1,增值率筹划法,增值率,=,增值率,=,（1）,当增值率节税点增值率时，一般纳税人税收负担大于小规模纳税人税收负担，小规模纳税人税收负担较轻。,（2）,当增值率节税点增值率时，一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担，一般纳税人税收负担较轻。,（3）当增值率,=,节税点增值率时，两者税收负担相等,40,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额,进项税额=购进项目金额增值税税率,增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额,可抵扣购进项目金额=销售额-销售额增值率,=销售额（1-增值率）,注：销售额与购进项目金额均为不含税金额,进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率,=销售额（1-增值率）增值税税率,41,因此，,一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额,=销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值税税率,=销售额增值税税率1（1增值率）,=销售额增值税税率增值率,小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（,3%,）,42,当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。,即：,销售额增值税税率增值率=销售额征收率,增值率=征收率增值税税率,=3%/17%=17.65%,43,含税销售额时的增值率,含税销售额,/(1+17%)x,增值率,x 17%,=,含税销售额,/,（,1+3%,）,x3%,增值率,=(1+17%,）,x3%/(1+3%)x17%,=20.05%,44,案例：,M,公司是一个年含税销售额在,80,万元的生产企业，公司每年购进的材料价格大致在,45,万元,(,含税价,),。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是,17,；如果是小规模纳税人则为,3,。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。如何为该企业进行选择纳税人类别的税收筹划,?,45,该公司的含税销售额增值率,=,（,80-45,）,/80X100,=43,75,该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为其含税销售额增值率,43,75,20.05,(,税负平衡点,),，成为一般纳税人后的增增值税税负会重于小规模纳税人。,一般纳税人应纳增值税税额,=80/117%X17%-45/117%X17,=5.08,万元,小规模纳税人应纳增值税税额,=80/103%X3%=2.33,万元,46,两类纳税人节税点增值率一览表,一般纳税人税率,%,小规模纳税人征收率,%,不含税节税点增值率,%,含税节税点增值率,%,17,3,17.65,20.05,13,3,23.08,25.32,47,2.1.2,抵扣率筹划法,抵扣率=,或,抵扣率=,（,1,）,当抵扣率节税点抵扣率时，一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担，一般纳税人税收负担较,（,2,）,当抵扣率节税点抵扣率时，一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担，小规模纳税人税收负担较轻。,（,3,）,当抵扣率,=,节税点抵扣率时，两者税收负担相等。,48,两类纳税人节税点抵扣率一览表,一般纳税人税率,%,小规模纳税人征收率,%,不含税节税点抵扣率,%,含税节税点抵扣率,%,17,3,82.35,79.95,13,3,76.92,74.68,49,无差别平衡点抵扣率判别法,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额,进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率,增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额,=1可抵扣购进项目金额/销售额,=1抵扣率,注：销售额与购进项目金额均为不含税金额,进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率,=销售额（1-增值率）增值税税率,50,因此，,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额,=销售额增值税税率-销售额（1增值率）增值税税率,=销售额增值税税率1（1增值率）,=销售额增值税税率增值率,=销售额增值税税率（1抵扣率）,51,小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（,3%,）,当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。,即：,销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额征收率,抵扣率=1征收率/增值税税率,当增值税税率为17%，征收率为,3%,时，抵扣率=1-,3%17%=1-17.65%=82.35%,52,2.2,增值税应纳税额的税收筹划,2.2.1,企业销售方式的税收筹划,2.2.2,企业结算方式的税收筹划,2.2.3,企业进项税额的税收筹划,53,2.2.1,企业销售方式的税收筹划,1.,采取折扣方式销售的税收筹划,2.,销售自己使用过的固定资产的税收筹划,3.,代销与委托代销的税收筹划,54,案例,某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：,1、将商品以7折销售；,2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元）,3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。,（以上价格均为含税价格）,该选择哪个方案呢？,55,思考,假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：,（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。,增值税：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）,企业所得税：,利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）,应缴所得税：8.5533%=2.82（元）,税后净利润：8.552.82=5.73元,56,(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）,增值税：,销售100元商品应纳增值税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元；,赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30(1+17%)18（1+17%）17%=1.74元；,合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元,个人所得税：,根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元）,57,企业所得税：,利润额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3元；,由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17%）18(1+17%)33%=14.67（元）；,税后利润：11.314.67=-3.37元,58,(3)购物满100元返回现金30元,增值税：,应缴增值税税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元)；,个人所得税：7.5元（计算同上）,企业所得税：,利润额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）；,应纳所得税额=100（1+17%）60（1+17%）33%=11.28元；税后净利润：-3.3111.28=-14.59元。,由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。,59,2.2.2,企业结算方式的税收筹划,增值税纳税义务的发生时间为：,（,1,）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。,收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：,采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；,采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；,采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,60,采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过,12,个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满,180,天的当天；,销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；,纳税人发生视同销售货物行为时，其第（,3,）项至第（,8,）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,（,2,）进口货物为报关进口的当天。,61,2.2.3,企业进项税额的税收筹划,1.,进货采购定价的税收筹划,2.,运费抵扣的税收筹划,62,2.3,混合销售与兼营的税收筹划,2.3.1,增值税混合销售的税收筹划,2.3.2,增值税兼营行为的税收筹划,63,2.3.1,增值税混合销售的税收筹划,在经济活动中，许多企业的一项销售行为既涉及应征增值税的货物，又涉及应征营业税的劳务，如有些企业既销售货物，又负责运输所售货物。这些企业的销售活动除了销售商品取得销售收入外，还会收取一些价外费用，例如用自己的运输工具运送商品收取运费、装卸费、仓储费等。这些价外费用按规定应并入销售额，计征增值税。而税法规定，同时符合以下条件的代垫运输费用可以不缴税：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。税收筹划中可以通过改变销售关系，将收取运费改为代垫运费 将上述价外费用从销售额中分离出来，从而降低企业的税收负担。,64,2.3.2,增值税兼营行为的税收筹划,纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；末单独核算销售额的，不得免税、减税。因此，分别核算就意味着税负的降低，分别核算就是筹划的原则。,65,兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划,某公司是增值税一般纳税人，生产,A,产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成,A,产品，加工费7.5元/件，共计10万件。,该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.57.17）10=3.3万元，因此签订了该加工合同。,你认为该接这笔订单吗？,66,不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额,全部进项税额=10元/件17%200万件+1元/件17%10万件=341.7万元,免税项目销售额=7.5元/件10万件=75万元,全部销售额合计=17元/件200万件+7.5元/件10万件=3475万元,不得抵扣的进项税额=341.775/3475=7.38万元,该来料加工业务的成本总额=1元/件10万件+7.38万元+6元/件10万件=77.38万元,来料加工业务利润=75万元77.38万元=-2.38万元,即该订单不得不盈利，反而亏损了2.38万元。,67,增值税纳税人与营业税纳税人的筹划,无差别平衡点增值率判别法,从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：,68,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额,进项税额=购进项目金额增值税税率,增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额,购进项目金额=销售额-销售额增值率,=销售额（1-增值率）,注：销售额与购进项目金额均为不含税金额,进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率,=销售额（1-增值率）增值税税率,69,因此，,一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额,=销售额增值税税率销售额（1-增值率）,增值税税率,=销售额增值税税率1（1增值率）,=销售额增值税税率增值率,营业税纳税人应纳税额,=含税销售额营业税税率（5%或3%）,=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）,注：营业税的计税依据为全部销售额。,当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。,70,即：,销售额增值税税率增值率=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）,增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率,当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）5%17%=34.41%,这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。,同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：,71,无差别平衡点增值率,增值税纳税人税率,营业税纳税人税率,无差别平衡点增值率,17%,5%,34.41%,17%,3%,20.65%,13%,5%,43.46%,13%,3%,26.08%,72,某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？,73,计算增值率：,增值率=（1200936）1200=22%,（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额）,增值率22%无差别平衡点增值率20.65%,企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。,可节约税收额为：,1200,（,1+17%,）,17%,136,1200,3%=38.36,36=2.36,（万元）,74,无差别平衡点抵扣率判别法,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额,进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率,增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额,=1可抵扣购进项目金额/销售额,=1抵扣率,注：销售额与购进项目金额均为不含税金额,进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率,=销售额（1-增值率）增值税税率,75,因此，,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额,增值税税率,=销售额增值税税率1（1增值率）,=销售额增值税税率增值率,=销售额增值税税率（1抵扣率）,营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%）,=销售额（1+增值税税率）营业税税率,当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。,76,即：,销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额（1+增值税税率）营业税,税率,抵扣率=1（1+增值税税率）营业税税率/增值税税率,当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，抵扣率=1-（1+17%）5%17%=1-34.41%=65.59%,这也就是说，当增值率为65.59%时，两种纳税人的税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作营业税纳税人；当增值率高于65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作增值税纳税人。,同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为,13%,或营业税纳税人的税率为,3%,时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下：,77,无差别平衡点抵扣率,一般纳税人税率,营业税纳税人税率,无差别平衡点抵扣率,17%,5%,65.59%,17%,3%,79.35%,13%,5%,56.54%,13%,3%,73.92%,78,2.4,税收优惠的税收筹划,2.4.1,环保税收优惠政策的利用,2.4.2,自产自销生产基地农产品优惠政策的利用,79,2.4.1,环保税收优惠政策的利用,税法规定，建材产品生产企业，如果其原料中掺有不少于,30,的粉煤灰、煤砾石、烧煤钢炉的炉底渣（不包括高炉水渣）的建材产品，可以免缴增值税。这是国家利用税收杠杆鼓励企业对,“,三废,”,的综合利用，既有利于环保，纳税人也可减轻税收负担。,80,2.4.2,自产自销生产基地农产品优惠政策的利用,税法规定农业生产者销售自产农业产品免缴增值税。为证明企业兼营农业项目，达到免缴增值税目的，企业需到工商局变更营业执照，办理兼营生产基地的手续，并提供相应资料和单独核算自产自销的项目。,81,减免税的税收筹划,B,市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给,B,市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。,为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案：,82,公司将整个生产流程公成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣10%的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下：,实施前：假定2000年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为10万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则：,应纳增值税额=销项税额进项税额,=50017%（10+8）,=67（万元）,税负率=67500100%=13.4%,83,实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：,应纳增值税=销项税额进项税额,=50017%（35010%+8）,=42（万元）,税负率=42500100%=8.4%,方案实施后比实施前节省增值税额：,6742=25（万元）,84,转让旧的固定资产的税收筹划,某工业企业销售自己使用过的固定资产一台。已知该机床原值为20万元，已提折旧10万元。请作出销售价格的筹划方案。,85,在制定转让价格时，当转让价高于固定资产原值时，按规定缴纳的各项税费（增值税、城市维护建设税、教育费附加及所得税）必须小于或等于转让价高于固定资产原值的部分。,即：转让价（含税）（1+4%）2%（1+城市维护建设税税率+教育费附加征收率）+转让价（含税）（1+4%）转让价（含税）（1+4%）2%（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）原值所得税税率,转让价（含税）原值,设城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，所得税税率为33%，则有：,转让价（含税）（1+4%）2%（1+7%+3%）+转让价（含税）（1+4%）转让价（含税）（1+4%）2%（1+7%+3%）原值33%=转让价（含税）原值,即：转让价（含税）1.0022原值,86,根据上述公式，本案例中只有当转让价20044000元（200 0001.0022）时，对企业才是合算的。如果转让价低于20044000元，对企业是不利的。,对于转让价低于原价时，企业可以本着从高定价的原则自行确定。,87,2.5,出口退税的税收筹划,2.5.1,出口退税的政策规定,2.5.2,出口退税的税收筹划,88,2.5.1,出口退税的政策规定,1,、出口货物退（免）税基本政策,2,、一般退（免）税的货物范围,3,、出口货物退税率,4,、出口货物退税的计算,89,2.5.2,出口退税的税收筹划,1,、国外料件加工复出口货物的税收筹划,2,、货物出口方式的选择,3,、改变经营方式的税收筹划,4,、利用税收政策进行税收筹划,5,、外贸企业经营多种商品的税收筹划,90,出口退税业务的税收筹划,选择经营方式,自营出口（含进料加工）-免、抵、退,来料加工-不征不退,91,案例,某出口型生产企业采用进料加工方式为国外,A,公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销,A,公司售价 1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20 万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。,92,免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额,免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率,=100013%=130（万元）,免抵退税额=180013%130=104（万元）,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）,=1000（17%-13%）,=40（万元）,免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%13%）40=7240=32（万元）,当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（2032）=12（万元）,93,企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零。该企业应缴纳增值税12万元。,如果该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）政策，则比进料加工方式少纳税12万元。,94,若上例中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变，则应纳税额的计算如下：,进料加工方式下：,免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额,免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率,=100013%=130（万元）,免抵退税额=120013%130=26（万元）,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）,=1000（17%-13%）,=40（万元）,95,免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1200（17%13%）40=4840=8（万元）,当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（208）=-12（万元）,由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。,若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，,当期应退税额=当期期末留抵税额,因此，该企业的应收出口退税为12万元。,也就是说，采用进料加工方式可获退税12万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。,96,若上例中的出口退税率提高为15%，其他条件不变，应纳税额的计算如下：,进料加工方式下：,免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额,免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率,=100015%=150（万元）,免抵退税额=180015%150=120（万元）,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）,=1000（17%-15%）,=20（万元）,97,免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%15%）20=3620=18（万元）,当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（2018）=-2（万元）,由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。,若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，,当期应退税额=当期期末留抵税额,因此，该企业的应收出口退税为2万元。,也就是说，采用进料加工方式可获退税2万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。,98,若上例中的消耗的国产料件的进项税额为40万元，其他条件不变，应纳税额的计算如下：,进料加工方式下：,免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额,免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率,=100013%=130（万元）,免抵退税额=180013%130=104（万元）,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）,=1000（17%-13%）,=40（万元）,99,免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%13%）40=7640=36（万元）,当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（4036）=-4（万元）,由于当期期末应纳税额为负数，即为