中级财务会计期末总复习综合练习答案.docx

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-13-02中级财务会计期末总复习
综合题参考答案
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四、 综合题举例
甲有限责任公司( 简称甲公司) 为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%, 原材料等存货按实际成本进行日常核算。
表1 科目余额表
1月1日 单位: 万元

科目名称
借方余额
贷方余额
银行存款
1500

应收票据
45

应收账款
500

原材料
400

库存商品
200

低值易耗品
100

生产成本——K产品
150

委托加工物资
50

投资性房地产
1000

投资性房地产累计折旧

0
固定资产——厂房
3000

累计折旧——厂房

900
固定资产减值准备

300
坏账准备

50
存货跌价准备

100
投资性房地产减值准备

0
应付账款——B公司
200

长期借款——A银行

600
注: ①该公司不单独设置”预付账款”会计科目。②表中长期借款为 5月1日从A银行借入, 借款期限3年, 年利率5%, 每年付息一次。

甲公司发生的交易或事项如下:
1. 收到已作为坏账核销的应收乙公司账款20万元并存入银行。

借: 应收账款20
贷: 坏账准备20

借: 银行存款20
贷: 应收账款20

2. 收到乙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值600万元, 假设合同约定的价值与公允价值相等, 未发生资本溢价。
借: 原材料600
应交税费——应交增值税( 进项税) 102
贷: 实收资本702

3. 管理部门领用低值易耗品一批, 实际成本1万元, 采用一次转销法进行摊销。
借: 管理费用1
贷: 低值易耗品1

4. 因某公司财务困难, 应收该公司账款50万元不能收回, 经批准予以核销。
借: 坏账准备50
贷: 应收账款50

5. 因自然灾害毁损原材料一批, 其实际成本100万元, 该毁损材料未计提存货跌价准备, 尚未经有关部门批准处理。
借: 待处理财产损溢117
贷: 原材料100
应交税费——应交增值税( 进项税额转出) 17

6. 将持有的面值为45万元的未到期、 不带息银行承兑汇票背书转让, 取得一批材料并验收入库, 增值税专用发票上注明的价款为40万元, 其余款项以银行存款支付。
借: 原材料40
应交税费——应交增值税( 进项税) 6.8
贷: 应收票据45
银行存款1.8

7. 收购的农产品作为原材料已经验收入库, 实际支付价款12万元, 增值税按照13%的税率抵扣。
借: 原材料10.44
应交税费——应交增值税( 进项税) 1.56
贷: 银行存款12

8. 甲公司采用成本法核算投资性房地产, 折旧额100万元。
借: 其它业务成本100
贷: 投资性房地产累计折旧100

9. 支付委托加工物资的加工费4万元, 增值税率17%, 消费税率10%( 该物资收回后需继续加工) 。
查期初科目余额表, 委托加工物资借方金额为50万元, 故组成计税价格=( 50+4) /( 1-10%) =60万元, 消费税=60×10%=6万元。该物资收回后需继续加工, 故消费税能够抵扣。
借: 委托加工物资4
应交税费——应交消费税6
应交税费——应交增值税( 进项税) 0.68
贷: 银行存款10.68

10. 收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款60万元并存入银行。

借: 应收账款60
贷: 坏账准备60
借: 银行存款60
贷: 应收账款60

11. 收到B公司发来的材料一批并验收入库, 增值税专用发票注明货款100万元, 增值税17万元, 其款项上年已预付。
题目中的注意事项说明不单设”预付账款”科目, 则”预付账款”要经过”应付账款”科目核算。
借: 原材料100
应交税费——应交增值税( 进项税) 17
贷: 应付账款117

12. 1至4月该厂房已计提折旧100万元, 4月底, 对该厂房进行更新改造, 发生后续支出总计500万元, 所替换的旧设施账面原价500万元。该厂房于12月30日达到预定可使用状态, 其后续支出符合资本化条件。
借: 制造费用100
贷: 累计折旧100
替换部分旧设施如果题目直接告诉了你账面价值, 则不用再关心账面价值的组成明细, 直接用其账面价值就好。如果给的是替换部分旧设施原值, 则按照比例计算出该旧设施对应的累计折旧和减值准备。3000万对应的累计折旧和减值准备总数为: 900( 来自期初科目余额表) +100( 1至4月计提) +300( 来自期初科目余额表) =1300, 假定该题目告诉的账面原价是500万, 则其对应的累计折旧和减值准备总数=500×1300/3000=216.67万元, 故替换部分旧设施账面价值=500-216.67=283.33万元。
将固定资产转入在建工程
借: 在建工程1700
累计折旧1000
固定资产减值准备300
贷: 固定资产3000
把被替换的旧设施从上述在建工程的价值中扣减掉
借: 营业外支出283.33
贷: 在建工程283.33
追加新投入的价值
借: 在建工程500
贷: 银行存款500
改造完毕
借: 固定资产1916.67( 1700-283.33+500)
贷: 在建工程1916.67

13. 6月30日从乙银行借款200万元, 期限5年, 年利率8%, 每半年付息一次。
取得时入账
借: 银行存款200
贷: 长期借款——乙银行200

14. 11月份用银行汇票款400万元购进原材料, 用银行本票款购进库存商品200万元; 签发3个月的商业汇票购进原材料600万元( 均包含了增值税) 。
借: 原材料341.88( 400/1.17)
库存商品170.94( 200/1.17)
应交税费——应交增值税( 进项税) 87.18( 400×0.17/1.17+200×0.17/1.17)
贷: 其它货币资金——银行汇票款400
——银行本票款200
借: 原材料512.82( 600/1.17)
应交税费——应交增值税( 进项税) 87.18( 600×0.17/1.17)
贷: 应付票据600

15. 12月31日, 经计算本月应付一线生产工人工资300万元, 计提该部分人员社会保险费60万元; 以银行存款为管理人员预付下月住房租金3万元。
借: 生产成本360
贷: 应付职工薪酬——工资300
——福利费60
借: 应付账款3( 根据题目的注意事项, 预付账款经过应付账款核算)
贷: 银行存款3

16. 支付长期借款——A银行的利息, 支付长期借款——乙银行的利息。
年末付利息( 只有半年时间)

借: 财务费用30
贷: 应付利息——A银行30
借: 应付利息——A银行30
贷: 银行存款30
借: 财务费用8
贷: 应付利息——乙银行8
借: 应付利息——乙银行8
贷: 银行存款8

17. 假设12月31日, 经减值测试, 应收A公司账款预计未来现金流量现值为450万元。
( 1) 应收账款科目期末余额=期初借方金额+本期借方发生额合计-本期贷方发生额合计=500( 查期初科目余额表) +20-20-50+60-60( 查看前面写的分录, 加借方发生额, 减贷方发生额) =450万元
( 2) 预计的未来现金流量现值为450万元, 不小于账面, 故未减值, 下一年不需要坏账准备;
( 3) 坏账准备科目余额=50( 查期初科目余额表) +20-50+60( 查看前面写的分录, 加贷方发生额, 减借方发生额) =80, 需要将多余的坏账准备转销。
借: 坏账准备80
贷: 资产减值损失80
² 假设12月31日, 经减值测试, 应收A公司账款预计未来现金流量现值为300万元, 则怎么求解?
18. 年末, 该投资性房地产公允价为1020万, 估计的处理费为50万元, 未来现金流的现值为990万元; 存货的可变现净值为2650万元; 按应收账款余额的10%计提坏账准备。
此小题有3个问题, 问题1:
( 1) 投资性房地产可收回金额=max{公允价-处理费, 未来现金流的现值}= max{1020-50, 990}=990万元
( 2) 投资性房地产账面价值=1000( 期初投资性房地产科目) -0( 期初投资性房地产累计折旧科目) -0( 期初投资性房地产减值准备科目) -100( 本期投资性房地产累计折旧科目) =900万元
( 3) 投资性房地产可收回金额>投资性房地产账面价值, 表示未减值, 不做账务处理( 注意: 投资性房地产以前计提的减值准备不转回! )

问题2
( 1) 此题中, 存货项目对应的科目有: 原材料, 库存商品, 低值易耗品, 委托加工物资, 生产成本( 未结转出去, 表示是在产品)
( 2) 期末存货账面价值=上述科目借方期初数+上述科目借方发生额-上述科目贷方发生额=400+200+100+150+50( 期初相关科目借方金额合计) +600-1-100+40+10.44+4+100+341.88+170.94+512.82+360( 加本期相关科目借方金额-本期相关科目贷方金额) =2939.08万元>存货的可变现净值2650万元, 发生减值的金额为289.08万元
( 3) 期初存货跌价准备科目余额为100万元, 故本期需要计提的金额为289.08-100=189.08万元
借: 资产减值损失189.08
贷: 存货跌价准备189.08

² 假设期末存货账面价值算出来是2500万元<存货的可变现净值2650万元, 表示未减值, 则存货跌价准备科目中的余额100万元应当转销, 即:
借: 存货跌价准备100
贷: 资产减值损失100

未减值, 很多同学误以为就没有分录了, 错! 未减值, 以前计提的存货跌价准备应当转回! 没搞懂的同学要注意看教材P96页的第4题。

问题3
按应收账款余额的10%计提坏账准备。注意, 这是另外一种假定了, 不要和17小题扯混淆了, 不同的假设有不同的求法。
( 1) 应收账款科目期末余额=期初借方金额+本期借方发生额合计-本期贷方发生额合计=500( 查期初科目余额表) +20-20-50+60-60( 查看前面写的分录, 加借方发生额, 减贷方发生额) =450万元, 故需要450×10%=45万元的坏账准备;
( 2) 坏账准备科目余额=50( 查期初科目余额表) +20-50+60( 查看前面写的分录, 加贷方发生额, 减借方发生额) =80万元, 需要45万元, 但坏账准备科目剩下的有80万元, 故转销35万元。
借: 坏账准备35
贷: 资产减值损失35

要求:
1. 编制甲公司上述交易或事项的会计分录。
2. 计算甲公司 年末资产负债表中下列项目的期末数。
货币资金　 存货
应收账款　 预付款项
投资性房地产 固定资产
应付票据 应付账款
应付职工薪酬　 长期借款
( ”应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称, 答案中的金额单位用万元表示, 不考虑纳税调整及递延项)
货币资金=1500+20-1.8-12-10.68+60-500+200-400-200-3-8-30=614.52万元
存货=减值测试跌价后的可变现净值=2650万元
应收账款=450-45=405万元( 看18相应部分的求解, 账面余额是450, 计提坏账准备后, 坏账准备科目余额为45万元)
预付款项=200-117+3=86( 不设预付账款科目时, 看应付账款相关明细, 还有一笔预付的住房租金别忘记了)
投资性房地产=1000-100=900( 该科目账面余额-投资性房地产累计折旧-投资性房地产减值准备)
固定资产=1916.67( 改扩建后, 固定资产的价值应该是改扩建后转入固定资产的价值减去改扩建后计提的累计折旧, 此题中12月达到预定使用状态, 要从 1月才开始提折旧, 故 没有对改扩建后该固定资产的累计折旧。)
应付票据=600万元
应付账款=0( 前面的应付账款科目实际上是预付账款的金额, 真正的应付账款没有出现过)
应付职工薪酬=360万元
长期借款=200万元( 注意, 期初300万的长期借款此时离到期不足一年, 应当转入流动负债, 而不再作为非流动负债意义上的长期借款了, 参见教材P277页的资产负债表! )